《基础会计》教案(第五章).pdf

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1、学习好资料欢迎下载周数讲授时间章、节备注4 学时第六章会计凭证教学目的通过本章的学习，学生能够了解会计凭证的种类，掌握填制和审核会计凭证的规范性做法。重点内容原始凭证的填制方法与要求、记账凭证的填制方法与要求。难点记账凭证的填制讲授内容第五章会计凭证在第三、四章，我们已学习了如何利用借贷记账法原理对工业企业的主要经济业务进行核算。但在实际工作中，记录的过程并不是从编制分录开始。在会计核算中，编制会计分录是一项重要工作，是为登记账簿提供依据。但是，编制和确定会计分录是以记录发生的经济业务的原始凭证为依据，并以编制记账凭证的形式来确定会计分录。在实际工作中，记录交易、事项的步骤如下：经济业务原始凭

2、证记账凭证账簿试算平衡财务会计报告任何一个企业、单位，对所发生的每一项经济业务事项都必须按照规定的程序和要求，由经办人员填制或取得会计凭证。填制、取得和审核会计凭证，是会计工作的开始，也是对经济业务进行日常监督的重要环节。第一节会计凭证概述一、概念：会计凭证：是记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。二、意义：会计凭证的填制和审核，对于正确进行会计核算和会计监督有十分重要的意义。主要表现在三方面 1 证明会计事项的真实性会计凭证中记录了经济业务的主要内容及发生的时间、地点、经办人员等。会计人员取得凭证时，通过对其进行审核，可以了解经济业务是否合法、合理、合规，维护财经纪律，抵制违法

3、行为发生。2 审核会计事项的合法性和合理性通过对会计凭证进行严格审核，可以监督经济业务的合法性、真实性和正确性，可以查明各项经济业务是否符合有关法律、法规，是否符合行业制度、企业章程和经济管理的要求，可以及时发现经济管理上存在的问题和管理制度上存在的漏学习好资料欢迎下载洞，从而防止发生各种违法违纪和损害集体利益的行为，以保护财产的安全、完整，维护各方利益。3 明确经济责任会计凭证记录了经济业务发生的时间、单位、名称、金额、数量等具体内容，并有相关人员和部门的签章。这样，就可以明确各经办单位或人员的经济责任，使他们对经济业务的真实性、合法性负责，加强其责任感。尤其是当发生违法或其他不良行为时，可

4、以凭借会计凭证来确定有关责任人或部门，从而进行正确的裁决和处理。二、会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途的不同分为：原始凭证和记账凭证。原始凭证会计凭证记账凭证原始凭证：也称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，是具有法律效力的书面证明，是编制记账凭证的依据。如，购物发票、运输货物的运单、材料验收入库的收料单、材料发出的领料单、职工出差的车船票等都是原始凭证。记账凭证：俗称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用以分类反映会计要素增减变化，确定会计分录，作为记账依据的书面证明。第二节原始凭证一、原始凭证的种类原始凭证同记账

5、凭证相比，有较强的法律效力，是经济业务发生的第一手资料，是一种很重要的凭证。由于每项经济业务都要填制或取得原始凭证，不同类型的经济业务所采用的原始凭证各不相同，因此原始凭证的种类是多样的，按其来源不同可分为：外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证原始凭证自制原始凭证1外来原始凭证：指从其他单位或个人取得的凭证。如：从供货单位取得的增值税专用发票、普通发票、对外支付款项时由收款单位开出的收据、各种银行结算凭证、运输货物的运单、职工出差的车、船、飞机票等。P75图表 5-1，5-2 文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K

6、7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A

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12、0I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6文档编码:CF5E10I1G2K7 HE1A5H9V6N10 ZF9G5G4G2H6学习好资料欢迎下载2自制原始凭证：是在经济业务发生或完成时，由本企业有关人员自行填制的原始凭证。如：企业材料入库时填制的“收料单”、领用材料时填制的“领料单”、职工出差填制的“差旅费报销单”、财务部门发放工资时填制的“工资结算单”等。P76图表 5-3，5-4，5-5 自制原始凭证按

