审计计划与审计风险评估.ppt

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1、审计计划与审计风险审计计划与审计风险评估评估本本 章章 内内 容容2第二节第二节 期望鉴证水平期望鉴证水平在在审审计计结结束束时时，注注册册会会计计师师主主观观上上对对所所审审计计的的财财务务报报表表的的公公允允表表达达状状况况所所希希望望获获取取的的自自信信程程度度，期期望望的的鉴鉴证证水水平平越越高高，注注册册会会计计师师就就越越需需要要对对财财务务报报表表中中不不存在重大的错报和遗漏有信心。存在重大的错报和遗漏有信心。与审计风险存在与审计风险存在互补互补的关系：的关系：100%100%期望鉴证水平期望鉴证水平=可接受的审计风险可接受的审计风险3影响期望鉴证水平的因素：影响期望鉴证水平的因

2、素：（1 1）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露，会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露，受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注册会计师承担相应的责任。册会计师承担相应的责任。（2 2）当当报报告告使使用用者者在在进进行行重重要要投投资资决决策策，如如兼兼并并收收购购的的时时候候，也也将将对对被被审审计计财财务务报报表表产产生生严严重重的的依赖。依赖。（3 3）注册会计师对被审计单位的持续经营能力产）注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生怀疑时，也会持有较高的期

3、望鉴证水平。生怀疑时，也会持有较高的期望鉴证水平。4第三节第三节 重要性水平重要性水平5重重要要性性如如果果合合理理预预期期某某一一错错报报（包包括括漏漏报报）单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。一、重要性水平的含义一、重要性水平的含义审计的重要性审计的重要性VS审计重要性？审计重要性？重要性水平即为报表使用者所能接受的重要性水平即为报表使用者所能接受的最大误差范围；最大误差范围；用于从金额（数量上）衡量审计重要性。用于从金额（数量上）

4、衡量审计重要性。6含义理解：含义理解：（1 1）重要性概念是针对特定财务报表而言的。）重要性概念是针对特定财务报表而言的。（2 2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发。）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发。（3 3）重要性的判断离不开特定的环境。）重要性的判断离不开特定的环境。（4 4）重要性与可容忍误差之间的关系。）重要性与可容忍误差之间的关系。（5 5）重要性具有数量和质量（性质）两方面的特征。）重要性具有数量和质量（性质）两方面的特征。一、重要性水平的含义一、重要性水平的含义7二、重要性水平的确定二、重要性水平的确定1 1）、财务报表整体的重要性水平）、财务报表整体的重要性水

5、平指注册会计师准备接受的财务报表整体中出现指注册会计师准备接受的财务报表整体中出现错误的最大限度，在此限度内，尽管存在错报和漏错误的最大限度，在此限度内，尽管存在错报和漏报，注册会计师依然认为被审计财务报表真实、公报，注册会计师依然认为被审计财务报表真实、公允地表达了报告主体的财务状况、收益情况及现金允地表达了报告主体的财务状况、收益情况及现金流量变化。流量变化。8a.合合理理选选用用判判断断基基础础。通通常常包包括括资资产产总总额额、净净资资产产、营业收人、净利润等，并结合具体情况进行选择。营业收人、净利润等，并结合具体情况进行选择。b.经经验验法法则则。政政府府部部门门、预预算算执执行行单

6、单位位及及非非企企业业化化管管理理的的事事业业单单位位：总总收收人人的的3%-5%3%-5%或或总总支支出出的的5%-10%5%-10%；企企业业或或企企业业化化管管理理的的事事业业单单位位：资资产产总总额额的的0 0.5%-1%5%-1%，或或净净资资产产的的1%1%，或或营营业业收收人人的的O.5%-O.5%-1%.1%.或或税税前前利利润润的的5%-10%(5%-10%(净净利利润润较较小小时时用用10%10%，较较大大时时用用5%)5%)。c.如果同一时期被审计单位各财务报表的重要性水平如果同一时期被审计单位各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应当选择其不同，注册会计师应当选择其最低

