本量利分析法在医院效益分析中的应用.doc

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1、本量利分析法在医院效益分析中的应用摘要:本量利分析（cvp）是对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析。就医院而言，其“量”一般为病人就诊人次或住院人数等的业务量，其“本”即为病人诊疗过程中所消耗的人力成本、材料及设备折旧、房屋折旧等费用，其“利”即事业结余并最终形成医院的事业基金和福利基金。医院进行本量利分析，有助于医院更好的进行计划、预测和决策；为医院的经营管理提供的帮助。关键词:固定成本 变动成本 贡献毛益 盈亏临界点分析一、本量利分析法的意义本量利分析法是对企业的成本、销售量和利润三者之间的关系进行分析。他以成本性态分析为基础，确定企业的保本点，进而分析各种因素对企业盈利状况的影响

2、，从而为企业优化经营管理和提供经济决策提供帮助。本量利分析广泛应用在企业财务管理之中，对企业有着积极的意义，同样对医院的经营管理也有非常重要的作用。首先是本量利分析方法有利于提高管理水平。通过本量利的分析，可以找出与企业目标销售利润相关的各种因素，可以做到有的放矢，避免盲目工作，从而少走弯路，提高经营管理效率；其次是本量利分析方法有利于解决经营管理中存在的问题，同时为问题的解决指明了方向。通过本量利的分析，可以发现影响企业目标利润实现的各种有关指标，从而可以促使管理人员考虑他们将用什么方法来实现它，并最终保证目标利润的完成；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，通过本量利的分析，找出了与目标利

3、润有关的因素，同时也指明了努力的方向和解决的途径，使人们有一个明确的工作目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控制。通过本量利分析，可以很明确地找出要想完成目标任务所应采取的具体措施，从而提高工作效率，为完成年度目标任务打下坚实的基础。二、医院目前面临的问题医院虽说不以盈利为最终目的，但医院同样面临激烈的市场竞争，同时目前财政补助又不到位，现在的财政补助收入还不够我们医院发放一个月的工资，但是职工要吃饭、福利要提高、医院也要发展，所以用最新的管理理论、科学的管理方法和现代管理手段，把现代科学技术成果综合运用于管理，使之最合理、最经济、最高效地达到预定目标，实现整体最优化。我院目

4、前在经济效益分析乃至考核中，偏重于量，即业务量或业务收入方面，而忽视对于成本及利润这些指标的考核，在成本方面，仅将部分成本包括人员工资、部分机器的折旧、消耗的材料等计入核算单元，而对于房屋、新购进的固定资产没有计提折旧，已过了使用年限的固定资产却仍在计提折旧，洗涤的费用、保洁费用、零星维修费用等应计入核算单元的费用都没有计入核算单元的成本，这样就不能准确地反映核算单元的实际成本，也就不能准确地反映核算单元的实际利润。三、本量利分析法在医院管理中的具体应用本量利分析法包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析。全面了解本量利分析法，需首先引入几个概念：固定成本（fixed cost）是指在一

5、定范围内其总额相对不变的成本，其特点是，发生额不直接受业务量变动的影响。如：房屋、机器设备的折旧、人员的基本工资、研究开发费、广告宣传费、职工培训费等都属于这一类。变动成本（variable cost）是指其总额会随着业务量的变动而变动的成本，如直接消耗的材料费，这是和门诊人次及住院病人数直接联系的，其总额会随着业务量的增减成正比例增减。贡献毛益（contribution to the gross benefit）指业务收入减去变动成本总额后的余额。单位贡献毛益，通过总贡献毛益与总销售量的比值推算。单位贡献毛益被定义为一件商品的销售价格与制造、销售这件商品的变动成本之间的差额。就医院而言，即为

6、某项业务收入与为该项业务收入所发生的相关变动成本之差。其实质上是经营者补偿固定生产成本、营业费用，最后获得利润的单位可获得金额。因此，假如我院以15元收取病人某项检查收入，其变动成本为10元，那么单位贡献毛益收费价格变动成本15.00元10.00元5.00元，每单位的检查收入给予它5.00元来补偿固定成本，总贡献毛益是以单位贡献毛益乘以检查人次得来的。例如，假设本月共检查病人50000人次，那么总贡献毛益单位贡献毛益检查人次5.0050000（元），假如该项收费的总相关固定成本为元，那么，从该项收入中获利为：利润总贡献毛利固定成本元元元，以此推算单位需要达到什么样的业务量水平，才可以补偿所有成

