部编版第A103讲_内部控制审计报告.doc

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1、第六编第二十章企业外部操纵审计考点跟典题第四局部外部操纵审计讲演一、形成审计看法二、审计讲演范例一、形成审计看法1.注册管帐师该当评估从种种起源猎取的审计证据，包含对操纵的测试后果、财政报表审计中发觉的错报以及已识不的一切操纵缺点，形成对外部操纵无效性的看法。2.在评估审计证据时，注册管帐师该当查阅今年度触及外部操纵的外部审计讲演或相似讲演，并评估这些讲演中指出的操纵缺点。3.在对外部操纵的无效性形成看法后，注册管帐师该当评估企业外部操纵评估讲演对相干执法法例规则的因素的列报能否完好跟恰当。4.在整合审计中，注册管帐师在实现外部操纵审计跟财政报表审计后，该当分过错外部操纵跟财政报表出具审计讲演

2、，并签订一样的日期。二、审计讲演范例【提醒】依照企业外部操纵审计指引，不保存看法的外部操纵审计看法范例。一无保存看法外部操纵审计讲演1.实用情况假如契合以下一切前提，注册管帐师该当对外部操纵出具无保存看法的外部操纵审计讲演：1在基准日，被审计单元依照实用的外部操纵规范的请求，在一切严重方面坚持了无效的外部操纵；2注册管帐师曾经依照企业外部操纵审计指引的请求方案跟施行审计任务，在审计进程中未遭到限度。2.讲演比方比方分析外部操纵审计讲演XX股份全部股东:依照企业外部操纵审计指引及中国注册管帐师执业准那么的相干请求，咱们审计了xx股份以下简称xx公司xx年x月x日的财政讲演外部操纵的无效性。一、企

3、业对外部操纵的义务依照企业外部操纵根本规范企业外部操纵运用指引企业外部操纵评估指引的规则，树破健全跟无效施行外部操纵，并评估其无效性是xx公司董事会的义务。二、注册管帐师的义务咱们的义务是在施行审计任务的根底上，对财政讲演外部操纵的无效性宣布审计看法，并对留心到的非财政讲演外部操纵的严重缺点进展表露。三、外部操纵的固有范围性外部操纵存在固有范围性，存在不克不及避免跟发觉错报的能够性。其余，因为状况的变更能够招致外部操纵变得不恰当，或对操纵政策跟顺序遵照的水平落低，依照外部操纵审计后果揣测将来外部操纵的无效性存在必定危险。四、财政讲演外部操纵审计看法咱们以为，XX公司于XX年X月X日依照企业外部

4、操纵根本规范跟相干规则在一切严重方面坚持了无效的财政讲演外部操纵。XX管帐师事件所中国注册管帐师：XXX盖印署名并盖印中国注册管帐师：XXX署名并盖印中国XX市XX年X月X日1题目外部操纵审计讲演的题目一致规范为“外部操纵审计讲演2收件人外部操纵审计讲演需求载明收件人的全称3弁言段弁言段阐明企业的称号跟外部操纵已经过审计4企业对外部操纵的义务段5注册管帐师的义务段6外部操纵固有范围性的阐明段7财政讲演外部操纵审计看法段8注册管帐师的署名跟盖印9管帐师事件所的称号、地点及盖印10讲演日期二否认看法的外部操纵审计讲演1.实用情况假如以为外部操纵存在一项或多项严重缺点，除非审计范畴遭到限度，注册管帐

5、师该当对外部操纵宣布否认看法。2.相同跟阐明1否认看法的外部操纵审计讲演该当包含严重缺点的界说、严重缺点的性子及其对外部操纵的妨碍水平。2注册管帐师该当就这些状况以书面方式与管理层相同。3.对企业外部操纵评估讲演的思索1假如严重缺点尚未包含在企业外部操纵评估讲演中，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中阐明严重缺点曾经识不、但不包含在企业外部操纵评估讲演中。2假如企业外部操纵评估讲演中包含了严重缺点，但注册管帐师以为这些严重缺点未在一切严重方面掉掉公道反应，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中阐明这一论断，并公道表白有关严重缺点的须要信息。4.对财政报表审计看法的妨碍【多项选择题/简答题考点】1假如

