2022年村集体经济组织会计制度操作实务.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 村集体经济组织制度及操作实务第一章 总论一、会计概述：1、 会计主体：村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身,不包括村办企业以及其他所属 单 位和农户2、 会计要素：（1）资产：村集体经济组织的资产分为流淌资产、农业资产、长期投资和固定资产； 流淌资产：包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等 农业资产：包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等； 长期投资：村集体经济组织依据国家法律、法规规定,可以采纳货币资金、实物资产 或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资,包括短期投资和长期投资；短期投资指能够随时变现并

2、且持有时间不预备超过一年（含一年）的有价证券等投 资；长期投资指不预备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资； 固定资产：村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500 元以上的列为固定资产；有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的 也可列为固定资产；（2）负债：村集体经济组织的负债分为流淌负债和长期负债； 流淌负债指偿仍期在一年以内（含一年）的债务,包括短期借款、应对款项、应 付工资、应对福利费等； 长期负债指偿仍期超过一年以上（不含一年）的债务,包括长期借款及应对款、一事一议资金等；（

3、3）全部者权益：村集体经济组织的全部者权益包括资本、公积公益金、未安排收益等；（4）收入：村集体经济组织的收入一般包括经营收入、发包及上交收入、农业附加返仍收入、补助收 入及其他收入； 经营收入：是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入；包 括农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等； 发包及上交收入：是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上 交的承包金及村（组）办企业上交的利润等； 农业税附加返仍收入：是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返仍的农 业税附加、牧业税附加等资金； 补助收入：是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金；

4、 其他收入：是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返仍收入和补助收入 以外的收入；（5）费用：村集体经济组织的费用包括生产（劳务）成本、经营支出、治理费用和其他支出；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 经营支出：是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外供应劳务等活动而发生的实际支出,包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、生产经营用固定资产的折旧费、修理费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等； 治理费用：是指村集体经济组织治理活动发

5、生的各项支出,包括村集体经济组织治理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、治理用固定资产折旧费和修理费等； 其他支出：是指村集体经济组织与经营治理活动无直接关系的支出；（6）收益：是指村集体经济组织在肯定期间内生产经营、服务和治理活动的财务成果,是村集体经济组织的全部收入减去全部支出后的余额； 经营收益 =经营收入 +投资收益 +发包及上交收入-经营支出 -治理费用 收益总额经营收益 +农业税附加返仍收入 +补助收入 +其他收入 -其他支出3、 会计核算的一般原就：（1）客观性原就（2）有用性原就（3）实质重于形式原就（4）一贯性原就（纵向可比）（5）可比性原就（横向可比）（6）准时性原就（7

6、）明晰性原就（8）权责发生制原就（9）配比性原就（10） 实际成本原就（11） 谨慎性原就（12） 划分收益性支出与资本性支出原就（13） 重要性原就二、村集体经济组织常用会计科目及使用说明科目编号科目名称使用说明一、资产类101 现金村集体经济组织的库存现金银行存款村集体经济组织存入银行、信用社或其他102 金融机构的款项111 短期投资持有时间不预备超过一年（含一年）的有价证券等投资112 应收款与外 单位和 外部个人发生的各种应收及暂付款项113 内部往来与 内 部所属单位和农户的经济往来业务（发生应收款项、发生的应收承包金或村（组）办企业的应收利润）121 库存物资库存的各种原材料、农

7、用材料、农产品、工业产成品等物资131 牲畜（禽）资产购入或培养的牲畜（禽）的成本；下设“ 幼畜及育肥畜” 和“ 产役畜” 两个二级科目分别核算；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 132 林木资产购入或营造的林木的成本；下设“ 经济林木” 和“ 非经济林木” 两个二级科目分别 核算141 长期投资投资期限在一年以上的投资；包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业 等151 固定资产房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料,凡使用 年限在一年以上,单位价值在 500 元以上 的列为固定资

