地市供电企业供电成本预算管理分析研究.pdf

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1、1/13 地市供电企业供电成本预算管理研究【摘 要】目前供电企业供电成本管理中存在一些典型问题，成本预算管理提升空间较大。文章以广东电网公司全面预算管理创先核心体系为依托，围绕构建“六大保障体系”和实现“四大环节”的全过程管理为核心，分析探讨了供电成本预算管理在相关领域或环节的具体管理策略，系统性地构建了基于全面预算管理创先体系的供电企业供电成本预算管理策略体系。【关键词】供电企业；供电成本；预算管理一、引言供电成本是供电企业的运营管理成本，很多供电企业在遵循全面预算管理一般范式的基础上，已探索了较为有效的供电成本预算管理方法。本文认为，国内地市供电企业在加强供电成本预算标准化、规范化、精细化

2、、精益化管理方面，在实现供电成本的有效控制进而实现核心指标“单位供电成本”、“可控供电单位成本”的优化提升及企业核心竞争力“成本领先”提升方面，还有较大的提升空间。本文将围绕供电成本或简称“成本”）预算闭环管理的全过程及其保障支持要素，重点对供电企业供电成本预算具体管控策略展开讨论。二、供电企业成本管理存在的问题根据有关文献信息的披露以及笔者的工作体会，国内供电企业供电成本管理存在的问题主要表现在以下方面：1.成本管理缺乏目标控制，突出表现在企业的核心成本指标应该达到什么水平及2/13 如何优化提升没有明确的规划，通过成本目标的规划实现对成本预算的控制环节明显缺失；2.成本管控方法总体上比较落

3、后，虽然引入了一些成本精细化管理理念及较先进的成本管控策略，但很多供电企业的成本管控现状还较为落后，缺乏改进创新，缺乏对先进成本管控理念、方法的引入和吸收；3.成本管理对象和主体比较粗放，成本对象粗放主要表现在供电企业对供电成本对象的核算和管理还停留在传统的成本会计核算科目一级，成本控制主体粗放表现在成本控制主要依赖于成本控制主体“金字塔”的上层和中层完成，而底层介入比较少或者根本没有介入；4.成本控制介入滞后，成本控制偏重事后控制，体现为事后分析、反馈和监督，缺乏事前和事中有效控制；5.成本管理绩效考核机制不健全，成本管理水平和成本核心指标难以有效提升；6.成本管控支持系统相对落后，各单位成

4、本管控系统的应用水平参差不齐；7.全员成本控制意识淡薄，基层单位往往重“争夺”成本资源，而员工经常只关注成本花费，成本超标准、超预算现象经常发生，造成资源浪费，全员成本控制意识亟待提升。三、现代成本管理理论综述成本预算管理离不开现代成本管理理论的支撑，根据研究人员岑玢、董晓宏 2009）的综合提炼分析，现代成本管理主要有五大理论：作业成本管理、战略成本管理、产品生命周期成本理论、成本规划和全面成本管理，不过本文认为典型的成本管理理论还有目标成本管理理论，各理论在此不再赘述。根据高立法等文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3

5、C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1

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7、4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1

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10、2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2

11、F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L43/13 2008）的研究，现代成本管理理论主要呈现出以下特点：1.成本控制的空间范围由制造成本延伸到社会产品生命周期成本；2.成本控制视野由日常经营管理提升到战略成本管理；3.成本控制环节从下游管理延伸至中上游管理；4.成本控制导向由“生产导向型”向“市场导向型”转变；5.成本降低形态由成本节省转向成本避免。由于成本管理理论一般都是以制造业为核心，加上供电企业产品和生产

12、的特殊性，上述理论中对供电企业有实际借鉴意义的主要是作业成本管理、战略成本管理、全面成本管理、目标成本管理理论等，现代成本管理理论给我们的启示主要有以下几点：及时更新成本管理理念，拓宽成本管理视野；提高企业成本管理人员素质，先进成本管理理念、工具的运行环境要求较高；因存在国情、企情差异，需结合实际应用，忌生搬硬套。四、供电成本预算管理体系构建及核心管控一般策略一）供电成本预算管理一般体系构建2009年广东电网公司依托国际咨询公司引入国际先进的管理理念，形成了具有广东电网公司特色的全面预算管理体系，其核心是构建“责任网络、标准流程、预算制度、评价考核、信息平台”五大预算保障体系，实现“财务规划、

13、目标设定、预算编制、监控调整”四大环节的预算全过程管理。本文认为，供电成本预算管理隶属于全面预算管理体系，可参照上述体系进行供电成本预算管理体系的承接构建。同时，本文认为企业文化氛围对成本控制的影响非常大，也应是成本控制的有效保障体系之一。文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1

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16、档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3

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19、4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L44/13 由此，“五大”