13、填制手续不同分为：一次凭证自制原始凭证累计凭证（1）一次凭证：指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完成的原始凭证。外来原始凭证都属于一次性原始凭证，大部分的自制凭证也是一次凭证。如，借款单、产品入库单、收料单、领料单、销货发票存根、差旅费报销单等。（2）累计凭证：指在一张凭证中经多次填制，记载同类重复发生的经济业务的原始凭证。如，“限额领料单”，其中标明了某种材料在规定期限内的领料限额，用料单位每次领料及退料，都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录、签章，并结出限额结余，期末根据实际领用数记账。P77图表 5-6 不能证明经济业务发生和完成情况的文件单据，在经济业务未完

14、成前不能单独作为原始凭证登记入账，可以在经济业务完成后作为原始凭证的附件。如“材料请购单”“商品购销合同”等。二、原始凭证的填制和审核由于经济业务事项是多种多样的，因此用来记录经济业务事项的原始凭证，其内容和格式也不相同。按照我国会计基础工作规范的规定，原始凭证应具备下列基本要素：（一）原始凭证的基本要素1.原始凭证的名称和编号；2.填制原始凭证的日期；3.经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额；4.接受凭证单位的名称；5.填制凭证单位的名称、公章以及有关人员的签章。（二）原始凭证的填制要求原始凭证是记录经济业务的原始依据，是编制记账凭证的基础。如果原始凭证填制错误，或原始凭证被伪造，就会

15、破坏经济业务的本来面貌。因此，要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，即原始凭证必须真实、准确、完整地记录和反映每一项经济业务的发生或完成情况。为此，文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9

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22、假、伪造原始凭证。原始凭证填错，应由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位印章。2 内容完整：每张原始凭证都必须按规定的格式和内容逐项填写齐全、不得缺漏。原始凭证上必须有经办人员的和有关单位的签名或盖章。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定人员的签名或盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。原始凭证作废时应当加盖“作废”章，连同存根一起保存，不得撕毁。3 及时填制：每项经济业务发生或完成后，应及时填制原始凭证，并按规定程序和手续及时送交会计部门，以便及时审核和记账。4 规范填写：原

23、始凭必须使用蓝、黑碳素墨水填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认。（1）阿拉伯数字应逐个书写，不得连笔写。阿拉伯数字前应加上货币符号：人民币“￥”美元“USD、US$”如：人民币 500 元￥500.00（2）金额数字一律填写到角、分，无角、分的，应写“00”如：￥1560.70￥1560.75￥1560.00（3）大写金额用汉字：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整。大写金额到“元”为止的，“元”后+“整”；到“角”为止的，“角”后+“整”；到“分”为止的不用+“整”如：壹仟伍佰陆拾元整壹仟伍佰陆拾元柒角整壹仟伍佰陆拾元柒角伍分（4）大写金额前未印货币名

24、称的，应写上货币名称，并且货币名称与金额之间不能留空。如：人民币贰仟柒佰捌拾元整（5）阿拉伯数字中有“0”里，大写“零”，多个 0，只写一个。如：￥59010.00 人民币伍万玖仟零壹拾元整￥50010.00 人民币伍万零壹拾元整￥9 8900.30 人民币玖万捌仟玖佰元叁角整文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文

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31、为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的应在其前面加“零”。日为拾壹-拾玖，应在其前面加“壹”，“壹拾壹-壹拾玖”如：2010 年 1 月 3 日贰零壹零年零壹月零叁日2010 年 1 月 10 日贰零壹零年零壹月零壹拾日2010 年 10 月 5 日贰零壹零年零壹拾月零伍日2010 年 11 月 16 日贰零壹零年壹拾壹月壹拾陆日（三）原始凭证的审核任何原始凭证都必须经过严格审核后，方能作为记账的依据。原始凭证的审核主要包括：1审核原始凭证的完整性、正确性审核原始凭证的填制手续是否完备，有关项目填写是否齐全，有关经办人员是否都已签名盖章，主管人员是否审批同意等。对于记载不准备、内容不全、手续不完备的凭证

32、，应退回经办人员，按照国家统一的会计制度的规定补办完整后方能入账。审核原始凭证的内容摘要和数字是否清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等的计算有无错误，大写、小写的金额是否相符等；公章与填制单位名称是否相符；日期填写是否正确。审核过程如有差错发生，应退还经办人员更正后方可入账。2 审核原始凭证的合理性、合法性合法性、合理性审核主要是审查经济业务的内容是否符合国家有关法律、政策、制度以及企业预算、计划、合同等的规定；费用开支是否符合节约原则和开支标准；有无违法乱纪、铺张浪费和贪污舞弊等行为。如遇有滥用职权、违反规定等情况，会计人员有权拒绝接受。情况严重的，还应报请领导或上级处理。三、原始凭证汇总