8、产,该科目核算固定资产的 原值152 累计折旧固定资产计提的累计折旧固定资产清理因出售、报废和毁损等缘由转入清理的固153 定资产净值及其在清理过程中所发生的清 理费用和清理收入154 在建工程进行基建工程、安装工程、大修理工程等发生的实际支出 二、负债类201 短期借款借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款202 应对款与外单位和外部个人发生的偿仍期在一年以下（含一年）的各种应对及暂收款项等211 应对工资应对给其治理人员及固定员工的工资；应付给暂时员工的酬劳,不通过本科目核 算,在“ 应对款” 或“ 内部往来” 科目中 核算212 应对福利费村集体经济组织从收益中提取,用于集体福利、文教

9、、卫生等方面的福利费（不包 括兴建集体福利等公益设施支出）,包括 照料烈军属、五保户、困难户的支出,计 划生育支出,农夫因公伤亡的医药费、生 活补助及抚恤金等221 长期借款及应对款从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿 仍期在一年以上（不含一年）的应对款项231 一事一议资金村集体经济组织兴办生产、公益事业,按一事一议的形式筹集的专项资金 三、全部者权益类301 资本实际收到投入的资本311 公积公益金从收益中提取的和其他来源取得的公积金和公益金321 本年收益核算本年的收益322 收益安排当年收益的安排（或亏损的补偿）和历年安排后的结存余额 四、成本类40

10、1 生产（劳务）成本直接组织生产或对外供应劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本 五、损益类501 经营收入当年发生的各项经营收入；如：农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 收入、劳务收入等502 经营支出因销售商品、农产品、对外供应劳务等活动而发生的实际支出；511 发包及上交收入农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企 业上交的利润等521 农业税附加返仍收入乡（镇）农税征收部门返仍给村集体经济组织的农业税附加、牧业税附加等资金；已取消农

11、业税和牧业税的地区,不使用该 科目；522 补助收入财政等有关部门补助村集体经济组织的资金531 其他收入除“ 经营收入” 、“ 发包及上交收入” 、“ 农业税附加返仍收入” 和“ 补助收入”以外的其他收入；如罚款收入、存款利息 收入、固定资产及库存物资的盘盈收入 等；541 治理费用村集体经济组织治理活动发生的各项支出,如治理人员的工资、办公费、差旅 费、治理用固定资产的折旧和修理费用等551 其他支出其他支出；如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固 定资产及库存物资的盘亏、缺失、防汛抢 险支出、无法收回的应收款项缺失、罚款 支出等；561 投资收益其次章对外投资取得

12、的收益或发生的缺失货币资金与往来业务核算一、货币资金的核算货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分,是村集体经济组织资产中流淌性最强的资产；依据货币资金存放地点及其用途不同,货币资金分为“ 现金” 和“ 银行存款” ；（一）现金的核算： P132 现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币；现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段；村集体经济组织应当严格遵守国家有关现金治理的规定,正确进行现金收支核算,监督现金使用的合法性和合理性；村集体经济组织现金的收入、支出和结存情形,通过“ 现金”账户进行会计核算,属资产类账户；借方登记现金增加,贷方登记现金削减,期末余额在借方,反映村

13、集体经济组织实际持有的库存现金；例 1村集体从镇中心银行账户中提取现金 500 元备用；借：现金 500 贷：银行存款 500 注：该业务导致现金增加,应记入该账户借方,同时,村集体在镇农村会计服务中心的存款削减,应记入“ 银行存款” 账户贷方；名师归纳总结 例 2村主任出差时借款1000 元,以现金付讫；第 4 页,共 33 页借：内部往来村主任 1000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：现金 1000 注：村集体借出差旅费,内部应收款增加,应记入“ 内部往来” 账户借方；同时,现金减 少应记入“ 现金” 账户贷方；例 3村集体经济组织现金清查

