浅论公允价值应用存在的问题及对策.doc

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1、浅论公允价值应用存在的问题及对策班级：会计08-2班 姓名：马百成 学号：摘要：当前，公允价值计量在国际上颇受非议。在我国新的会计准则体系中公允价值计量的应用已成为一个突出特点，但其运用的理论探讨和实际操作方面还存在诸多问题，本文就公允价值计量存在的价值难以真正计量、实际操作难等问题展开分析，并就进一步完善公允价值的计量准则、市场环境等应用提出了相关对策。关键词：公允价值 会计准则 问题 对策公允价值亦称公允市价、公允价格，很多机构都对其做出了不同的定义，我国新颁布的企业会计准则中对于公允价值概念的定义基本上是与国际会计准则相一致的，即在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清

2、偿的金额。公允价值作为一种重要的会计计量属性，自七十年代开始被引入会计领域，经过30多年的研究和完善，中国公允价值会计已经初步实现了与国际公允价值会计的大融合，但是理论界和实务界关于公允价值会计的剧烈争论却一直没有停息过。尤其是在我国，由于受我国市场环境的限制，公允价值在我国几经用弃，经历了曲折过程。且目前，随着全球经济的一体化发展，也导致了我国对公允价值实际应用的一次大讨论，笔者将通过自己的分析，针对公允价值在我国应用中面临的问题阐述自己的看法和完善对策。一、我国公允价值应用中存在的问题 (一) 公允价值中公允的价值难以确定新会计准则中关于公允价值的确定方法有两条：存在活跃市场的，以活跃市场

3、中的报价用于确定公允价值；不存在活跃市场的，应当采用估值技术确定其公允价值。对于第一条，假设存在活跃市场，活跃市场中的交易是否具有参照价值还要考虑被计量资产或负债与参照物的相似程度、该项交易发生的实际环境、是否有附加条款等。但是我国目前的活跃要素市场很不完善，因此，并不是公允价值计算的数据来源都有充分保障。第二条要求采用估值技术确定公允价值，难度更大。采用估值技术的，应当按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。那么这里的预计信用损失率、利率或折现率具有较大的不确定性，受多种因素的影响，难以准确预计，如何进行“考虑”，取决于企业会计人员的职

4、业判断，因此，占有很大的主观因素，也具有很大的不确定性。 （二）公允价值信息质量可靠性难以控制 公允价值主要是通过市场确认的，如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，虽然在财务报告

5、中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。然而，市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判断估计的人为性势必使会计信息的可靠性遭到质疑。由于我国市场机制还不健全，市场仍不成熟，各类要素市场运作还不够正规，导致市价的计量不准确，可靠性不太高。 （三）公允价值成为操纵盈余管理的工具盈余管理是指企业管理人员在会计准则允许的范围之内，为了实现自身效用的最大化和(或)企业价值的最大化作出的会计选择。盈余管理可能会在短期内使企业管理当局甚至现有的投资者受益，但是如果考虑到潜在的投资者、整个市场环境和企业的长远发展，盈余管理的危害是显而易见的。公允价值本身并不是造成盈余管理的

6、原因，但却为盈余管理提供了手段，运用估价技术进行公允价值计量的过程中充满了主观判断和估计，只要在输入变量上“稍做手脚”，所得出的结果就有可能产生很大的差别。而且，目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。企业经营者在获取信息方面比所有者具有更大优势，从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象，同时，财务经理接受董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易、非货币交易、债务重组中，董事会为了实现自身利益的最大化利用公允价值进行操纵利润，要求会计人员按照自己的命

7、令和意图行事，更加加助长了企业的盈余管理操纵行为。 (四)公允价值计量实际操作性面临诸多困难公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何观察同样或类似资产和负债的市价，当没有可观察市价的时候，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量实务中的可操作性问题，也即公允价值在技术上的可行性问题，这是制约公允价值可靠性的重要因素之一。这些实务中的操作性问题具体面临如下困难：首先，存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道是否通畅?获取成本是否适中?获取信息是否及时?当前，企业主要是通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部门的联系，这些部门如何强

