第十章 主要经济业务事项账务处理.ppt

《第十章 主要经济业务事项账务处理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十章 主要经济业务事项账务处理.ppt（101页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十章第十章 主要经济业务主要经济业务事项账务处理事项账务处理第一节 款项和有价证券的收付一.现金及银行存款二.交易性金融资产交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。一.现金及银行存款货币资金库存现金银行存款其他货币资金银行本票、汇票存款银行本票、汇票存款 信用卡信用卡外埠存款外埠存款 存出投资款存出投资款 信用证保证金信用证保证金 交易性金融资产是2007年新增加的科目，主要为了适应现在的股票、债券、基金等出现的市场交易，取代了原来的短期投资，与之类似，又有不同。二.交易性金融资产 交易性金融资产是指：企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为

2、目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。条件条件 (1)取得金融资产的目的是为了近期内出售或回购。(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生金融工具，但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期工具，则不应确认为交易性金融资产。交易性金融资产的特点 企业持有的目的

3、是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产的公允价值能够可靠的计量，具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取，报价报价。本科目期末借方余额本科目期末借方余额反映企业交易性金融资产的公允价值反映企业交易性金融资产的公允价值 目的目的 投机（作为交易性金融资产核算）套期保值（作为套期保值准则核算）一、是以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产。1、取得的目的是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、基于投资策略和风险管理需要将某些金融资产组合从事短期获利活动。3、属于衍生工具，但是不含有效套期工具。二、本科目应当按照交易性金融资

4、产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。（二）在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放的现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利（利息）”科目，贷记“投资收益”科目。（三）资产负债表日，交易性金融资产

5、的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额与交易性金融资产（成本）、（公允价值变动）之间的差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将该金融资产的公允价值变动转入投资收益，借记或贷记“公允价值变动损益”。账户设置账户设置 1.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目 交易性金融

6、资产的取得成本 登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额 企业出售交易性金融资产时结转的成本 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。2.“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。3.“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。例题 2011年2月21日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价235 000元，其中含5 000元已经到期但尚未领取的债券利

7、息，另外发生相关税费4200元，均以银行存款支付。11年02月28日该债券的市价为237 000元。11年03月21日收到5 000元利息。11年04月05日甲公司将该债券出售，扣除相关税费后，实际收到237 800元存入银行。A.02月21日 借：交易性金融资产成本 230 000 投资收益 4 200 应收利息 5 000 贷：银行存款 239 200 B.02月28日期末公允价值增加：237 000-230000=7000 借：交易性金融资产公允价值变动 7 000 贷：公允价值变动损益 7 000 3月21日 借：银行存款 5 000 贷：应收利息 5 000 04月05日 实收款=2

8、37 800 账面价值=230 000+7 000=237 000 实收款高于账面价值=237 800-237 000=800 借：银行存款 237 800 贷：交易性金融资产成本 230 000 公允价值变动 7 000 投资收益 800 同时：借：公允价值变动损益 7 000 贷：投资收益 7 000 第二节 财产物资的收发、增减和使用内容摘要：一.材料二.库存商品三.固定资产一、原材料存货：企业日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包材料、物料等，包括原材料、在产品、半成品、产成品、括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料商品

9、、周转材料等。存货属于企业的流流动资产动资产。存货的计价方法一、基本方法：一、基本方法：1.1.先进先出法先进先出法 2.2.加权平均法加权平均法 3.3.移动加权平均法移动加权平均法 4.4.个别计价法个别计价法二、计划成本法二、计划成本法三、毛利率法三、毛利率法四、零售价法四、零售价法1.先进先出法 收到存货时，应在存货明细账中逐个登记每一批存货的数量、单价和金额；发出货物时，按照先进先出原则确定单价，逐笔登记存货的发出和结存金额。2.加权平均法=加权平均单位成本月末集中计算，月末集中计算，计算的工作量较大计算的工作量较大权：统计学专业术语权：统计学专业术语可以认为就是数量等单位可以认为就

10、是数量等单位数值，是单价前面的系数。数值，是单价前面的系数。3.移动加权平均法=移动加权平均的单位成本每次都计算，工作量大每次都计算，工作量大 但数据较为客观真实但数据较为客观真实4.个别计价法个别认定法、具体辨认法、分批实际法在存货上加标签或编号核算单价、数量，工作量大。二、计划成本法 发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异额 =实际成本 -计划成本 计划成本先出现同理材料成本差利率=差异额 100%计划成本 标准标准三、毛利率法毛利率=100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额-销售毛利 在商品流通企业，尤其是商品批发企业，常用毛利率

