部编版第A112讲_审计业务对独立性的要求（4）.doc

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1、第八编第二十三章审计营业对独破性的请求原那么跟案例分述原那么六临时营业关联【原那么6-1】要害审计合资人任职时刻跟冷却期假如审计客户属于年夜众好处实体，履行其审计营业的要害审计合资人任职时刻不得超越五年。假如或人在审计工程组担负的职务均属于要害审计合资人，在断定其任职时刻时，担负这些职务的年限需求兼并盘算。在任期完毕后的两年内，该要害审计合资人不得再次成为该客户的审计工程构成员或要害审计合资人。在两年的冷却期内，该要害审计合资人也不得有以下行动：1参加该客户的审计营业；2为该客户的审计营业施行品质操纵复核；3就有关技巧或行业特定征询题、买卖或事项向工程组或该客户供给征询；4以其余方法直截了当妨

2、碍营业结果。【案例27】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负甲公司年度审计工程合资人，A注册管帐师曾担负甲公司年度至年度审计工程品质操纵复核人，未参加管帐师事件所年度的任务。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。A注册管帐师曾担负甲公司年度至年度审计工程品质操纵复核人，但未参加年审计任务，任职年限为4年，未超越5年的任限期度，能够接着担负年审计工程合资人。【原那么6-2】要害审计合资人任职时刻的延伸假如要害审计合资人的蝉联对审计品质特不主要，同时经过采用防备办法能够消弭对独破性发生的倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平，那么在执法法例赞同的

3、状况下，该要害审计合资人在审计工程组的时限能够延伸一年。【原那么6-3】要害审计合资人的轮换1在审计客户成为年夜众好处实体之前，假如要害审计合资人已为该客户效劳的时刻不超越三年，那么该合资人还能够为该客户接着供给效劳的年限为五年减去曾经效劳的年限。2假如要害审计合资工资该客户效劳了四年或更长的时刻，在该客户成为年夜众好处实体之后，该合资人还能够接着效劳两年。3假如审计客户是初次地下刊行证券的公司，要害审计合资人在该公司上市后延续供给审计效劳的限期，不得超越两个完好管帐年度。【小结】要害审计合资人的轮换已成为年夜众好处实体的审计客户轮换之前最长效劳年期停息服务时期普通状况5年2年专门状况(拜见上

4、文)6年2年在审计客户成为年夜众好处实体前的效劳年期(X年)成为年夜众好处实体后接着供给效劳的年限停息服务时期X3年(5X)年2年X4年2年2年客户初次地下刊行证券2年2年【案例28】ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负上市公司甲公司2016年度财政报表审计工程合资人，甲公司于年8月初次地下刊行股票并上市，A注册管帐师自年度起担负甲公司财政报表审计工程合资人。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。A注册管帐师在甲公司初次地下刊行股票上市后担负要害审计合资人的时刻不超越2年，因而不违背有关独破性规则。【案例29】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，乙公司长短年夜众好处实体，

5、于年6月被甲公司收买，成为甲公司主要的全资子公司。B注册管帐师自年度起担负乙公司财政报表审计工程合资人，在乙公司被甲公司收买后，接着担负乙公司年度财政报表审计工程合资人，并成为甲公司的要害审计合资人。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。B注册管帐师在成为年夜众好处实体的要害审计合资人后还能够接着效劳两年。分述原那么七供给非鉴证效劳【原那么7-1】承当审计客户的管理层职责以下运动平日被视为管理层职责：1制订政策跟策略目标；2指点员工的举动并对其举动担负；3对买卖进展受权；4断定采用管帐师事件所或其余第三方提出的倡议；5担负依照实用的管帐准那么体例财政报表；6担负计划、施行跟保护外部操纵。

6、假如管帐师事件所代客户从事一样平常跟行政性的事件或不主要的运动，平日不被视为代行管理层职责。以下运动不被视为管理层职责：1履行一项已由管理层受权的非主要买卖；2跟踪法定申报资料规则的提交日期，并告诉审计客户这些日期；3向管理层供给看法跟倡议，以帮助管理层实行职责。管帐师事件所承当审计客户的管理层职责，将对独破性产特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。这些倒霉妨碍包含因自我评估、本身好处跟亲密关联发生的倒霉妨碍。管帐师事件所不得承当审计客户的管理层职责。【案例30】上市公司甲银行是ABC管帐师事件所的终年审计客户。ABC管帐师事所跟XYZ公司处于统一收集。甲银行持有戊公司

