第十章　负债.ppt

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1、第十章负债第十章负债第一节第一节 流动负债流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。一一 短期借款短期借款 1概念短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。借款期限：一年以内（含一年），与长期借款区分开 借款用途：满足正常生产经营的需要，解决营运资金不足。2特征(书P200)3核算企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借

2、款”科目。企业应当在资产负债表日按照计计算算确定的短期借款利息费用，借记“财财务务费费用用”科目，贷记“应付利息”科目；实实际际支支付付利利息息时，根据已预预提提的利息，借记“应应付付利利息息”科目，根据应应计计利息，借记“财务费用财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。取得借款时：借：银行存款 贷：短期借款 借款期间计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息 借款到期，还本付息时：借：短期借款 (体现本金)应付利息 (体现利息)贷：银行存款 (体现本金和利息)【例题】A股份有限公司于207年1月1日向银行借入

3、一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：1月1日借入短期借款时：借：银行存款120 000贷：短期借款120 0001月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息800本月应计提的利息金额=120 0008%12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应计入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息1 600贷：银行存款2 40010

4、月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款120 000贷：银行存款120 000(和书上例题区别）和书上例题区别）二二 应付票据应付票据（一）（一）应付票据核算的内容应付票据核算的内容 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。特点：1 形成原因：购买材料、商品和接受劳务供应等采购环节形成 2 范围：包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 3 会计主体:债务人(二)应付票据的会计处理（1）采购材料签发商业汇票时 （2）带息票据计提利息时 借：原材料 借：财务费用 应交税费增（进）贷：应付票据 贷：应付票据(体现面值)注意:“应付票据”科

5、目体现票据的面值面值和利息利息（3）到期付款时 签发商业承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发商业承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 签发银行承兑汇票，且有款支付 借：应付票据 贷：银行存款 签发银行承兑汇票，且无款支付 借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款企企业业向向银银行行申申请请开开出出银银行行承承兑兑汇汇票票时时，向向银银行行支支付付承承兑兑的的手手续续费费直直接接计计入入当当期期损损益益，借借记记“财财务务费费用用”贷贷记记“银银行行存存款款”【例】甲公司为增值税一般纳税人。该公司于2007年2月6日开出一张面值为5850元，期限为5个月不

6、带息商业票据，用于购买一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为5000元，增值税额为850元。甲公司采用实际成本法进行材料的日常核算。该批材料尚未验收入库。（1）购买商品，出具承兑的商业汇票 借：在途物资 5000 应交税费增（进）850 贷：应付票据 5850（2）假设该商业汇票为银行承况汇票，已缴纳承兑手续费29.25元。借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25（3）2007年7月6日，汇票到期，以银行存款支付 借：应付票据 5850 贷：银行存款 5850（4）假设上述汇票为商业承兑汇票，若到期时甲公司无力支付票款 借：应付票据 5850 贷：应付账款 5850（5）假设上述

7、汇票为银行承兑汇票，若到期时甲公司无力支付票款 借：应付票据 5850 贷：短期借款 5850【例】某一般纳税企业2007年4月1日购买商品60000元，同时出具一张面值为70200元，期限为3个月的带息银行承兑汇票，年利率为10%，支付银行承兑手续费351元。（1）购买商品，出具银行承兑汇票时 借：库存商品 60000 应交税费增（进）10200 贷：应付票据银行承兑汇票 70200（2）支付银行承兑手续费 借：财务费用 351 贷：银行存款 351（3）4月30日，计提应付利息 70200*10%/12=585（元）借：财务费用 585 贷：应付票据 585（4）5月31日和6月30日计提

8、应付利息（分录同上）（5）7月1日，票据到期，支付本息时 借：应付票据 71955 贷：银行存款 71955【例】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）A 转作短期借款 B 转作应付账款 C 转作其他应付款 D 仅做备查登记答案：B【例】债务人出具的银行承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）A 转作短期借款 B 转作应付账款 C 转作其他应付款 D 仅做备查登记答案：A【例】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B带息应付票据计提利息时，应增加应付票据账面价值 C企业支付的银行

9、承兑手续费，计入当期“财务费用”D企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款”答案：D解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按票面金额转入“短期借款 三三 应付和预收款项应付和预收款项（一）（一）应应付付账账款的核算款的核算 1 应付账款概念 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。特点：形成原因：企业因购买材料、商品或接受劳务供应等在采采购购环环节而形成的债务节而形成的债务，与“其他应付款”的核算范围区分；付款对象：企企业业供供应应商商，与“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等核算范围区分开；2 应付账款计价 应付账款一般应按实实际际

10、应应付付的金额入账，包包括括购购进进的的材材料料价价款款、增值税额、以及对方代垫的包装费、运杂费等增值税额、以及对方代垫的包装费、运杂费等。【例】2008年4月21日，甲公司向乙公司购进A材料一批，材料价款20万元，增值税额3.4万元，乙公司垫付包装费、运费0.6万元，款项尚未支付。则应付账款的入账金额=20+3.4+0.6=24（万元）注意：如如果果应应付付账账款款附附有有现现金金折折扣扣的的，应应按按照照扣扣除除现现金金折折扣扣前前的的应应付付款款总总额额入入账账，因因在在折折扣扣期期限限内内付付款款而而获获得得的的现现金金折折扣扣，应应在在偿偿付付时时冲冲减减财财务务费用。费用。在特定情

11、况下，因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款，应转入营业外收入营业外收入。【例】2008年4月21日，甲公司向乙公司购进A材料一批，材料价款20万元，增值税额3.4万元，乙公司垫付包装费、运费0.6万元，款项尚未支付，乙公司给予现金折扣条件为“5/10，3/20，n/30”。4月30日甲公司支付材料款则应付账款的入账金额=20+3.4+0.6=24（万元）【例】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元A 147 B 150 C 172.5 D 175.5答案：D 解析：购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。3 应付账款账务处理 采购材料产生应付账款时：借：原材料 应交税费增（进）贷：应付账款到期付款时：如果不存在现金折扣或在折扣期外付款 借：应付账款 贷：银行存款如果债务人能享受现金折扣 借：应付账款 贷：财务费用 银行存款