11、法，计算一般按存货大类进行。四、零售价法成本率=100%注意：主要适用于商业零售企业。企业应根据自身经营性质、经营规模企业应根据自身经营性质、经营规模及存货收发情况选用适合的方法。及存货收发情况选用适合的方法。存货的期末计价1存货的盘存方法：A.实地盘存制 定期盘存 特点：平时只在账上记录增加数，期末通过实地盘点，然后使用倒减法倒减法确定实际减少数。B.永续盘存制 账面盘存 需定期或不定期的的实物盘点，核查账实，故，工作量较大，企业一般采用此法企业一般采用此法。2按历史成本计量3成本与可变现净值孰低法存货跌价准备1.计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2.补提 同上3.冲销 借：存货跌价准

12、备 贷：资产减值损失 存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额存货的价值以后全部恢复，其冲减的跌价准备金额以上述账户的余额冲减至零为限。以上述账户的余额冲减至零为限。材料采购材料采购是指企业单位采用计划成本发进行材料日常核算而购入的材料采购成本。材料采购用法如下:一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。三、材料采购的主要账务处理。（一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”、“库

13、存现金”、“其他货币资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”等科目。小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。（二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位

14、和物资品种进行明细核算。“在途物资”这个会计科目的核算范围是企业按实际成本进行的会计核算，用于企业已经付款或已开出承兑的商业汇票，但材料尚未到达或者尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”等科目，待材料到达、验收入库后，再贷记“在途物资”。原材料1）收到结算凭证的同时将材料验收入库；借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等）2）结算凭证先到、材料后入库；借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等）收到材料后 借：原材料 贷：在途物资 3）材料先验收入库、结算凭证后到（假设入库）。此情况平时不处理 只有在月末的时候

15、处理 借：原材料 贷：应付账款-暂估入库 次月初，红字冲回次月初，红字冲回 借：材料采购 实际应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款等）收到材料后 借：原材料 计划 材料成本差异 超支 贷：材料采购 实际 材料成本差异 节约二、库存商品借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料甲材料 乙材料例：例：制造费用的归集：借：生产成本 贷：制造费用商品入库 （工业）借：库存商品 贷：生产成本三、固定资产固定资产的确认 1）使用期间较长 1年以上 2）金额较大 2000元以上 3）实物形态 机器、机械、运输工具等 固定资产的计量买价买价运杂费运杂费包

16、装费包装费保险费保险费相关税费及达到预定可使用状态前所发生的一切相关税费及达到预定可使用状态前所发生的一切费用费用固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则（一）固定资产初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用 。（二）不同方式取得固定资产的初始计量（二）不同方式取得固定资产的初始计量 外购固定资产外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款

17、、相关税费，、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。完

18、工前 ：完工后：借：在建工程 借：财务费用 贷：应付利息 贷：应付利息固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法企业应根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择折旧方法。可供选择的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。为体现一贯性原则，在一年内固定资产折旧方法不能修改在各折旧方法中，当已提月份不小于预计使用月份时，将不再进行折旧。本期增加的固定资产当期不提折旧，当期减少的要计提折旧以符合可比性原则。采用的几种折旧方法介绍 平均年限折旧平均年限折旧月折旧率（1残值率）预计使用月份 月折旧额月折旧率原值（

19、原值残值）预计使用月份 残值原值残值率 可以看出，平均年限折旧法一只与三个参数相关：原值、残值（或残值率）、预计使用月份。折旧的多少与“累计折旧”、“已计提月份（已计提月份小于预计月份时）”无关。年数总和法年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率（折旧年限已使用年数）折旧年限（折旧年限+1）2 月折旧率年折旧率12 月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率 双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，按双倍直线折旧率和固定资产净值来计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率2折旧年限 月

20、折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率。采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。工作量法工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，计算公式如下：每一工作量折旧额 （固定资产原值预计净殖）规定的总工作量 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额 固定资产处置固定资产处置 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固

21、定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的处理二、固定资产处置的处理（1）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。（2）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。（3）企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。固定资产盘盈、盘亏 1、实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业

22、处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为以前期间的会计差错。根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相关规定进行更正。企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值

23、。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配未分配利润”。2、固定资产盘亏 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固

24、定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。资本性支出资本性支出是用于购买或生产使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，其中有用于建筑厂房、购买机械设备、修建铁路和公路等生产性支出，也有用于建筑办公楼和购买汽车、复印机等办公用品等非生产性支出。资本性支出是指通过它所取得的财产或劳务的效益；可以给予多个会计期间所发生的那些支出。因此，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。在企业的经营活动中，供长期使用的、其经济