7、5%的股份，对戊公司不存在严重妨碍。年5月，戊公司延聘XYZ公司为其代编财政报表，戊公司不是ABC管帐师事件所的审计客户。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。甲银行跟戊公司不属于关联实体，且戊公司不是ABC管帐师事件所的审计客户。【原那么7-2】相同审计相干的事项在审计进程中，管帐师事件所与审计客户管现层就以下事项进展相同，平日不会对独破性发生倒霉妨碍：1对管帐准那么或财政报表表露请求的应用；2与财政报表相干的外部操纵的无效性，以及资产、欠债计量办法的恰当性；3管帐调剂分录的倡议。【原那么7-3】供给特定技巧支撑审计客户能够请求管帐师事件地点以下方面供给技巧支撑，假如管帐师事件所不承当

8、审计客户的管理层职责，平日不会对独破性发生倒霉妨碍：1处理账户调理征询题；2剖析跟积存羁系机构请求供给的信息；3将依照某种管帐准那么体例的财政报表，转换为依照另一种管帐准那么体例的财政报表。【案例31】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，XYZ公司跟ABC管帐师事件所处于统一收集，丙公司是甲公司新收买的海内子公司，为甲公司不主要的子公司，丙公司延聘XYZ公司将其按国际财政讲演准那么体例的财政报表转化为依照中国企业管帐准那么体例的财政报表，并向甲公司递交以供甲公司体例兼并财政报表。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。该效劳承当审计客户的管理层职责，不属于一样平常性跟机器性的任

9、务，将因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么7-4】一样平常性跟机器性的任务1假如管帐师事件所向不属于年夜众好处实体的审计客户供给体例管帐记载跟财政报表相干的效劳，只需属于一样平常性跟机器性的任务，同时已采用办法将因自我评估发生的倒霉妨碍落低至可承受的水平，那么不会侵害其独破性。此类效劳包含：依照起源于客户的数据供给工资效劳；在客户断定或同意账户分类的根底上记载买卖；将已记载的买卖过入总分类账；将客户同意的分录过入试算均衡表；依照试算均衡表中的信息体例财政报表。2假如管帐师事件所向属于年夜众好处实体的审计客户的分支机构或关联实体供给体例管帐记载跟财政报表的效劳，只需供给的效劳属于一样平常

10、性、机器性的任务，且供给效劳的职员不是审计工程组的成员，在满意以下前提之一的状况下，不会侵害其独破性：承受效劳的分支机构或关联实体从总体上对被审计财政报表不存在主要性；效劳所触及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财政报表不存在主要性。3除非呈现紧迫或极端专门的状况，并征得相干羁系机构的赞同，管帐师事件所不得向属于年夜众好处实体的审计客户供给以下体例管帐记载跟财政报表的效劳：工资效劳；体例所审计的财政报表；体例所审计财政报表依照的财政信息。【原那么7-5】评估效劳1假如审计客户请求管帐师事件所供给评估效劳，以帮助其实行征税申报任务或满意税务谋划目标，同时评估的结果错误财政报表发生直截了当妨碍

11、，那么平日错误独破性发生倒霉妨碍。2在审计客户不属于年夜众好处实体的状况下，假如评估效劳对被审计财政报表存在严重妨碍，同时评估结果触及高度的客不雅性，那么不防备办法能够将因自我评估发生的倒霉妨碍落低至可承受的水平。管帐师事件所不得向审计客户供给这种评估效劳。3在审计客户属于年夜众好处实体的状况下，假如评估结果独自或累积起来对被审计财政报表存在严重妨碍，那么管帐师事件所不得向该审计客户供给这种评估效劳。【案例32】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，乙公司长短年夜众好处实体，于年6月被甲公司收买，成为甲公司主要的全资子公司。XYZ公司跟ABC管帐师事件所处于统一收集。在收买进程中，

12、甲公司延聘XYZ公司对乙公司的各项资产跟欠债进展了评估，并依照评估结果断定了购置日乙公司可识不净资产的公道代价。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。该评估结果对甲公司兼并财政报表妨碍严重，因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么7-6】体例征税申报表的效劳体例征税申报表的效劳包含：1体例信息，以帮助客户实行征税申报任务，比方，盘算应向税务构造交纳的税额；2对已发作买卖的征税申报处理办法供给倡议；3代表审计客户向税务构造供给所请求的附加信息跟剖析。因为征税申报表须经税务构造检察或同意，假如管理层对征税申报表承当义务，管帐师事件所供给此类效劳平日错误独破性发生倒霉妨碍。【案例33】上市公

