审计--审计证据和审计工作底稿(PPT).ppt

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1、审计审计-审计证据和审审计证据和审计工作底稿计工作底稿(PPT)第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据一、审计证据一、审计证据一、审计证据一、审计证据l l审计证据是注册会计师在执行审计业务审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中，用以证明被审事项的事实真相过程中，用以证明被审事项的事实真相和形成审计意见所获取的一切凭据的总和形成审计意见所获取的一切凭据的总和。和。l l不同程序可提供不同的审计证据，而不不同程序可提供不同的审计证据，而不同的审计证据可用来证实不同的报表认同的审计证据可用来证实不同的报表认定。有些情况下，某项测试可为多项认定。有些情况下，某项测试可为多项认定提

2、供审计证据。但有关某项认定的审定提供审计证据。但有关某项认定的审计证据，不得用于代替有关另一项认定计证据，不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。应获取的审计证据。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类按其外形特征分为按其外形特征分为l l 实物证据实物证据l l 书面证据书面证据l l 口头证据口头证据l l 环境证据环境证据第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l（1 1）实物证据）实物证据l l实物证据

3、是指通过实际观察或清点、用实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证以确定某些实物资产是否确实存在的证据。据。l l 通常是证明实物资产是否存在的非通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权。所有权。l l 实物清点难以判断资产质量以至于实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。价值情况另行审计。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l

4、（2 2）书面证据）书面证据l l 书面证据是注册会计师所获取的各种以书书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种合同、通知书、报告书及函录和文件、各种合同、通知书、报告书及函件等。件等。l l 书面证据是审计证据的主要组成部分，也书面证据是审计证据的主要组成部分，也可称之为可称之为基本证据基本证据基本证据基本证据。l l 书面证据按其来源可分为书面证据按其来源可分为外部证据、内部外部证据、内部外部证据、内部外部证据、内部证据和分析推理

5、证据证据和分析推理证据证据和分析推理证据证据和分析推理证据 第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l（2 2）书面证据）书面证据l l外部证据外部证据l l由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。一般具有较强的证明力。据。一般具有较强的证明力。l lA A 直接递交给注册会计师的外部证据直接递交给注册会计师的外部证据l lB B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据l lC C 注册会计师自己编制

6、的各种计算表、分析表等注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等l l内部证据内部证据l l由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。据。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l（2 2）书面证据）书面证据l l一一般般而而言言，内内部部证证据据不不如如外外部部证证据据可可靠靠，但但如如果果内内部部证证据据在在外外部部流流转转，并并得得到到其其他他单单位位或或个个人人的的承承认认，则则具具有有较较强强的的可可靠靠性性；如如果果被被审审计计单单位位内

7、内部部控控制制较较为为健健全全，其其内内部证据的可靠程度也是较高的。部证据的可靠程度也是较高的。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l（3 3）口头证据）口头证据l l口头证据是被审计单位职员或其他有关人口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。的一类证据。l l一般而言，口头证据本身并不足以证明事一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利

8、于发掘线索。支持，但有利于发掘线索。l l口头证据要及时记录，必要时还应获得被口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认。询问者的签名确认。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类二、审计证据的种类l l（4 4）环境证据）环境证据l l环境证据也称状况证据，是指对被审计环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括：单位产生影响的各种环境事实。它包括：l lA A 有关内部控制情况有关内部控制情况l lB B 被审计单位管理人员的素质被审计单位管理人员的素质l lC C 各种管理条件和

9、管理水平各种管理条件和管理水平l l 第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据三、证据种类与具体审计目标的关系三、证据种类与具体审计目标的关系三、证据种类与具体审计目标的关系三、证据种类与具体审计目标的关系四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）l l充分性充分性l l适当性适当性第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）定）

10、定）定）l l1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性、审计证据的充分性、审计证据的充分性l l审计证据的充分性是指审计证据的数量能足审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。审计证据的充分性主要与样本量数量要求。审计证据的充分性主要与样本量有关。有关。l l为了进行有效率、有效益的审计，注册会计为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。但并不是说，审计证据