7、值最低值作为财务报表作为财务报表层次的重要性水平。层次的重要性水平。9(1)(1)财财务务报报表表要要素素(如如资资产产、负负债债、所所有有者者权权益益、收收入和入和费费用用)；(2)(2)是是否否存存在在特特定定会会计计主主体体的的财财务务报报表表使使用用者者特特别别关关注注的的项项目目(如如为为了了评评价价财财务务业业绩绩，使使用用者者可可能能更更关关注注利利润润、收入或、收入或净资产净资产)；(3)(3)被被审审计计单单位位的的性性质质、所所处处的的生生命命周周期期阶阶段段以以及及所所处处行行业业和和经济环经济环境；境；(4)(4)被被审审计计单单位位的的所所有有权权结结构构和和融融资资

8、方方式式(例例如如，如如果果被被审审计计单单位位仅仅通通过过债债务务而而非非权权益益进进行行融融资资，财财务务报报表表使使用用者者可可能能更更关关注注资资产产及及资资产产的的索索偿偿权权，而而非非被被审审计计单单位的收益位的收益)；(5)(5)判断基判断基础础的相的相对对波波动动性。性。在选择在选择判断基础判断基础时，需要考虑的因素包括：时，需要考虑的因素包括：2022/11/2102 2）、各类交易、账户余额和披露的重要性水平）、各类交易、账户余额和披露的重要性水平 如如果果存存在在一一个个或或多多个个特特定定类类别别的的交交易易、账账户户余余额额或或披披露露，其其发发生生的的错错报报金金额

9、额虽虽然然低低于于财财务务报报表表整整体体的的重重要要性性，但但合合理理预预期期可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财务务报报表表作作出出的的经经济济决决策策，注注册册会会计计师师还还应应当当确确定定适适用用于于这这些些交交易易、账账户户余余额额或或披披露露的的一一个个或或多多个个重重要要性水平。性水平。2022/11/211(1)(1)财财务务报报表表使使用用者者对对特特定定项项目目(如如关关联联方方交交易易、管管理理层层和和治治理理层层的的薪薪酬酬)计计量量或或披披露露的的预期；预期；(2)(2)与与被被审审计计单单位位所所处处行行业业相相关关的的关关键键性性披披露露(如

10、制药企业的研究与开发成本如制药企业的研究与开发成本)；(3)(3)财财务务报报表表使使用用者者是是否否特特别别关关注注财财务务报报表表中中单单独独披披露露的的业业务务的的特特定定方方面面(如如新新收收购购的的业业务务)。下列因素可能影响预期使用者作出经济决策：下列因素可能影响预期使用者作出经济决策：2022/11/2123 3）、重要性水平的分配）、重要性水平的分配a.a.各账户、各类交易的性质及出现差错各账户、各类交易的性质及出现差错的可能性的大小。的可能性的大小。b.b.各个账户虚增虚减的综合影响。各个账户虚增虚减的综合影响。c.c.审计成本、效益的高低。审计成本、效益的高低。d.d.被审

11、计报表项目的精确度要求。被审计报表项目的精确度要求。e.e.内部控制制度的健全性。内部控制制度的健全性。f.f.注册会计师过去的审计经验。注册会计师过去的审计经验。分配时需要考虑的因素：分配时需要考虑的因素：2022/11/213a.a.利用参数进行分配利用参数进行分配 b.b.利用比率进行分配利用比率进行分配 c.c.账户间重要性水平的调整账户间重要性水平的调整分配的方法：分配的方法：2022/11/214重要性与审计证据之间成重要性与审计证据之间成反向反向变动关系。变动关系。三、重要性水平与审计证据的关系三、重要性水平与审计证据的关系2022/11/215案例解析：案例解析：重要性水平应用