13、司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，甲公司延聘ABC管帐师事件所为其供给税务效劳，效劳内容为帮助收拾征税申报表的相干资料。ABC管帐师事件所委派审计工程组以外的职员供给该效劳，不承当管理层职责。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。由审计工程组以外的职员供给该税务效劳，且未承当管理层职责，普通不会对独破性发生倒霉妨碍。【原那么7-7】盘算当期所得税或递延所得税在审计客户属于年夜众好处实体的状况下，除非呈现紧迫或极端专门的状况，并征得相干羁系机构的赞同，管帐师事件所不得盘算当期所得税或递延所得税欠债或资产，以用于体例对被审计财政报表存在严重妨碍的管帐分录。【原那么7-8】税务谋划或

14、其余税务征询效劳1在供给税务谋划跟其余税务征询效劳时，假如此类效劳存在执法依照，或掉掉税务构造的明白承认，平日错误独破性发生倒霉妨碍。2假如税务倡议的无效性取决于某项特定管帐处理或财政报表列报，同时同时存在以下状况，将因自我评估发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平：审计工程组关于相干管帐处理或财政报表列报的恰当性存有疑征询；税务倡议的结果或履行结果将对被审计财政报表发生严重妨碍。【案例34】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，XYZ公司跟ABC管帐师事件所处于统一收集，XYZ公司为甲公司供给了一项对甲公司财政报表有严重妨碍的税务倡议，该倡

15、议的无效性取决于甲公司的相干管帐处理能否恰当，审计工程组对该项管帐处理存有疑虑，正在进展和谐。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。XYZ公司跟ABC管帐师事件属于收集事件所，XYZ公司为甲公司供给了对甲公司财政报表有严重妨碍的税务倡议，该倡议的无效性取决于甲公司的相干管帐处理，同时审计工程组对该项管帐处理存有疑虑，将因自我评估对独破性发生特不严峻的倒霉妨碍。【原那么7-9】帮助处理税务胶葛1假如管帐师事件所代表审计客户处理税务胶葛，一旦税务构造告诉审计客户曾经回绝承受其对某项详细征询题的主意，同时税务构造或审计客户已将该征询题归入正式的执法顺序，那么能够因适度推介或自我评估发生倒霉妨碍。

16、2在供给税务效劳时，假如管帐师事件所职员在地下审理或仲裁的税务胶葛中担负审计客户的辩解人，同时所涉金额对被审计财政报表严重，将因适度推介发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平。3在地下审理或仲裁时期，管帐师事件所能够接着为审计客户供给有关法庭判决事项的征询。比方，帮助客户对详细征询题作出复兴，供给配景资料或证词，或剖析税收征询题。【原那么7-10】外部审计效劳在审计客户属于年夜众好处实体的状况下，管帐师事件所不得供给与以下方面有关的外部审计效劳：1与财政讲演相干的外部操纵；2财政管帐零碎；3对被审计财政报表存在严重妨碍的金额或表露。【案例35】上市公司甲

17、银行是ABC管帐师事件所的终年审计客户。ABC管帐师事所跟XYZ公司处于统一收集。甲银行内审部延聘XYZ公司对与甲银行不良存款相干的外部操纵进展评估，并提出整改倡议。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。ABC管帐师事所跟XYZ公司是处于统一收集，不得供给与财政讲演相干的外部操纵的外部审计效劳。【案例36】上市公司甲公司从事保险营业，ABC管帐师事件所承接甲公司2016年度财政报表审计营业，在履行客户跟营业的承受评估进程中发觉，ABC管帐师事件所的美国收集事件所与甲公司美国分公司正就2016年度有关精算零碎的内审效劳进展洽商。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。因甲公司是年夜众好处实

18、体，该内审效劳触及财政管帐零碎，将因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例37】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，XYZ公司是ABC管帐师事件所的收集事件所。甲公司内审部担负对一切子公司的外部操纵进展评估。因为缺少人手，甲公司延聘XYZ公司对此中3家子公司与财政讲演相干的外部操纵施行测试，并将结果报告给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不严重。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。该项效劳属于内审效劳，因其触及与财政讲演相干的外部操纵，将因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例38】甲银行是上市公司，系ABC管帐师事件所的终年审计客户。XYZ征询公司与ABC管帐师事件所

19、同在一收集。乙保险公司与甲银行均为丙公司的主要子公司。乙保险公司于年2月延聘XYZ征询公司为其供给与财政管帐零碎相干的外部审计效劳，并由乙保险公司承当管理层职责。乙保险公司及丙公司不是ABC管帐师事件所的审计客户。【剖析】不违背中国注册管帐师职业品德守那么。乙保险公司是甲银行的关联实体，但因其不是ABC管帐师事件所的审计客户，且XYZ征询公司为其供给外部审计效劳结果不会形成ABC管帐师事件所对甲银行施行审计顺序的工具，因而不会因自我评估发生倒霉妨碍。鉴于由乙保险公司承当管理层职责，因而该效劳也不存在其余对独破性的倒霉妨碍。【原那么7-11】信息技巧零碎效劳1在以下状况下，管帐师事件所不得向属于