11、的数量越多低限度。但并不是说，审计证据的数量越多越好。越好。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性（审计证据的四、审计证据的特性（审计证据的四、审计证据的特性（审计证据的四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）鉴定）鉴定）鉴定）l l1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性、审计证据的充分性、审计证据的充分性l l注册会计师判断证据是否充分，应当考虑注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：以下主要因素：l l审计风险审计风险l l具体审计项目的重要程度具体审计项目的重要程度l l注册会计师及其业务助理人员的经验注册会计师及其业务助理人员的经验l

12、 l审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊l l审计证据的类型与获取途径（审计证据审计证据的类型与获取途径（审计证据的质量）的质量）l l其他因素其他因素第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）定）定）定）l l2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性、审计证据的适当性、审计证据的适当性l l1 1、审计证据的适当性是指审计证据的、审计证据的适当性是指审计证据的相关相关相关相关性和可靠性性和可靠性性和可靠性性和可靠性。l

13、l2 2、审计证据的适当性会影响其充分性。一、审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据的数量就可减少。则所需审计证据的数量就可减少。l l3 3、审计证据的相关性、审计证据的相关性、审计证据的相关性、审计证据的相关性l l是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）定）定）定）l l3 3、审计证据的

14、相关性、审计证据的相关性、审计证据的相关性、审计证据的相关性l l注册会计师通过符合性测试获取审计证据注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括三方面：时，应考虑的相关事项包括三方面：l lA A 内部控制是否存在；内部控制是否存在；l lB B 内部控制是否有效；内部控制是否有效；l lC C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性l l3 3、审计证据的相关性、审计证据的相关性l l注册会计师对所审计期间的

15、各类交易和事项运注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：用的认定通常分为下列类别：（一）发生：记录的交易和事项已发生，且（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当记录的交易和事项（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；均已记录；（三）准确性：与交易和事项有关的金额及（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；其他数据已恰当记录；（四）截止：交易和事项已记录于正确的会（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；计期间；（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账

16、户。户。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性l l3 3、审计证据的相关性、审计证据的相关性l l 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：列类别：（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；在的；（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（三）完整

17、性：所有应当记录的资产、负债和所有（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；者权益均已记录；（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性l l3 3、审计证据的相关性、审计证据的相关性l l 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：

18、（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；其他情况已发生，且与被审计单位有关；（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；均已包括；（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；和描述，且披露内容表述清楚；（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。披露，且金额恰当。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四

19、、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性l l4 4、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性l l指审计证据应能如实地反映客观事实。指审计证据应能如实地反映客观事实。l l审计证据的可靠性受其来源、及时性审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响，并取决于获取审计证和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。据的具体环境。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性四、审计证据的特性l l4 4、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性、审计

20、证据的可靠性l lA A 来源来源来源来源l la a 书面证据，比口头证据可靠。书面证据，比口头证据可靠。l lb b 外部证据，比内部证据可靠。外部证据，比内部证据可靠。l lc c 独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认的内部证据可靠。的内部证据可靠。l ld d 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可靠。靠。l le e 内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提供的内部证据可靠。供的内部证据可靠。l lf

21、 f 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性。具可靠性。l lG G 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据可靠。据可靠。l lB B 及时性及时性及时性及时性 C C 客观性客观性客观性客观性第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）l l4 4、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性、审计证据的可靠性

22、、审计证据的可靠性l l成本效益原则的应用：成本效益原则的应用：成本效益原则的应用：成本效益原则的应用：l l考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师不一定要选取最有力的审计证据。但是不一定要选取最有力的审计证据。但是对于重要对于重要的审计项目的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。序的理由。如无法取得充分且适当的审计证据，如无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。则应视情况发表保留意见或拒绝表示意

23、见。l l审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。这些信息生成与维护相关的控制的有效性。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：据：据：据：l l （一

24、）检查记录或文件；（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产；（二）检查有形资产；（三）观察；（三）观察；（四）询问；（四）询问；（五）函证；（五）函证；（六）重新计算；（六）重新计算；（七）重新执行；（七）重新执行；（八）分析程序。（八）分析程序。第七章第七章第七章第七章 第一节第一节 审计证据审计证据l l六、获取证据方法的运用六、获取证据方法的运用六、获取证据方法的运用六、获取证据方法的运用l l （一）检查记录或文件；（一）检查记录或文件；（二）检查有形资产（二）检查有形资产存货监盘；存货监盘；（三）观察；（三）观察；（四）询问；（四）询问；（五）函证；（五）函证；l l （六）重新计算