8、化他们的服务功能，另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后于市场信息，这些因为一个不具及时性的公允价值很难具有相关性。其次，采用估值技术时，未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定的弹性。如果变量的选择不合理,将导致计算结果的不公允、不可比。在观察市场价格时，如何考虑以下问题，即结合资产或负债的特征、考虑是否是有序交易、市场参与者是否信息对称和自愿、市场参与者是否是关联方等；在计算现值时，如何对未来现金流量的时间和金额进行估计，如何考虑货币时间价值，如何考虑其他难以识别的因素，如资产变现的困难与市场的不完善等，所有这些都需要财务人员的职业判断和估计，甚至依赖专家的帮助。最后，如何在制度安

9、排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。一方面利用资产评估机构的智力支持会增加企业的信息处理成本，导致企业缺乏主动性甚至放弃；另一方面资产评估准则与会计准则对公允价值的定义和计量并不完全一致，如何衔接和合理适度地运用评估价值面临技术困难。所有这些问题都使公允价值的可操作性增加了困难。二、 完善我国公允价值应用的完善对策 （一）完善公允价值计量准则的理论性据统计，我国2006年2月15日财政部发布的1项基本准则和38项具体准则中，有35项直接或间接地运用了公允价值和现值计量。但同时，考虑到我国的具体同情，新准则对公允价值的应用还是谨慎、适度和有条件的。暂不采用不等于永不采用，暂不采用不等

10、于暂不研究。只有理论界先弄清楚了，实务界才有可能跟上。当前我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完整的理念体系。同时这次金融危机也反映了国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会对公允价值的研究还有待深入。由于我们起步较晚，有可借鉴的国外研究成果，也有经济全球化对公允价值应用的冲击经验，我们的进展可以稍快一些，可通过完善符合我国国情的公允价值准则框架，在此基础上制定逻辑一致的公允价值计量准则，明确公允价值计量内涵，确立统一的公允价值计量目标是公允价值妥善应用的前提。准则制定者应当通过对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的前提条件。 （二）

11、完善我国公允价值运用的市场环境公允价值计量不同于历史成本计量，它依赖于成熟的市场经济环境。我国市场经济体制不完善，经济市场化程度比较低是一个客观现实，但不能因为这个客观现实就放弃刚刚重新引入的公允价值。虽然不能做到一步到位，但可以做到逐步完善，逐步和国际靠拢。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员一道高压线，给他们想滥用公允价值以足够的震慑。其次，注册会计师协会及成员要加强行业自律，对于自己受托出具的审计报告要发表恰当的意见，对其真实性要承担一定的刑事责任和民事责任。再次，企业应完善内部控制制度,建立以公允价值计量各项

12、资产或负债的类别标准，建立专人负责制度和定时按既定途径收集数据的制度,避免会计人员随意的职业判断和领导的任务数据，保证数据的真实性和稳定性。最后，我国要消除地域限制、扩大市场、大力创新金融工具和衍生工具，使资本市场尽量集中，逐步健全成熟的生活资料市场、生产资料市场、产权交易市场、二手交易市场，为公允价值的取得做好市场保证。 （三）完善公司治理结构和监管体系第一，公允价值要做到真正公允，必须加快完善我国公司治理结构，解决人为操纵问题。首先，必须通过各种途径进行国有股减持，减少国有股和法人股所占的比重。再次，完善职业经理人才市场，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，通过市场手段和市场竞争方式来