14、中,发觉酷讯现金较账面余额多出 24 元 借：现金 24 贷：内部往来 24 例 4经反复核查,上述现金长款缘由不明,经批准转作其他收入；借：内部往来 24 贷：其他收入 24 50 元；例 5村集体经济组织现金清查中,发觉库存现金较账面余额短缺 借：内部往来 50 贷：现金 50 例 6经查,上述现金短缺属于出纳员李江的责任,应由该出纳员赔偿 借：内部往来李江 50 贷：内部往来 50 例 7收到上述出纳员李江赔款；借：现金 50 贷：内部往来 50 注：现金清查中假如账实不符,有待查明缘由的现金短缺或溢余,通过“ 内部往来” 、“ 应收款” 或“ 应对款” 账户核算,待查明缘由经批准后进行

15、结转,记入“ 其他收入” 或“ 其他支出” 账户；（二）银行存款的核算：P136 银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金；村集体经济组织除 按规定领取的备用金外,超过限额的现金必需存入镇农村会计服务中心开设的银行账户；除了在规定的范畴内可以用备用金直接支付外,在经营过程中所发生的一切货币收支业 务,都必需通过银行或其他金融机构开设的银行账户进行结算；村集体经济组织银行存款的收付及其结存情形通过“ 银行存款” 账户进行核算,属资产类 账户；借方登记该账户的增加,贷方登记该账户的削减,期末余额在借方,反映村集体经 济组织实际持有数； 例 1村集体存入镇中心开户银行 1000

16、元现金；借：银行存款 1000 贷：现金 1000 注：该业务导致村集体的现金削减,银行存款增加,应记入“ 银行存款” 账户借方和“ 现 金” 账户贷方； 例 2村集体收到村办渔池上交的利润 10000 元；借：银行存款 10000 贷：发包及上交收入发包收入渔池承包金 10000 注：该业务导致村集体的银行存款和收入增加,应记入“ 银行存款” 账户借方和“ 发包及 上交收入” 账户贷方；二、应收款项的核算 P142 应收款划为两类：一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款；二是村集 体经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款；名师归纳总结 （一）应收款的核算：第 5 页,共 3

17、3 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款；属于村集体 经济组织的债权,属资产类账户；该账户借方登记应收及暂付款项,贷方登记已收回或经 批准核销的应收款,余额在借方,表示应收而未收回和暂付的款项；应按收款的不同单位 和个人设置明细账户；例 1村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批,成本16000 元,售价18520 元,货款尚未收到；借：应收款镇 X 企业 18520 贷：经营收入 18520 同时,结转成本：借：经营支出农用薄膜成本 16000 贷：库存物资农用薄膜 16000 注：该业务应

18、当做两笔分录：一是应收款和收入的增加；二是支出的增加和库存物资减 少； 例 2村集体收到镇X 企业用转账支票偿仍货款18520 元；借：银行存款 18520 贷：应收款镇 X 企业 18520 注：该业务导致村集体存款增加,应记入“ 银行存款” 账户借方；同时,应收款项削减,应记入“ 应收款” 账户贷方；（二）内部往来的核算：内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项；“ 内部往来” 是一个双重性质的账户,属资产、负债双重账户；凡是村集体经济组织与所 属单位和农户发生的经济往来业务,都通过该账户进行核算；借方登记村集体经济组织与 所属单位、农户发生的应收款项和实际偿仍的应

19、对款项,贷方登记村集体经济组织与所属 单位、农户发生的应对款项和实际收回的应收款项；各明细账户的期末借方余额合计数反 映村集体经济组织所属单位和农户欠其的款项总额,各明细账户的期末贷方余额合计数反 映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额；应按所属单位和农户设置内部往来明细 账户,进行明细核算；各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表“ 应收款项” 栏“ 应对款项” 栏目内反映；目内反映,年末贷方余额合计数应在资产负债表例 1村因修建桥梁进行“ 一事一议” 筹资,经村民大会争论通过,每农户应交 15 元筹资 款,全村应收 3300 元,实际收到 3000 元；（1）“ 一事一议” 筹资方