25、；（六）重新计算；（七）重新执行；（七）重新执行；（八）分析程序（八）分析程序-分析程序分析程序第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义一、审计工作底稿的定义l l审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记审计证据，以及得出的审计结论作出的记录录第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质二、审

26、计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质l l审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在。审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。文件记录的摘要或复印件等。审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作审计工作底稿通常不包括已

27、被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。以及重复的文件记录等。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l三、注册会计师编制审计工作底稿的目三、注册会计师编制审计工作底稿的目三、注册会计师编制审计工作底稿的目三、注册会计师编制审计工作底稿的目的的的的l l注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计

28、（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。行了审计工作。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l四、审计工作底稿的作用四、审计工作底稿的作用四、审计工作底稿的作用四、审计工作底稿的作用l l是注册会计师审计业务中普遍使用的专业工是注册会计师审计业务中普遍使用的专业工具，编制或取得审计工作底稿是注册会计师具，编制或取得审计工作底稿是注册会计师的最主要的审计工作。的最主要的审计工作。l

29、l 是联结整个审计工作的纽带；是联结整个审计工作的纽带；l l 形成审计结论、发表审计意见的直接依据；形成审计结论、发表审计意见的直接依据；l l 解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价或考核其专业能力与工作业绩的依据；或考核其专业能力与工作业绩的依据；l l 为审计质量控制与质量检查提供了可能；为审计质量控制与质量检查提供了可能；l l 对未来的审计业务具有参考备查价值。对未来的审计业务具有参考备查价值。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底

30、稿的分类。l l根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：l l综合类、业务类和备查类。综合类、业务类和备查类。l l综合类综合类l l指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。作记录

31、。l l业务类业务类l l指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底稿的分类。五、审计工作底稿的分类。l l备查类备查类l l指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工

32、作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。件。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l六、审计准则对审计工作底稿的总体六、审计准则对审计工作底稿的总体六、审计准则对审计工作底稿的总体六、审计准则对审计工作底稿的总体要求要求要求要求l l1 1、注册会计师编制的审计工作底稿，应、注册会计师

33、编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；计证据；（三）就重大事项得出的结论。（三）就重大事项得出的结论。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l六、审计准则对审计工作底稿的总体要求六、审计准则对审计工作底稿的总体要求六、审计准则对审计工作底稿的总体要求六、审计准则对审计工作底稿的总体要求

34、l l2 2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中

35、不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；必要性；（七）使用的审计方法和工具。（七）使用的审计方法和工具。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l七、七、七、七、审计工作底稿的基本要素（共审计工作底稿的基本要素（共审计工作底稿的基本要素（共审计工作底稿的基本要素（共1010项）项）项）项）l lA A 被审计单位名称；被审计单位名称；l lB B 审计项目名称；审计项目名称；l lC C 审计时点或期间；审计时点或期间；l lD D 审计过程记录；审计过程记录；l lE E 审计标识（识别特征）及其

36、说明；审计标识（识别特征）及其说明；l lF F 审计结论；审计结论；l lG G 索引号及页次；索引号及页次；l lH H 编制者姓名及编制日期；编制者姓名及编制日期；l lI I 复核者姓名及日期；复核者姓名及日期；l lJ J 其他应说明事项。其他应说明事项。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l 八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工作底稿编制对重大事项的要求l l1 1、重大事项通常包括：、重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计

37、程序的结果，该结果表明财（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。（四）导致出具非标准审计报告的事项。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l 八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工作底稿编制对重大事项的要求八、审计工

38、作底稿编制对重大事项的要求l l 2 2、注册会计师应当考虑编制注册会计师应当考虑编制重大事项概要重大事项概要重大事项概要重大事项概要，将其作为，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。3 3、注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人

39、员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。加人员。4 4、如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。何处理该矛盾或不一致的情况。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核l l审计工作底稿复核制度是会计师事务所对项目审计工作底稿复核制度是