25、寿命将经历许多会计期间的资产如：固定资产、无形资产、递延资产等都要作为资本性支出。即先将其资本化，形成固定资产、无形资产、递延资产等。而后随着他们为企业提供的效益，在各个会计期间转销为费用。如：固定资产的折旧、无形资产、递延资产的摊销等。资本性支出 收益性支出收益性支出与资本性支出相对应的是收益性支出，又叫期间费用。我国企业会计准则第二十条规定：“会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出”，这类支出应予以资本化，先计入资产类科目，然后，再分期按所得到的效益，转入适当的费用科目。划分原则会计

26、核算应严格区分收益性支出资本性支出的界限，以正确计算各期损益。收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；收益性支出是该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。划分资本性支出与效益性支出原则要求在会计核算中首先将资本性支出与收益性支出加以区分，然后将收益性支出计入费用账户，作为当期损益列入损益表；将资本性支出计入资产账户，作为资产列入资产负债表。前者称为支出费用化；后者叫做支出资本化。资本化的支出随着每期对资产的耗费，按照受益原则和耗费比例通过

27、转移、折旧和摊销等方法，逐渐转化为费用。由此看来，与取得本期收益有关的支出，即本期的成本和费用，一是直接计入费用账户的收益性支出；二是本期从资产账户转入费用账户的资本性支出。可见发资本性支出与收益性支出的目的是按照权责发生制和配比原则的要求，合理确定现金支出性质，正确计算当期利润。这一原则是权责发生制在现金支出中的具体运用。第三节 债权、债务的 发生和结算应收账款预付账款应付账款应付职工薪酬应交税费借款一、应收账款一、应收账款应收账款（应收账款（Receivables）指该账户核算）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫

28、运应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认常在确认 收入的同时，确认应收账款。收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。应收账款的范围应收账款的范围 应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的

29、债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。坏账准备坏账准备 是指企业的应收款项（含应收是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置要估计坏账损失，设置“坏账准备坏账准备”账户。账户。备抵法是指采用一定的方法按期

30、（至备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理转销相应的应收账款余额的一种处理方法。方法。坏账损失的核算直接转销法备抵法 多提冲销 1.账龄分析法 2.应收账款百分比法 3.销货百分比法估计坏账百分比=100%估计坏账估计坏账直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以

31、下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。经批准核销发生的坏账损失2000元（采用直接转销法）借：管理费用 2 000 贷：应收账款 2 000 备抵法 是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲

32、减坏账准备。估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额计提比例。例、兴华公司2011年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5。则：坏账准备提取数=1000005=500（元）借：管理费用 500 贷：坏账准备 500 以后年度计提坏账准备时可进一步分以下四种情况来掌握：（1）应收账款年末余额计提比例

33、“坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额），按差额补提坏账准备。（2）应收账款年末余额计提比例“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。（3）应收账款年末余额计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。（4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额计提比例”之和计提坏账准备。注意以下几点：备抵法下的计提比例由公司自行确定；在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下，计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素；应收票据不计提坏账准备，但上市公司的其他应收款要计提坏账准备；年末余额百分比法要熟练掌握，因为它还是我们理解合并报表中内部应

34、收账款及其坏账准备在跨年度抵销时的一个基础。应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率据此提取取坏账准备。会计期末，企业应提的坏账准备大于其账的百余额的，按其差额提取；企业应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。账龄分析法：账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款

35、余额的3-5计提坏账准备。直接转销法直接转销法 实际发生损失时 借：管理费用 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：管理费用 借：银行存款 贷：应收账款 备抵法备抵法 提取坏账准备金时 借：资产减值损失 贷：坏账准备 发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款 重新收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 二、预付账款二、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的购货款

36、、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。施工企业的预付账款是一项流动资产。施工企业的预收账款主要包括预收工程款、预收备预收账款主要包括预收工程款、预收备料款等。料款等。三、应付账款应付账款是指因购买材料、商品应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。一致而产生的负债。四、应付职工薪酬应付职工薪酬是企业根据有关规定应应付职工薪酬是企业根据有

37、关规定应付给职工的各种薪酬，按照付给职工的各种薪酬，按照“工资工资,奖金奖金,津贴津贴,补贴补贴”、“职工福利职工福利”、“社会保险社会保险费费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职职工教育经费工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”、非货币性福利非货币性福利、其它与获得职工其它与获得职工提供的服务相关的支出提供的服务相关的支出 等应付职工薪等应付职工薪酬项目进行明细核算。酬项目进行明细核算。五、应交税费企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费应按照权所得依法缴纳各种税费。这些应缴