20、案经村民大会争论通过后,内部应收款和应对一事一议资金同时 增加,应记入“ 内部往来” 账户借方和“ 一事一议资金” 账户贷方； 3300 借：内部往来各农户贷：一事一议资金修桥梁款 3300 （2）收到农户交来筹资款时,村级现金增加,内部应收款削减；应记入“ 现金” 账户的借 方和“ 内部往来” 账户的贷方；借：现金 3000 贷：内部往来各农户 3000 1000 元；例 2村级因周转需要向本村农户王某借入现金 借：现金 1000 贷：内部往来王某 1000 注：该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加,应记入“ 现金” 账户借方和“ 内 部往来” 账户贷方；名师归纳总结 - - - -

21、 - - -第 6 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、应对款的核算 应对款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿仍期在一年以下（含一年）的各 种应对及暂收款项；属于负债类账户；应按不同单位和个人设置明细账户,进行明细核 算；发生暂收款时：借记“ 现金” 、“ 银行存款” 、“ 库存物质” 等账户,贷记该账户；实际支付款项时：借记该账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户；期末贷方余额反映 村集体经济组织应对而未付和暂收的款项；例 1村集体为供电站代收电费 借：银行存款 2000 贷：应对款供电站 2000 2000 元,款存镇会计服务中心； 例

22、2村集体有一笔应对款 200 元,因债权单位撤销的确无法支付,经批准核销；借：应对款 XXX 200 贷：其他收入核销呆账债务 200 四、应对工资及应对福利费的核算（一）应对工资的核算 应对工资是指村集体经济组织应对给其治理人员及固定员工的工资酬劳；这些工资、奖 金、津贴、福利补助等,不论是否在当月支付,都应通过本账户核算,属负债类账户；村 集体经济组织应对给暂时员工的酬劳,不通过本账户核算,在“ 应对款” 、“ 内部往来”账户核算；村集体经济组织依据经过批准的金额提取工资时,依据人员岗位贷记该账户,借记“ 治理费用” 、“ 生产（劳务）成本” 、“ 牲畜（禽）资产” 、“ 经营支出” 、“

23、 林 木资产” 、“ 在建工程” 、“ 应对福利费” 等账户；实际发放工资时：借记该账户,贷记“ 现金” 等账户；期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资；应按治理人员和固定员工 的类别及应对工资的组成内容设置明细账,进行明细核算；例 1村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工 5 月份的工资酬劳 20000 元；借：生产（劳务）成本-包装材料 20000 贷：应对工资固定员工工资 20000 例 2村集体按规定提取并以现金发放 10 月份干部工资 3000 元；（1）提取时：借：治理费用 3000 贷：应对工资固定员工工资 3000 （2）发放时：借：应对工资固定员工工资 3000 贷：现金

24、3000 （二）应对福利费的核算 应对福利费是指村集体经济组织从收益中提取,用于集体福利、文教、卫生等方面的福利 费（不包括兴建集体福利等公益设施支出）,包括照料烈军属、五保户、困难户、方案生 育、因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等；属负债类账户；从收益中提取时,借记“ 收益安排” 账户,贷记该账户；发生支出时,借记该账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存 款” 等账户；期末余额贷方,反映村集体经济组织已提取但未使用的福利费金额；如为借 方余额,反映本年福利费超支,经批准后,应按规定转入“ 公积公益金” 账户借方,未经 批准的超支数,仍保留在该账户的借方；应按支出的工程设置明细账,进行明细核算；

25、名师归纳总结 例村集体年终经批准从收益中提取福利费10000 元；第 7 页,共 33 页借：收益安排各项安排 10000 600 元；贷：应对福利费 10000 例村集体以现金支付某村民因公负伤治疗费- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 借：应对福利治疗费 600 贷：现金 600 例村集体福利费开支数大于提取数,导致应对福利费账户年终余额为借方 3600 元,要批 准后同意结转；借：公积公益金 3600 第三章资金筹集业务核算贷：应对福利费 3600 村集体经济组织资金的筹集主要来源于以下五个方面：投资者投入资本、从银行、金融机 构及企业、个人处借入资