13、选拔和聘任公司管理者。最后，大力发展机构投资者。第二，监管部门应逐步完善公司治理规章制度，强化公司治理。中国上市公司虚假重组、假账、虚假承诺等事件时有发生，监管部门为了使上市公司治理结构更加趋于完善，相继出台了关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见、上市公司治理准则、上市公司控股股东及实际控制人行为准则等公司治理文件，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度。这些举措，从形式上很好地明确了股东与董事会、董事会与经理层之间的委托代理关系，为中国公司治理制度的不断完善奠定了良好基础。第三，努力构建上市公司综合监管体系。我国应该借鉴国际经验，加速市场化监管体系建设。把上市公司放在集政府、市场、公众、

14、新闻媒体等监管力于一体的社会监管体系之下，充分发挥社会监管体系在整个证券市场的作用，实行全方位的多元监管，尽早发现上市公司治理中存在的问题。第四，加大处罚力度,清理违规行为。为使上市公司的诚信行为得以很好地规范，有必要加大处罚力度，使违规者对违规行为付出沉重代价。 （四）降低公允价值计量实际操作难度企业应建立估计其金融工具等项目的公允价值的恰当的政策和程序，这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。首先,公允价值估计政策应保持一致性,不能轻易变；所设计的程序要体现原则性和灵活性。其次,企业应恰当地监控其公允价值的估计过程,如安排专家和资深管理人员对估计结果进行评价，并将估值结果与可观察市场价

15、格进行比较来评价等。最后,通过建立企业、会计师事务所、资产评估事务所的联动机制,从而在人才和信息上谋求共享。公允价值计量模式在操作上的难度是阻碍公允价值计量推广，导致企业利用公允价值造假的一个主要原因。目前，我国推广公允价值计量最迫切的要求就是降低公允价值计量操作上的难度。这就需要加快我国公允价值的会计理论体系建设，加强研究将公允价值理论客观量化，制定具有较强可操作性的应用模式。该模式所包含的要素有明确阐述计量目标，详细界定公允价值所包含的会计要素或会计事项，规定利用现值技术估计公允价值的原则和从技术角度描述利用现值技术估计公允价值的方法，从而加强公允价值的可操作性。总之，公允价值的应用在于其

16、理论的先进性与科学性，公允价值可以很好地解决历史成本会计信息相关性较差的问题，特别是新经济时代的到来，市场竞争更加激烈，企业面临着更大的风险与不确定性，要使决策更加科学，显然历史成本是无法保证的。公允价值理论在现阶段还有很多尚待完善的方面，如公允价值的含义、公允价值的估价技术、公允价值的可靠性问题等。这些理论如果不能得到很好的研究并解决，公允价值的应用就缺乏坚实的基础。公允价值的应用绝不是一蹴而就的，必然会遇到各种阻力与不理解。但是也应看清公允价值的应用是大势所趋，根本原因还是会计应为信息使用者的需求服务，满足投资者决策所需。在这点上，公允价值无疑是能够满足他们的需求的，所以也一定会得到资本市

17、场的欢迎。中国在资本市场与资源要素市场的发育上还不充分、不完备，取得公允价值还存在很多的影响因素。因此，应大力加强公允价值在国内的理论研究与应用研究，为消除与国际会计信息差异做出贡献。同时，要保持中国特色，与中国的市场经济发展相适应。 参考文献 1 财政部.企业会计准则.经济科学出版社，2006. 2 企业会计准则-应用指南.中国财经出版社，2006. 3 葛家澍.会计理论M.复旦大学出版社，2005. 4 常勋.公允价值计量研究J.财会月刊，2004(1). 5 孙景翠.浅析公允价值应用的现实合理性J.商业研究,，2005，(14). 6 黄学敏.公允价值：理论内涵与准则运用J.会计研究，2004.6. 7 路晓燕.我国新会计准则体系下公允价值的初步运用J.现代管理科学，2008(4). 8 乔文明.公允价值应用中所面临的困难及对策J.农业与技术，2007(12). 9 郑基.小议评估价值在公允价值会计中的运用J.山西财经大学学报，2007(11). 10 王建成.我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析J.会计研究，2007.5.