33、表原始凭证汇总表：是为方便编制记账凭证，对一定时期内经济业务相同而数量较多的原始凭证汇总编制而成的凭证。如发出材料汇总表、商品销货汇总表、工资结算汇总表等。原始凭证汇总表所汇总的内容，只能是同类经济业务，不能汇总两类或两类以上的经济业务。主要目的是简化和减少记账凭证的编制工作。编制原始凭证汇总表可定期或不定期进行，但最长不得超过一个月。汇总的原始凭证可附在汇总表后，如果量多可单独保管。文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8

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40、H4 ZN7Z5S3L5O5学习好资料欢迎下载第三节记账凭证对于企业来说，通常原始凭证种类繁多，数量庞大，如果根据原始凭证登记账簿，不仅工作量大，而且容易发生差错。为了便于记账，就需要编制记账凭证。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计凭证。一、记账凭证种类：按填制方法分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证记账凭证单式记账凭证（一）复式记账凭证：指在一张记账凭证上记载一项会计事项涉及到的全部会计科目。也就是说一笔会计事项不论涉及几个会计科目都填在一张记账凭证上。复式记账凭证按其用途不同分为：专用记账凭证

41、和通用记账凭证。1 专用记账凭证：指为记录专门类别的会计事项而设计的记账凭证。可分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证（1）收款凭证：是用于反映现金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据记录现金或银行存款收入业务的原始凭证填制的。它又可分为现金收款凭证和银行收款凭证。格式P85（2）付款凭证：是用于反映现金和银行存款付款业务的记账凭证，是根据记录现金或银行存款支付业务的原始凭证填制的。它又可分为现金付款凭证和银行付款凭证。格式P84（3）转账凭证：是用于反映不涉及货币资金收付的转账业务的记账凭证，是根据转账业务的原始凭证填制的。格式P85*对现金与银行存款之间的转账业务，按规定只编制付款凭证，避免重

42、复记账。如：将现金存入银行现金付款凭证从银行提取现金银行存款付款凭证2通用记账凭证：是指可记录不同性质的会计事项的记账凭证。也就是不分收款、付款、转账业务，全部采用一种格式记录全部经济业务的记账凭证。（二）单式记账凭证：指按每一会计事项所涉及到的每个会计科目，分别填制记账凭证，即每张记账凭证只填列一个会计科目。借项凭证：指填列借方会计科目和金额的记账凭证单式记账凭证贷项凭证：指填列贷方会计科目和金额的记账凭证文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5文档编码:CY3W3J4S8

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49、W9 HV2R6Q1B8H4 ZN7Z5S3L5O5学习好资料欢迎下载二、记账凭证的填制：记账凭证的主要作用在于对各类繁多、格式各异的原始凭证进行归类、整理，运用账户和复式记账方法确定会计科目，编制会计分录，并以此登记账簿。主要包括：（一）记账凭证的内容：1 记账凭证的名称 2 填制记账凭证的日期和凭证的编号 3 经济业务的摘要 4 会计分录 5 所附原始凭证的张数 6 会计主管、记账、复核、制单和出纳等人员的签章（二）记账凭证的填制方法1填制依据：必须根据审核无误的原始凭证填制，可根据一张原始凭证填制，也可根据多张同类业务的原始凭证填制，还可根据原始凭证汇总表填制。2确定选用何种记账凭证：在

50、填制专用记账凭证时，制单人必须根据经济业务的性质，确定应填制的记账凭证种类，对货币资金收入业务编制收款凭证，对货币资金支付业务编制付款凭证，对与货币资金无关的转账业务编制转账凭证。对于货币资金相互结转的业务习惯上填制付款凭证。经济业务不多的企业，也可以不分业务性质，编制通用记账凭证。3日期的填写：A 制证当天日期，如报销差旅费 B 业务发生的日期，如现金或银行存款收付业务 C 月末日期，如计提折旧、分配工资等期末转账业务4编号的填写：填写记账凭证的编号，是为了分清会计凭证处理的先后顺序，便于登记账簿的记账凭证与账簿记录的核对，保证会计凭证的完整安全并方便查账。按自然数顺序连续编号，一张记账凭证