6、拟对外部操纵的无效性宣布否认看法，在财政报表审计中，注册管帐师不该依附存在严重缺点的操纵，需求施行本质性顺序断定与该操纵相干的账户能否存在严重错报。2假如施行本质性顺序的后果阐明该账户不存在严重错报，注册管帐师能够对财政报表宣布无保存看法。3假如对财政报表宣布的审计看法未受妨碍，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演的招致否认看法的事项段中添加以下相似阐明：“在XX公司XX年财政报表审计中，咱们曾经思索了上述严重缺点对审计顺序的性子、时刻布置跟范畴的妨碍。本讲演并未对咱们在XX年X月X日对X公司XX年财政报表出具的审计讲演发生妨碍，这一阐明对于保障审计讲演运用者了解注册管帐师为何对财政报表宣布无保存

7、看法特不主要。4假如对财政报表宣布的审计看法遭到妨碍，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演的招致否认看法的事项段中添加以下相似阐明：“在XX公司XX年财政报表审计中，咱们曾经思索了上述严重缺点对审计顺序的性子、时刻布置跟范畴的妨碍。5.讲演比方比方四、招致否认看法的事项严重缺点是外部操纵中存在的、能够招致不克不及实时避免或发觉并改正财政报表呈现严重错报的一项操纵缺点或多项操纵缺点的组合。指出注册管帐师已识不出的严重缺点，并阐明严重缺点的性子及其对财政讲演外部操纵的妨碍水平。无效的外部操纵能够为财政讲演及相干信息的实在完好供给公道保障，而上述严重缺点使XX公司外部操纵掉掉这一功用。XX公司管理层已识

8、不出上述严重缺点，并将其包含在企业外部操纵评估讲演中。上述缺点在一切严重方面掉掉公道反应。在XX公司XX年财政报表审计中，咱们曾经思索了上述严重缺点对审计顺序的性子、时刻布置跟范畴的妨碍。本讲演并未对咱们在XX年X月X日对X公司XX年财政报表出具的审计讲演发生妨碍。五、财政讲演外部操纵审计看法咱们以为，因为存在上述严重缺点及其对实现操纵目的的妨碍，XX公司于XX年X月X日未能依照企业外部操纵根本规范跟相干规则在一切严重方面坚持无效的财政讲演外部操纵。【案例】外部操纵审计被出具否认看法，而财政报表审计为无保存看法的审计实务案例剖析。公司代号外部操纵审计否认看法财政报表审计带夸年夜事项段的无保存看

9、法A公司违背了团体公司控股股东及关系方占用公司资金专项轨制的审批规则严重诉讼尚未结束M公司营业支出确实认、计量跟营业本钱的结转未无效履行考核等外部操纵政策跟顺序总司理被破案考察，尚无考察论断S公司出借跟获得银行存款的顺序未实行董事会的审批顺序中国证监会进展破案考察H公司未设破外部审计机构；存在运用团体账户替换公司账户进展现金管理的情况债权重组等事项的后果存在严重不断定性三无奈表表现见的外部操纵审计讲演1.实用情况【多项选择题/简答题考点】1假如审计范畴遭到限度，注册管帐师该当排除营业商定或出具无奈表表现见的外部操纵审计讲演。2假如执法法例的相干宽免规则同意被审计单元不将某些实体归入外部操纵的评

10、估范畴，注册管帐师能够不将这些实体归入外部操纵审计的范畴，这种状况不形成审计范畴遭到限度，但该当在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段，或许在注册管帐师的义务段中作出恰当陈说。2.相同跟阐明【多项选择题/简答题考点】1注册管帐师不该在外部操纵审计讲演中指明所履行的顺序，也不该描绘外部操纵审计的特点，以避免曲解。2假如在已履行的无限顺序中发觉外部操纵存在严重缺点，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中对严重缺点做出具体阐明。3只需以为审计范畴遭到限度将招致无奈猎取宣布审计看法所需的充沛、恰当的审计证据，注册管帐师不用履行任何其余任务即可对外部操纵出具无奈表表现见的外部操纵审计讲演。在这种状况下，外部操