26、金、一事一议资金、财政拨款形成的补助收入及公积公益金；一、投资者投入资本 资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值；“ 投资者” 包括村集体经 济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等；村集体经济组织应按实 际收到的投入资本进行核算,属全部者权益类账户；贷方记入资本增加,借方登记资本减 少,期末余额在贷方,表示资本的实有数额；应设置明细账（村资本、外单位资本、个人 资本、国家资本）；例 17 月 1 日某村收到某企业投入的新机械设备一台,计价金额为 10000 元；借：固定资产XX 机械 10000 贷：资本外单位资本某企业 10000 10000 元,某企业拥有

27、的资本例 27 月 5 日村集体收到农户王某投入的现金为 5000 元；借：现金 5000 贷：资本个人资本王某 5000 二、借入款项 村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单位、个人借入的款项,在一年（含一 年）的借款为短期借款；借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应对款项为长期借款 及应对款；（一）短期借款的核算：该账户属于负债类账户,贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归仍借款的数额；期末 余额贷方,反映尚未归仍的短期借款的本金；应按单位、个人名称设置明细账户,进行明 细核算；例 1村集体向银行借入半年期借款 借：银行存款 5000 贷：短期借款 X 银行 5000 5000 元

28、,款存镇中心账户；例 2村集体从银行借的 5000 元,于 6 个月后用银行存款支付本息 5300 元；借：短期借款x 银行 5000 其他支出利息 300 贷：银行存款 5300 （二）长期借款及应对款的核算：该账户属于负债类账户；发生业务时,借记“ 现金” 、“ 银行存款” 、“ 库存物资” 、“ 固定资产” 等账户,贷记该账户；归仍和偿付时,借记该账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户；期末余额贷方,反映尚未偿仍的长期借款及各种应对款总额；发生利息支名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 付时,借记“ 其他

29、支出” 账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户；发生无法偿仍的长 期借款及应对款时,借记该账户,贷记“ 其他收入” 账户；应按借款单位、个人名称设置 明细账户,进行明细核算；例村集体以银行存款偿仍一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金 15000 元,支付利 息 600 元；借：长期借款及应对款镇财政所 15000 其他支出利息 600 贷：银行存款 15600 三、村民一事一议资金的核算 P193 村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时,依据国家法规、政策的规定,以“ 一 事一议” 的形式向村民筹集的专项资金；属于负债类账户；贷方登记筹资额,借方登记使 用额；期末余额贷方,反映

30、村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；如为 借方余额,反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数；应按所议工程设置明细 账户（修路、建桥、植树造林）,另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情形进行登 记；村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设,不需要支付劳务酬劳的,按当 地劳务价格作价,借记“ 在建工程” 账户,贷记“ 公积公益金” 账户；需要支付劳务酬劳 的,按实际支付的款,借记“ 在建工程” 账户,贷记“ 内部往来” 、“ 应对工资” 等账 户；1、一事一议资金的筹集 :村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时,借记“ 内部往来” 账户,贷记“ 一事一

31、议资金” 账户；收到农户交来的一事一议资金时,借记“ 现金” 等账户,贷记“ 内部往来”账户；例村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级大路,按人均金；全村共 2000 人,款项全部收齐,存入信用社；（1）筹资方案通过时：借：内部往来 -各农户 30000 贷：一事一议资金修村级大路 30000 （2）收到筹资款后：借：银行存款 30000 贷：内部往来各农户 30000 15 元的标准收取一事一议资2、用一事一议资金购入不需要安装的固定资产：用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时,借记“ 固定资产” 账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户,同时,借记“ 一事一议资金” 账户,贷记“ 公