20、年夜众好处实体的审计客户供给与计划或操纵信息技巧零碎相干的效劳：信息技巧零碎形成财政讲演外部操纵的主要构成局部；信息技巧零碎天生的信息对管帐记载或被审计财政报表妨碍严重。2假如管帐师事件所职员不承当管理层职责，那么供给以下信息技巧零碎效劳不被视为对独破性发生倒霉妨碍：计划或操纵与财政讲演外部操纵有关的信息技巧零碎；计划或操纵信息技巧零碎，其天生的信息不形成管帐记载或财政报表的主要构成局部；操纵由第三方开辟的管帐或财政信息讲演软件；对由其余效劳供给商或审计客户自行计划并操纵的零碎进展评估跟提出倡议。【案例39】ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负上市公司甲公司2016年度财政报表审计工程合资人

21、，ABC管帐师事件所跟XYZ公司处于统一收集，甲公司购置的本钱核算软件由XYZ公司跟一家软件公司独特开辟跟推行，该软件公司不是ABC管帐师事件所的审计客户或其关联实体。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。ABC管帐师事件所的收集所参加了甲公司主要财政零碎的计划，天生的信息对管帐记载或被审计财政报表妨碍严重，将因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【案例40】甲银行是A股上市公司，系ABC管帐师事件所的终年审计客户。XYZ征询公司是ABC管帐师事件所的收集事件所。甲银行于2016年终收买戊银行，为将两个银行的财政信息零碎进展整合，延聘XYZ征询公司从新计划财政信息零碎。【剖析】违背中国注册管

22、帐师职业品德守那么。从新计划后的财政信息零碎所天生的信息对管帐记载或被审计单元财政报表妨碍严重，因而，XYZ征询公司不克不及为甲银行从新计划财政信息零碎，否那么将因自我评估对独破性发生严峻倒霉妨碍。【原那么7-12】诉讼支撑效劳管帐师事件所向审计客户供给诉讼支撑效劳，能够因自我评估或适度推介发生倒霉妨碍。诉讼支撑效劳能够包含以下运动：1担负专家证人；2盘算诉讼或其余执法胶葛触及的估量丧掉或其余应收、敷衍的金额；3帮助管理跟检索文件。【原那么7-13】执法效劳1在审计客户处理胶葛或执法诉讼时，假如管帐师事件所职员担负辩解人，同时胶葛或执法诉讼所涉金额对被审计财政报表有严重妨碍，将因适度推介跟自我

23、评估发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所不得为审计客户供给此类效劳。2在审计客户处理胶葛或应答执法诉讼时，假如管帐师事件所职员担负辩解人，同时胶葛或执法诉讼所涉金额对被审计财政报表无严重妨碍，那么该当评估因自我评估跟适度推介发生倒霉妨碍的严峻水平，并在须要时采用防备办法消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平。【案例41】ABC管帐师事件所委派A注册管帐师担负上市公司甲公司2016年度财政报表审计工程合资人，ABC管帐师事件所跟XYZ公司处于统一收集，甲公司延聘XYZ公司担负某条约胶葛的诉讼代办人，诉讼结果将对甲公司财政报表发生严重妨碍。【剖析】违背中国注

24、册管帐师职业品德守那么。ABC管帐师事件所跟XYZ公司处于统一收集，XYZ公司为审计客户担负诉讼代办人，且该胶葛所涉金额对被审计财政报表有严重妨碍，将因自我评估或适度推介对独破性发生严峻倒霉妨碍【原那么7-14】担负审计客户的首席执法参谋管帐师事件所的合资人或员工担负审计客户的首席执法参谋，将因自我评估跟适度推介发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平。【原那么7-15】延聘效劳1管帐师事件所平日能够供给以下效劳：检察请求者的专业资历；对请求者能否合适相干职位提出征询看法；对候选人进展口试；对候选人在财政管帐、行政管理或外部操纵等职位上的胜任才能提出征询看

25、法。2假如属于年夜众好处实体的审计客户拟延聘董事、初级管理职员，或所处职位能够对客户管帐记载或被审计财政报表的体例施加严重妨碍的初级管理职员，管帐师事件所不得供给以下延聘效劳：寻寻候选人，或从候选人中选择出合适响应职位的职员；对能够任命的候选人的证实文件进展核对。【案例42】ABC管帐师事件所担负审计上市公司甲公司2016年度财政报表，并委派A注册管帐师为审计工程组担负人，审计进程中，适逢甲公司延聘初级管理职员，A注册管帐师应甲公司请求对能够任命职员的证实文件进展反省，并确实能否任命形成书面看法。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。A注册管帐师为甲公司供给初级管理职员延聘效劳，能够因本身