11、纵审计讲演的日期应为注册管帐师已就该讲演中陈说的内容猎取充沛、恰当的审计证据的日期。4在因审计范畴遭到限度而无奈表表现见时，注册管帐师该当以书面方式与管理层跟管理层进展相同。3.讲演比方比方外部操纵审计讲演XX股份全部股东:咱们承受委托，对XX股份以下简称XX公司xx年x月x日的财政讲演外部操纵进展审计。删除注册管帐师的义务段，“一、企业对外部操纵的义务跟“二、外部操纵的固有范围性拜见规范外部操纵审计讲演相干段落表述。三、招致无奈表表现见的事项描绘审计范畴遭到限度的具体状况。四、财政讲演外部操纵审计看法因为审计范畴遭到上述限度，咱们未能施行须要的审计顺序以猎取宣布看法所需的充沛、恰当证据，因而

12、，咱们无奈对XX公司财政讲演外部操纵的无效性宣布看法。五、识不的财政讲演外部操纵严重缺点如在审计范畴遭到限度前，履行无限顺序未能识不出严重缺点，那么应删除本段严重缺点是外部操纵中存在的、能够招致不克不及实时避免或发觉并改正财政报表呈现严重错报的一项操纵缺点或多项操纵缺点的组合。虽然咱们无奈对XX公司财政讲演外部操纵的无效性宣布看法，但在咱们施行的无限顺序的进程中，发觉了以下严重缺点：指出注册管帐师已识不出的严重缺点，并阐明严重缺点的性子及其对财政讲演外部操纵的妨碍水平。无效的外部操纵能够为财政讲演及相干信息的实在完好供给公道保障，而上述严重缺点使XX公司外部操纵掉掉这一功用。四夸年夜事项1.总

13、体原那么1假如以为外部操纵虽然不存在严重缺点，但仍有一项或多项严重事项需求提请外部操纵审计讲演运用者留心，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段予以阐明。2注册管帐师该当在夸年夜事项段中指明，该段内容仅用于提醒外部操纵审计讲演运用者存眷，并不妨碍对外部操纵宣布的审计看法。2.实用情况【多项选择题/简答题考点】假如存在以下状况，注册管帐师该当思索在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段：1企业外部操纵评估讲演对因素的列报不完好或不恰当，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段，阐明这一状况并说明得出该论断的来由。2注册管帐师知悉在基准日并不存在、但在期后时期发作的事项，且这类期

14、后事项对外部操纵有严重妨碍，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段，描绘该事项及其妨碍，或提醒外部操纵审计讲演运用者存眷企业外部操纵评估讲演中表露的该事项及其妨碍。3.讲演比方比方五、夸年夜事项咱们提醒外部操纵审计讲演运用者存眷，2016年XX公司经过严重重组刊行股份购置了YY公司，并将其归入了2016年度财政报表兼并范畴。依照中国证券监视管理委员会宣布的上市公司施行企业外部操纵规范系统羁系咨询题解答的相干宽免规则，XX公司在对财政讲演外部操纵于2016年12月31日的无效性进展评估时，未将被收买公司的财政讲演外部操纵包含在评估范畴内。异样地，依照企业外部操纵审计指引施行看法的相干

15、指引，咱们对公司财政讲演外部操纵履行审计任务时，也未将被收买公司的财政讲演外部操纵包含在审计范畴内。五非财政讲演外部操纵严重缺点1.相同跟阐明【多项选择题/简答题考点】1对于审计进程中留心到的非财政讲演外部操纵缺点，假如断定该项非财政讲演外部操纵缺点为严重缺点的，注册管帐师该当以书面方式与企业董事会跟司理层相同。2在外部操纵审计讲演中添加非财政讲演外部操纵严重缺点描绘段，对严重缺点的性子及其对实现相干操纵目的的妨碍水平进展表露，提醒外部操纵审计讲演运用者留心相干危险，但无需对其宣布审计看法。2.讲演比方比方五、非财政讲演外部操纵严重缺点在外部操纵审计进程中，咱们留心到XX公司的非财政讲演外部操