38、税费应按照权责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前责发生制原则进行确认、计提，在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂暂时留在企业，形成一项负债（应该上缴国家暂为上缴国家的税费）。企业应通过为上缴国家的税费）。企业应通过“应交税费应交税费”科科目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交目，总括反映各种税费的缴纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交税费项目进行明细核算。该科目的贷方登记应交纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期纳的各种税费，借方登记已交纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方末贷方余额反映尚未交纳的税费；期末如为借方

39、余额反映多交或尚未抵扣的税费。余额反映多交或尚未抵扣的税费。六、借款借款：指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款也可以指某人向银行等金融机构以及其他单位和个人借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款还分为长期和短期借款 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。我国股份制企业的长期借款主要是向金融机构借人的各项长期性借款，如从各专业银行、商业银行取得的贷款；除此之外，还包括向财务公司、投资公司等金融企业借人的款项。第四节 资本的增减实收资本 （股本）借：银行存款 （固定资产等）、资本公积 贷：实收资本

40、（股本）资本公积资本公积资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。接受捐赠

41、非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。股权投资准备股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。拨款转入拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。外币资本折算差额外币资本折算差额 是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资

42、本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。关联交易差价关联交易差价 是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。其他资本公积其他资本公积 是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分，股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分，其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。

43、资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本、增发股票的实例。接受捐赠的账务处理接受捐赠的账务处理此处为原小企业会计制度规定，新企业会计准则将捐赠收入全部计入“营业外收入”企业接受捐赠分为现金或实物两种，接受现金捐赠时，借记“银行存款”账户，贷记“资本公积捐赠公积”账户；接受外币捐赠时，按当日外币中间汇率入账；接受实物捐赠时，应按有关凭证，确定其重置价值，按原始价值借记“固定资产”等账户，按重置价值贷记“资本公积捐赠公积”账户，贷方差额贷记“累计折旧”账户 例某商业企业接受某单位捐赠特种设备一套，原

44、始价值为10 000元，经评估确定其价值为9 000元。会计分录如下：借：固定资产设备 10 000 贷：资本公积捐赠公积 9 000 累计折旧 1 000 例企业接受捐赠转入的货物，专用发票上列的价值为 10 000元，增值税额1 700元。会计分录如下：借：库存商品 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：资本公积捐赠公积 11 700 资本溢价的账务处理资本溢价的账务处理投资者缴付的出资额大于注册资本的数额时，企业应按实际收到的出资额借记“银行存款”账户，按注册资本的金额贷记“实收资本资本溢价”账户，其差额贷记“资本公积”账户例某股份有限公司发行股票1 000万股，票

45、面金额每股10元，注册资本为1亿元，溢价5元出售，出资总额15亿元。会计分录如下：借：银行存款 150 000 000 贷：实收资本 100 000 000 资本公积资本溢价 50 000 000资本公积增值的账务处理资本公积增值的账务处理资本公积用于转增资本时，在办理增资手续后，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”账户.资本公积有两个用途，一是转增为注册资本，二是扩大公司生产经营。盈余公积盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。公益金专门用于公司职工福利设施的支出。按现行规定，上市公司按照税后利润的5%至10%的比例提取法

46、定公益金。一般盈余公积分为两种：法定盈余公积。上市公司的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。任意盈余公积。任意盈余公积主要是上市公司按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由公司自行决定提取。用途用途1、用于弥补亏损、用于弥补亏损企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条：用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经

47、过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。2、转增资本、转增资本 企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25。盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取

48、盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源

49、所形成的资金进行循环周转。核算核算企业按规定提取盈余公积时，按提取盈余公积的数额。借：利润分配提取法定（任意）盈余公积 贷：盈余公积法定（任意）盈余公积 企业按规定提取公益金时，按提取公益金的数额 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积公益金 企业将提取的公益金用于集体福利设施支出时 借：盈余公积公益金 贷：盈余公积一般盈余公积 企业用盈余公积弥补亏损时，按照当期弥补亏损的数额 借：盈余公积一般盈余公积 贷：利润分配利润分配盈余公积转入盈余公积转入 企业用提取的盈余公积转增资本时，按照批准的转增资本数额 借：盈余公积一般盈余公积 贷：实收资本或股本 第五节 收入、成本和费用一、收入 收入是指企

50、业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。收入确认的原则：收入确认的原则：销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。商品所有权上的风险和报酬 商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移的判断（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款；实务中，企