32、积公益金” 账户转为集体积存；例村集体通过一事一议方式筹资3000 元,购入一台推土机；借：固定资产推土机 3000 贷：银行存款 3000 借：一事一议资金购推土机 3000 贷：公积公益金 3000 3、用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产：借记“ 在建工程” 账户,贷记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户；固定资产完工后,借记“ 固定资产” 账户,贷记“ 在建工程” 账户,同时,借记“ 一事一议资金” 账户,贷记“ 公积公益金” 账户转为集体积存；名师归纳总结 例村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站,支付材料及安装施工费12800 元,第 9 页,共 33 页设计费 1000

33、元,用银行存款支付；投入劳务工1000 个工,劳务价标准为每工15 元；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - （1）支付工程建设的相关款项时：借：在建工程泵站 13800 贷：银行存款 13800 （2）发生劳务投入时：借：在建工程泵站 15000 贷：公积公益金 15000 （3）工程完工交付使用时：借：固定资产泵站 28800 贷：在建工程 -泵站 28800 （4）同时,将一事一议筹资转入积存：借：一事一议资金泵站 13800 贷：公积公益金 13800 4、使用一事一议资金而没有形成固定资产的工程：村级在工程支动身生时,借记“ 在建工程” 账户,贷

34、记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户；工程完成后按使用一事一议资金金额,借记“ 治理费用” 、“ 其他支出” 等账户,贷记“ 在建工程” 账户,同时,借记“ 一事一议资金” 账户,贷记“ 公积公益金” 账户转为集体积存；例村级修组级大路通过一事一议方式筹资30000 元,共发生费用28000 元,用银行存款支付；投入劳务工2000 个/每工 10 元；（1）支付工程建设费用时：借：在建工程组级大路 28000 贷：银行存款 28000 （2）发生劳务投入时：借：在建工程组级大路 20000 贷：公积公益金 20000 （3）工程完工结算时：借：其他支出组级大路 48000 贷：在建工程组级大

35、路 48000 （4）同时,将一事一议筹资转入积存计；借：一事一议资金组级大路 28000 贷：公积公益金 28000 四、补助收入的核算补助收入指村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金；属于损益类账户；收到补助资金时,借记“ 银行存款” 等账户,贷记“ 补助收入” 账户；年终结转收益时,借记“ 补助收入” 账户,贷记“ 本年收益” 账户；结转后,该账户无余额；按补助工程设明细账户,如财政转移支付资金、植树造林补助等工程；例 1村级收到镇财政所从银行转来的转移支付资金 162805 元；借：银行存款 162805 贷：补助收入财政转移支付资金 162805 五、公积公益金的核算（一）公积

36、公益金是村集体经济组织按规定从收益中提取的和从其他来源渠道取得的用于扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利、卫生等公益事业设施建设的专用基金；属于全部者权益账户；公积公益金增加时记入账户贷方,削减时记入账户借方；收到捐赠的名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - 资产时,借记“ 银行存款” 、“ 库存物资” 、“ 固定资产” 等账户,贷记该账户；期末余 额为贷方,表示公积公益金的实有数；（二）公积公益金主要来源：（1）资本溢价；村集体经济组织在筹集资金时,投资者实际出资额超过商定资本金比例的 那部分差额；（2）接受捐赠

37、资产；村集体经济组织接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项；（3）转让土地使用权收入；村集体经济组织收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒 滩和荒地等使用权得到的款项；（4）一事一议筹资转入；村集体经济组织使用“ 一事一议” 资金时转增公积公益金；（5）一事一议筹劳转入；村集体经济组织通过一事一议资金程序支付酬劳时增加公积公益 金；（6）资产重估溢价；村集体经济组织以固定资产形式对外进行投资时,双方协议价高于账 面净值的差额；（7）从本年收益中提取；村集体经济组织按规定从收益中提取的公积公益金；（8）土地补偿费；指村集体经济组织收到国家征用集体土地的补偿费（三）核算：1、征地补偿费；分为