26、好处、亲密关联或内在压力对独破性发生倒霉妨碍。【原那么7-16】公经理财效劳管帐师事件所供给财政效劳，能够因自我评估或适度推介发生倒霉妨碍。管帐师事件所该当评估倒霉妨碍的严峻水平，并在须要时采用防备办法消弭倒霉妨碍或将其落低至可承受的水平。公经理财效劳要紧包含以下运动：1帮助审计客户制订公司策略；2为审计客户并购识不克不及够的目标；3对资产处理买卖供给倡议；4帮助施行融资买卖；5对公道布置资源构造供给倡议。【案例43】上市公司甲公司是ABC管帐师事件所的终年审计客户，XYZ公司是ABC管帐师事件所的收集事件所。甲公司拟进军新的工业，延聘XYZ公司作为财政参谋，为其寻寻、识不收买工具。单方商定效

27、劳费为30万元，该项免费对ABC管帐师事件所不严重。【剖析】违背中国注册管帐师职业品德守那么。XYZ公司为甲公司寻寻、识不收买工具，能够承当管理层职责，将因自我评估或适度推介对独破性发生倒霉妨碍。分述原那么八免费【原那么8-1】某一审计客户收取的全体用度比重非常年夜假如从某一审计客户收取的全体用度占某一合资人从一切客户收取的用度总额比重非常年夜，或占管帐师事件所某一分部收取的用度总额比重非常年夜，也将因本身好处或内在压力发生倒霉妨碍。【原那么8-2】延续两年附属于年夜众好处实体的某一审计客户收取全体用度比重较年夜假如管帐师事件所延续两年从某一属于年夜众好处实体的审计客户及其关联实体收取的全体用

28、度，占其从一切客户收取的全体用度的比重超越15%，管帐师事件所该当向审计客户管理层表露这一现实，并探讨选择以下何种防备办法，以将倒霉妨碍落低至可承受的水平：1在对第二年度财政报表宣布审计看法之前，由其余管帐师事件所对该营业再次施行工程品质操纵复核简称“宣布审计看法前复核；2在对第二年度财政报表宣布审计看法之后、对第三年度财政报表宣布审计看法之前，由其余管帐师事件所对第二年度的审计任务再次施行工程品质操纵复核简称“宣布审计看法后复核。【原那么8-3】过期免费1假如审计客户临时未领取敷衍的审计用度，尤其是相称局部的审计用度在出具下一年度审计讲演前仍未领取，能够因本身好处发生倒霉妨碍。2管帐师事件所

29、还该当断定过期免费能否能够被视同向客户存款，同时依照过期免费的主要水平断定能否接着履行审计营业。【原那么8-4】或有免费管帐师事件地点供给审计效劳时，以直截了当或直接方法获得或有免费，将因本身好处发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所不得采用这种免费布置。分述原那么九妨碍独破性的其余事项【原那么9-1】薪酬跟事迹评估政策假如某一审计工程构成员的薪酬或事迹评估与其向审计客户倾销的非鉴证效劳挂钩，将因本身好处发生倒霉妨碍。要害审计合资人的薪酬或事迹评估不得与其向审计客户倾销的非鉴证效劳直截了当挂钩。职业品德准那么并不制止管帐师事件所合资人之间畸形的利润分享布

30、置。【原那么9-2】礼物跟款待1假如管帐师事件所或审计工程构成员承受审计客户的礼物，将发生特不严峻的倒霉妨碍，招致不防备办法能够将其落低至可承受的水平。管帐师事件所或审计工程构成员不得承回礼物。2假如款待超越营业运动中的畸形往来，管帐师事件所或审计工程构成员该当回绝承受。【原那么9-3】诉讼或诉讼发生的倒霉妨碍假如管帐师事件所或审计工程构成员与审计客户发作诉讼或非常能够发作诉讼，将因本身好处跟内在压力发生倒霉妨碍。提醒跟温习本章温习方案第一轮：练习训练随堂的49个案例，练习答题方法；第二轮：练习训练随堂的49个案例，练习答题方法。主要：根底班结语8月下旬：实现根底班的进修；9月：应用专题班练习简答题、综合题的解题才能；10月：应用模考班进展以题带点、辐射冲刺、模仿练习。感激年夜伙儿的信赖！咱们要尽力，但不要焦急。