12、重要性水平应用2022/11/216第四节第四节 审计风险审计风险一、审计风险的含义一、审计风险的含义审审计计风风险险指指当当财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报时时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2022/11/217二、审计风险的组成要素二、审计风险的组成要素审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险X X 检查风险检查风险=X X固定风险固定风险控制风险控制风险 在既定的审计风险水平下，可接受的在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成的评估结果成反向关系反向关系。202

13、2/11/218类别类别固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险概念概念固固有有风风险险是是指指在在考考虑虑相相关关的的内内部部控控制制之之前前，某某类类交交易易、账账户户余余额额或或披披露露的的某某一一认认定定易易于于发发生生错错报报（该该错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能是是重重大大的）的可能性的）的可能性控控制制风风险险是是指指某某类类交交易易、账账户户余余额额或或披披露露的的某某项项一一认认定定发发生生错错报报，该该错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报是是重重大大的的，但但没没有有被被内内部部控控制制及及时时防防止止或或发发现现并纠正并纠正的可能性的可

14、能性检检查查风风险险是是指指如如果果存存在在某某一一错错报报，该该错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能是是重重大大的的，为为将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平而而实实施施程程序序后后,注注册册会会计计师师没没有有发发现现这这种种错错报报的的风险风险特性特性注注册册会会计计师师无无法法控控制制的的，但可以评估但可以评估注注册册会会计计师师无无法法控控制制的的，但可以评估但可以评估注册会计师可以控制注册会计师可以控制证据量证据量评评估估的的固固有有风风险险越越高高，则则所所需需的的审审计计证证据据就就越越多，反之就越少多，反之就越少评评估估的的控控制制风风险险

15、越越高高，则则所所需需的的审审计计证证据据就就越越多，反之就越少多，反之就越少可可接接受受的的检检查查风风险险越越高高，则则所所需需的的审审计计证证据据就就越越少，反之就越多少，反之就越多2022/11/219三、可接受的审计风险的确定三、可接受的审计风险的确定 按按审审计计风风险险模模型型，在在审审计计计计划划阶阶段段，审审计计人人员员必必须须首首先先确确定定一一个个可可接接受受的的审审计计风风险险水水平平。在在确确定定可可接接受受审审计计风风险险时可以考虑如下因素：时可以考虑如下因素：被审计单位的财务状况及财务发展趋势被审计单位的财务状况及财务发展趋势 审计人员对审计风险的偏好。审计人员对

16、审计风险的偏好。注册会计师事务所之间的竞争。注册会计师事务所之间的竞争。审计结论错误所招致的诉讼和相关制裁。审计结论错误所招致的诉讼和相关制裁。各风险因素对期望审计风险的反作用。各风险因素对期望审计风险的反作用。外部使用者对财务报表的依赖程度。外部使用者对财务报表的依赖程度。2022/11/220第五节第五节 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系重要性与现实的审计风险之间呈重要性与现实的审计风险之间呈反向反向变动关系关系变动关系关系a.a.在在制制定定审审计计计计划划时时，注注册册会会计计师师应应根根据据审审计计风风险险确确定定重重要要性性水水平平。（存存在在的的）审审计计风风险险越越

17、大大，重重要性要性水平水平就得越就得越低低。b.b.在在确确定定了了恰恰当当的的重重要要性性水水平平之之后后，某某一一项项目目的的重重要性水平越低，要性水平越低，意味着意味着该项目该项目存在存在的审计风险就越大。的审计风险就越大。2022/11/221总总 结结注册会计师在计划阶段确定重要性水平、注册会计师在计划阶段确定重要性水平、审计风险水平以及审计证据三者的顺序是：审计风险水平以及审计证据三者的顺序是：先估计可以接受的审计风险，依据该审计先估计可以接受的审计风险，依据该审计风险水平，再依据社会公众对错报、漏报的容风险水平，再依据社会公众对错报、漏报的容忍程度，来确定审计中的重要性水平，然后再忍程度，来确定审计中的重要性水平，然后再确定需要收集的审计证据的数量。确定需要收集的审计证据的数量。2022/11/222