38、两部分：一部分是属于村集体经济组织的；另一部分是属于农户个人 或承包经营者的；属村集体的的部分应记入“ 公积公益金” 账户进行核算,属于农户的应 发放给农户个人；在实际工作中,收到征地补偿费,不能准时分解到村、农户和拖延时间 更长时,应将征地补偿费资金通过“ 应对款” 账户核算,然后将归属村集体的部分转入“ 公积公益金” 账户,属农户个人部分发放到户时,贷记“ 现金” 账户；例村集体收到征地费补偿款100 万元,按规定40 万元用于农户安置,20 万元用于为农夫买养老保险费,其余用于生产性和建设性及必要的办公经费等；（办公经费要经过村民代表会议争论通过并上报批准）（1）收到土地补偿费时：借：银

39、行存款 1000000 贷：应对款土地补偿费 1000000 （2）支付农夫安置费 40 万元时：借：应对款土地补偿费 400000 贷：现金 400000 （3）村为农夫买保险 20 万元时：借：应对款土地补偿费 200000 贷：银行存款 200000 （4）村将余款转入公积公益金：借：应对款土地补偿费 390000 贷：公积公益金 390000 （5）村级经费不足,经村民代表通过并报上级批准,用于办公经费 1 万元：借：应对款土地补偿费 10000 贷：现金 10000 2、公益事业建设；公积公益金经过有关规定程序可用于转增资本和补偿亏损、也可用于集 体福利等公益设施建设,包括兴建学校、

40、医疗站、福利院、电影院、幼儿园等；名师归纳总结 例村集体打算硬化一条长1 公里的通村大路,工程资金预算为13 万元,筹资方式为：镇第 11 页,共 33 页财政拨付专项款5 万元,一事一议筹资0.9 万元,捐款3 万元,村级资金2 万元,信用社贷款 1 万元,缺口资金1.1 万元由承包方垫付；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - （1）资金筹集时：借：银行存款 99000 贷：公积公益金 80000 一事一议资金通村大路资金 9000 短期借款信用社 10000 （2）工程开工时,预付款项 91000 元：借：在建工程通村大路建设 91000 贷：银行存款

41、 91000 （3）工程完工验收合格后,补付工程款28000 元,尚欠工程款11000 元：借：在建工程通村大路建设 39000 贷：银行存款 28000 应对款欠XXX 11000 800 个,劳务价格每工日为20 元：（4）村为完善配套工程,用劳动积存工借：在建工程通村大路建设 16000 贷：公积公益金 16000 （5）工程完工后,结转全部造价成本：借：固定资产通村大路 146000 贷：在建工程通村大路建设 146000 （6）结转已使用一事一议资金：借：一事一议资金通村大路资金 9000 贷：公积公益金 9000 3、其他公积公益的取得：例村收到镇财政所转来村卫生室改造费 5 万元

42、,存入银行；借：银行存款 50000 贷：公积公益金 50000 第四章 投资业务核算一、短期投资的核算 短期投资是指村集体经济组织购入的能够随时变现、持有时间不超过一年（含一年）的有 价证券等投资；可分为三类：以货币资金方式,以实物、无形资产方式,以出售、收回方 式；属资产类账户；发生业务时,借记本账户,贷记“ 银行存款” 等账户；收回、出售和 转让各项短期投资时,借记“ 现金” 、“ 银行存款” 等账户,贷记“ 短期投资” 账户；期 末余额借方,反映实际持有对外短期投资总额；应按短期投资的种类设置明细账户,进行 明细核算；二、投资收益的核算 村集体经济组织除设置“ 短期投资” 账户外,仍应设置“ 投资收益” 账,用以核算短期投 资收益实际情形；属负债类账户,用以核算短期投资的收益实际情形；出售或到期收回的 短期投资大于原账面金额时,贷记“ 投资收益” 账户；出售或到期收