16、纵存在严重缺点。XX公司在平安管理方面存在严重缺点，尤其是危险化学品的平安管理办法履行不到位，招致其控股子公司YY公司于20xx年x月x日发作煤气泄漏事变，形成经济丧掉。XX公司管理层正在对前述事项进展响应整改。因为存在上述严重缺点，咱们提醒本讲演运用者留心相干危险。需求指出的是，咱们并过错XX公司的非财政讲演外部操纵宣布看法或供给保障。本段内容不妨碍对财政讲演外部操纵无效性宣布的审计看法。真题跟模仿题精讲多项选择题【2018真题】在履行外部操纵审计时，假如审计范畴遭到限度，招致注册管帐师无奈猎取充沛、恰当的审计证据，以下做法中，准确的有。A.在外部操纵审计讲演中指明已履行的无限顺序B.出具无

17、奈表表现见的外部操纵审计讲演C.在外部操纵审计讲演中对在已履行的无限顺序中发觉的外部操纵严重缺点进展具体阐明D.在外部操纵审计讲演中指明审计范畴遭到限度谜底BCD点评注册管帐师不该在外部操纵审计讲演中指明所履行的顺序，也不该描绘外部操纵审计的特点，以避免对无奈表表现见的曲解，假如在已履行的无限顺序中发觉外部操纵存在严重缺点，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中对严重缺点做出具体阐明选项A过错，选项C准确；假如审计范畴遭到限度，注册管帐师该当排除营业商定或出具无奈表看法的外部操纵审计讲演，选项B准确。在出具无奈表表现见的外部操纵审计讲演时，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中指明审计范畴遭到限度，无

18、奈对外部操纵的无效性宣布看法，并单设段落阐明无奈表表现见的本质性来由，选项D准确。多项选择题【2018年真题】在履行外部操纵审计时，以下有关非财政讲演外部操纵严重缺点的说法中，准确的有。A.注册管帐师该当以书面方式与被审计单元董事会相同发觉的非财政讲演外部操纵严重缺点B.非财政讲演外部操纵严重缺点不妨碍外部操纵审计讲演的看法范例C.注册管帐师能够以书面或行动方式与被审计单元司理层相同发觉的非财政讲演外部操纵严重缺点D.注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中表露非财政讲演外部操纵严重缺点谜底ABD点评断定发觉的非财政讲演外部操纵缺点为严重缺点的，注册管帐师该当以书面方式与企业董事会跟司理层相同，提醒

19、企业加以改良，选项C过错。多项选择题【模仿题】以下对于外部操纵审计看法范例的说法中，不准确的有。A.在整合审计中，注册管帐师能够对外部操纵审计跟财政报表审计签订差其余讲演日期B.外部操纵存在严重缺点但已在企业外部操纵评估讲演中掉掉公道反应，注册管帐师应宣布无保存看法C.在出具无奈表表现见的外部操纵审计讲演时，注册管帐师不该描绘发觉的外部操纵严重缺点D.对于非财政讲演外部操纵严重缺点，注册管帐师该当添增夸年夜事项段予以阐明谜底ABCD点评选项A中，在整合审计中，注册管帐师在实现外部操纵审计跟财政报表审计后，该当分过错外部操纵跟财政报表出具审计讲演，并签订一样的日期。选项B中，假如以为外部操纵存在

20、一项或多项严重缺点，除非审计范畴遭到限度，注册管帐师该当对外部操纵宣布否认看法。选项C中，在出具无奈表表现见的外部操纵审计讲演时，假如在已履行的无限顺序中发觉外部操纵存在严重缺点，注册管帐师该当在外部操纵审计讲演中对严重缺点做出具体阐明。选项D中，对于非财政讲演外部操纵严重缺点，注册管帐师应在外部操纵审计讲演中添加非财政讲演外部操纵严重缺点描绘段予以表露。多项选择题【模仿题】以下各项中，属于注册管帐师在外部操纵审计讲演中添增夸年夜事项段的情况的有。A.企业外部操纵评估讲演对因素的列报不完好或不恰当B.注册管帐师知悉在基准日并不存在、但在期后时期发作的对外部操纵有严重妨碍的事项C.审计范畴遭到限度时，注册管帐师在已履行的无限顺序中发觉外部操纵存在严重缺点D.执法法例的相干宽免规则同意某些实体未被归入评估范畴跟外部操纵审计范畴谜底ABD点评选项C中，注册管帐师应在“识不的财政讲演外部操纵严重缺点中予以描绘。头绪跟温习本章温习方案第一轮：再次浏览跟温习本章课本，联合真题及模仿题。第二轮：浏览跟温习本章课本，联合真题及模仿题进展识记。