40、会计师事务所对项目质量控制制度的重要组成部分。质量控制制度的重要组成部分。l l1 1、审计工作底稿复核制度（会计师事务所根、审计工作底稿复核制度（会计师事务所根据审计准则制定）据审计准则制定）l l2 2、审计工作底稿复核的作用、审计工作底稿复核的作用l l减少或消除人为的审计误差减少或消除人为的审计误差l l及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执行，并协调审计进度，提高审计效率行，并协调审计进度，提高审计效率l l便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对审计人员工作业绩进行考评审计人员工作业绩进行考评第七章第

41、七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核l l3 3、审计工作底稿复核的要点、审计工作底稿复核的要点l lA A 所引用的有关资料是否翔实可靠；所引用的有关资料是否翔实可靠；l lB B 所获取的审计证据是否充分适当；所获取的审计证据是否充分适当；l lC C 审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据；l lD D 审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。l l4 4、审计工作底稿复核的基本要求、审计工作底稿复核的基本要求l l做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之一）做好复核记录

42、（复核记录是审计工作底稿的要素之一）l l复核人签署（姓名、复核日期）复核人签署（姓名、复核日期）l l书面表示复核意见书面表示复核意见l l督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核九、审计工作底稿的复核l l5 5、三级复核制度、三级复核制度l l会计师事务所制定的以主任会计师（或质控部负责人）、会计师事务所制定的以主任会计师（或质控部负责人）、部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级部门经理和项目经

43、理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。复核的一种复核制度。l lA A 第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计人员形成的工作底稿逐张复核。人员形成的工作底稿逐张复核。l lB B 第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重点把关。点把关。l lC C 第三级复核（重点复核

44、），主任会计师执行，对审计过第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l1 1、审计档案分类。、审计档案分类。l l审计档案按其使用期限的长短和作用大审计档案按其使用期限的长短和作

45、用大小可以分为小可以分为l l 永久性档案永久性档案l l 当期档案当期档案第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l1 1、审计档案分类。、审计档案分类。l l 永久性档案永久性档案l l记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计工作底稿所组成的审计档案。主要由审计工作底稿所组成的审计档案。主要由综综综综合类和备查类合类和备查类合类和备查类合类和备查类底稿组成。底稿组成。l l综合类：审计业务约定书

46、、审计计划、审计综合类：审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计调整分录等综报告未定稿、审计总结及审计调整分录等综合性的审计工作记录。合性的审计工作记录。l l备查类：重要法律性文件、重要会议记录与备查类：重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等的副本或复印件。公司章程等的副本或复印件。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l1 1、审计档案分类。、审计档案分类。l l 当期档案（一般档案）当期档案（一般档案）l l

47、记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计底稿所组成。期审计使用和下期审计参考的审计底稿所组成。一般由业务类工作底稿组成。一般由业务类工作底稿组成。l l业务类业务类:预备调查、符合性测试和实质性测试所预备调查、符合性测试和实质性测试所形成的工作底稿。形成的工作底稿。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l2 2、审计档案的所有权与保管、审计档案的所有权与保管l l1 1、审计档案的所有权属于承接该项业务的会、审计档案的所有权属于承接该项业务的

48、会计师事务所。计师事务所。l l2 2、审计档案的保管期限、审计档案的保管期限l l永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与最近最近1 1年当期档案的保管年限相同。年当期档案的保管年限相同。l l当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，至少保存至少保存1010年，不得任意缩减。年，不得任意缩减。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l3 3、审计档案的保

49、密与调阅、审计档案的保密与调阅l l除下列情况外，事务所不得对外泄露档案除下列情况外，事务所不得对外泄露档案中涉及的商业秘密及有关内容：中涉及的商业秘密及有关内容：l l法院、检察院及其他部门在办理了有法院、检察院及其他部门在办理了有关手续后，可依法查阅。关手续后，可依法查阅。l l注册会计师协会对执业情况进行检查注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅。时，可查阅。第七章第七章第七章第七章 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿l l十、审计档案十、审计档案十、审计档案十、审计档案l l3 3、审计档案的保密与调阅、审计档案的保密与调阅l l不同会计师事务所的注册会计师，经委托人同不同会计

50、师事务所的注册会计师，经委托人同意，办理手续后，可要求查阅。意，办理手续后，可要求查阅。l lA A 被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案；师可以调阅前任注册会计师的审计档案；l lB B 合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档案；案；l lC C 联合审计；联合审计；l lD D 会计师事务所认为合理的其他情况。会计师事务所认为合理的其他情况。l l因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计