7、本正好够本，盈亏相抵。盈亏平衡点（bep）是指利润等于零时的业务量。这时贡献毛益刚好与固定成本相等，处于不赢不亏的状态，即意味着企业的经营达到了盈亏临界点。这就是盈亏临界点分析。单位业务量如低于此点，就发生亏损；如高于此点，则取得盈利。在我们确定为补偿所有相关固定成本而必须实现的数量或金额时，可以从中得到对许多营销备选方案的一个可靠的看法。这样的业务量水平被称为盈亏平衡点。企业经营的最终目的是为了盈利，因此我们不可能停留在盈亏平衡点上，而常常希望在我们的计算中结合一个目标利润水平。从根本上说，我们是在回答这样一个问题；在何种数量水平上我们能够获利多少元？它告诉我们必须达到什么样水平的业务量，方

8、能完成目标利润。本量利分析方法是实施经营管理的重要工具，是为了实现企业目标，创造、建立和保持与目标市场之间的互利交换和关系，而对设计方案进行的分析、计划、执行和控制，在这些管理过程中，往往要大量地应用本量利分析方法。(1)测算企业在现有的业务状况下能否获得利润，能获得多少利润或发生多少亏损。预测利润额=预测业务量（单价单位变动成本）固定成本总额(2)测算企业达到目标利润应实现的业务量或实现的业务收入。预测业务量=（固定成本总额+目标利润）/单位贡献毛益预测业务收入=（固定成本总额+目标利润）/贡献毛益率(3)预测在现有的经营条件和目标利润下，应控制的固定成本总额。在实际医疗活动中，要想无限地增

9、加业务量毕竟会受到各种条件的制约，而努力降低成本的潜力却是无穷的。在业务量（或业务收入）的预测中，涉及到固定成本总额、目标利润、每人次收费价格的确定和单位变动成本这几个因素，其中任何一个因素发生变化，相应就会影响预计业务量和业务收入。(1)预计固定成本总额变动的影响，即当其他因素不变，仅固定成本增加时，相应要加大业务量（或业务收入）；同样，若其他因素不变，仅固定成本总额减少，则相应可减少业务量（或业务收入），同样能保证目标利润的完成。由此可以看出，当业务量趋于饱和，市场萎缩时，加大成本控制力度，力争减少开支，降低成本，也能保证目标利润的实现。(2)预计目标利润变动的影响，其他相关因素不变，增加

10、目标利润，则相应要增加销业务量（或业务收入）；若减少目标利润，则相应可减少业务量（或业务收入）。(3)预计单位收费价格变动的影响，即当其他因素不变时，若收费价格降低，则相应要加大业务量（或业务收入），方能完成目标任务；同样，若提高收费价格，则可以减少业务量（或业务收入），也能完成目标利润。(4)预计单位变动成本变动的影响，若其他因素不变，仅变动成本增加，则单位毛益减少，因此要完成同样的目标任务，就要相应增加预计业务量（或业务收入）；同样道理，若减少变动成本，即相应可以减少业务量（或业务收入）。可以看出，目标利润和固定成本总额是成负相关的，两者是此增彼减的关系。在其他经营条件不变的情况下，要想增

11、加目标利润，必须降低固定成本总额。以上理论测算中，都是假定一种因素变动，而其他几种因素不变的情况下对预测结果的影响，在现实经营管理实践中，以上各个因素往往不是单独变动的，而是一种或两种甚至三种因素同时变动，这时几种因素同时变动对测量结果的影响就具有不确定性，需依据实际情况，运用相应的本量利数学模型进行测算，并根据测算结果，来进行相应的营销管理工作。下面我们以我院b超室2011年11月份的相关数字为例：2011年11月，b超室各项收入合计元, 当月支出合计为.98元,各项支出中:人员工资61321.33元,房屋折旧为860元, 机器设备及其他固定资产折旧为.46元,领用的各项材料消耗为16353

12、.7元,洗衣房的支出为296元,保洁费用为1760元,水电汽分摊费用为*10%*82%=88258.49元, 在这些费用中,固定费用包括包括人员工资、房屋折旧、机器折旧、其他固定资产折旧，这部分支出计.79元，如果按每人次收费150元计算，b超室每月需完成近300人次的b超检查即可保本，达到盈亏平衡点，也就是说b超室每月只要完成.79元的业务收入即能补偿这部分的固定费用。总之，本量利分析方法应用于经营管理中，可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。当然，同时也应看到其不利的一面，适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些

13、定性目标难于定量化；而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节；另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可能导致目标前后不一致，给管理带来困难。四、结束语现代市场经济的繁荣，机遇与挑战同在，医院的发展，愈来愈依靠科学管理和市场机制。医院管理需要本量利分析，本量利分析方法能够为医院管理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须要善于灵活应用本量利分析这种数学管理方法，来指导我们的经营管理工作，使本量利分析在医院管理中发挥更大作用。参考文献：1中国注册会计师协会.财务成本管理教材.中国财政经济出版社,2011年3月第1版.第二十章:本量利分析2邓志才.量本利分析在实际工作中的运用.财经界(学术版),2009年08期: 59-60页.3缪维维,黄国良.浅议本量利分析中的“产销平衡”假设.中国管理信息化,2008年11期:22页