20、保障体系演化成“六大”保障体系。本文对供电成本预算管理体系具体框架设计如下：体系顶层为“成本预算管理战略目标”，其下量化表述为“成本预算管理关键绩效指标”，具体支持的是“四大”成本预算管理过程和“六大”成本预算保障体系。二）供电成本预算管理体系核心管控一般策略探讨1.供电成本预算管理战略指标及关键绩效指标设计广东电网公司非常重视公司战略，地市供电企业则承接执行省公司战略目标。为了有效衡量战略目标的达成情况，一般设立关键战略指标进行监控和衡量。广东电网公司设立了12 个战略指标，其中核心财务指标有4 个，与成本有关的指标有3 个：即经济增加值、总资产内部报酬率和可控供电单位成本。可见成本管理对电

21、网企业战略目标的实现非常重要。为了全面反映地市供电企业的成本管理状况，可以从战略管理需要和绩效管理需要设计关键成本指标。1）成本预算管理战略指标设置。供电企业成本预算管理战略指标可设置为以下3 个：单位供电成本 供电成本/售电量）、可控单位供电成本 可控供电成本/售电量）、可控单位供电成本节约率 1-本年可控单位供电成本/上年可控单位供电成本）100%，分别反映企业单位产出平均消耗的总成本、企业单位产出平均消耗的可控成本、企业单位产出平均消耗的可控成本同比是否降低。文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P

22、4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7

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29、击完成。另外，实施了月 季度）分期预算管理的单位也可以基于相关预算周期考核“可控供电成本预算节约率”。2.成本财务规划财务规划是全面预算管理体现战略导向的切入点，也是企业全面预算管理的起点。供电企业应结合战略目标对本单位的成本控制目标进行合理规划，提出未来几年的成本改进目标，并定期保持规划滚动修编，以保证规划的有效性。在目前形势下，供电企业成本预算业务归口管理部门非常有必要加强成本规划管理，由于财务部门对成本管理具有全局性视野的独特优势，建议在财务部门的统筹下，开展各业务条线的成本控制规划和成本战略指标的提升目标设计。3.成本年度目标设定成本年度目标设定的主要内容是，围绕企业中长期财务成本）规

30、划，结合国家政策、外部经营形势和上级单位的管理要求，合理设定年度预算管控目标，并将年度预算目标分解至各预算归口文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L

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36、P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L46/13 管理部门及基层单位，形成各归口管理部门乃至各基层单位的年度预算目标。通过成本年度预算目标设定，变成本预算“按需申报”管理为“目标控制”式管理。在

37、成本年度目标设定管理方面，有必要建立以下工作机制：一是上下联动机制；二是上级单位建立成本目标分解模型；三是供电企业建立自我目标管理机制。4.成本预算编制成本预算编制包括两个阶段：一是如何形成成本预算；二是上级下达的预算如何进行内部分配。管控要点包括以下几点：1）成本预算编制报表及工程体系。成本预算报表体系按照成本业务精细化管控要求进行设立，并基于成本动因、按照便于管控原则对成本“颗粒度”分解，建立“成本元”一级的成本工程管理体系，并适度控制成本“颗粒度”分解的深度。2）成本预算准入管理。预算准入包括业务准入和业务优选两个层面。业务准入方面，需要通过针对每个成本工程建立相关核算条件和核算范围，最

38、终形成“辞典式”的管理手册。成本工程业务优选一般可以从“必要性、紧急性、经济性”三个维度进行内部综合评价，如有特殊情况则需优先考虑。3）标准成本管理体系。标准成本管理主要有传统标准成本管理模式和标准作业成本管理模式。前者与企业传统成本核算管理密切相关，由成本归口管理部门主导，各生产、管理部门员工共文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B

39、3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4

40、文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B

41、3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z

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43、L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F

44、1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P

45、4Z1B3 ZR9R1B7C2L47/13 同参与，梳理各成本工程的成本驱动因素和业务标准建立各成本工程的精细化管理标准；后者则要求基于作业成本管理进行实施，总的思路是通过逐步推行作业成本管理来实现基于作业成本的标准成本控制。4）成本预算精细化分解，形成预算执行方案。成本预算精细化分解可以从成本工程 基于成本预算编制报表及工程精细化管理体系）、成本责任主体 建立“单位部门基层班组”的三级成本责任主体体系）、成本分配方法建立基于成本驱动因素的成本分配数量模型）和时间 基于季度或月度实施短周期预算管理）等维度予以考虑实施。5）部门预算管理。部门成本预算管理是一种常见的企业内部预算管理授权方式，如何

46、对基层预算责任部门下达合适的成本预算额度，长期以来一直是企业内部预算管理的难题。传统的部门成本预算下达方式大致如下：根据基层部门预算申报额度及历史预算完成情况，考虑部门特殊情况变动，由预算主管部门核定成本预算额度。本文提出两种改进方式：一是通过建立成本标准化管理体系，借助该体系下达标准化预算，不过也会存在“信息不对称”问题；二是通过建立某种激励规则约束基层部门主动申报一个最合适的成本预算目标，解决信息不对称的问题，即采用著名的“联合基数法”理论又称“hu 理论”）提出的方法，下文另专题分析。5.成本监控与调整文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档

47、编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C

48、1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B

49、3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4

50、文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B3C1 HJ4J10P4Z1B3 ZR9R1B7C2L4文档编码:CF6X2F1B