最新应收款项减值的核算PPT课件.ppt

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1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三五成群，聚在大树，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩

2、子们却在周下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑了，快来我给你扇扇强子，别跑了，快来我给你扇扇”。孩。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你看热的，跑什么？你看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味

3、道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的半个人

4、生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长也走过了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅长的时间隧道，袅应收款项减值的核算一、应收款项等金融资产发生减值的判断一、应收款项等金融资产发生减值的判断 企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，企业应严格将不同内容的应收款项分类加以核算，以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保以正确反映、监督各种短期债权的发生及收回情况，保证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周证企业这部分资产的安全完整，加速企业流动资金的周转。转。应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据应收账款等应收款项是企业

5、拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产应当在资产应当在资产应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查融资产以外的金融资产的账面价值进行检查融资产以外的金融资产的账面价值进行检查融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有，有客观证客观证据表明据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第第四四节

6、节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算 应应收收收收款款款款项项，是是指指企企业业在在日日常常生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的各各项项债债权权，包包括括应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。款、应收股利、应收利息、其他应收款等。2 有有关关坏坏账账准准备备的的账账务务处处理理，下下面面仅仅对对单单单单项项项项金金金金额额额额非非非非重重重重大大大大的的的的应应应应收收收收款款款款项项项项，采采用用应应收收收收账账款款款款余余余余额额百百百百分分分分比比比比法法法法为例加以说明：为例加以说明：1 1、计提坏提坏账准准备的的账务处理理 资产

7、负债表日资产负债表日，按应计提的坏账准备金额按应计提的坏账准备金额：本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。差额做相反的会计分录。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 应计提金额应计提金额应计提金额应计提金额 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备9 坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准

8、备金额大于大于大于大于“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小小小小于于于于“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；减已计提的坏账准备；当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额为为零零零零，应将应将“坏账准备坏账准备”科目的余额全部冲回。科目的余额全部冲回。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取

9、的坏账准备当期应收款项计算应提取坏账准当期应收款项计算应提取坏账准当期应收款项计算应提取坏账准当期应收款项计算应提取坏账准备金额备金额备金额备金额 “坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目的贷方余额。科目的贷方余额。科目的贷方余额。科目的贷方余额。10 例例例例15151515 某企业对某企业对A A组应收账款采用按年末应收账款组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比余额百分比法计提坏账准备，预计的计提百分比为为33，对该组应收账款预计未来库存现金流量不，对该组应收账款预计未来库存现金流量不进行折现。该企业第一年末的进行折现。该企业第一年末的A A组应收账款余额为

10、组应收账款余额为2,500,0002,500,000元。第二年元。第二年A A组应收账款中客户组应收账款中客户X X公司所公司所欠欠9,0009,000元账款已超过元账款已超过3 3年，确认为坏账；第二年年，确认为坏账；第二年末，该企业末，该企业A A组应收账款余额为组应收账款余额为3,000,0003,000,000元；第元；第三年三年A A组应收账款中客户组应收账款中客户Y Y公司破产，所欠公司破产，所欠20,00020,000元账款有元账款有8,5008,500元无法收回，确认为坏账，第三年元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业末，企业A A组应收账款余额为组应收账款余额为2,600,0

11、002,600,000元；第四元；第四年，年，X X公司所欠公司所欠9,0009,000元账款又收回，年末元账款又收回，年末A A组应收组应收账款余额为账款余额为3,200,0003,200,000元。该企业各年对元。该企业各年对A A组应收组应收账款发生减值应作的会计分录如下：账款发生减值应作的会计分录如下：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算11正确答案正确答案正确答案正确答案第一年末，提取坏账准备：第一年末，提取坏账准备：第二年，冲销坏账：第二年，冲销坏账：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 7

12、,5007,5007,5007,500 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 7,5007,5007,5007,500借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 9,0009,0009,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司公司公司 9,0009,0009,0009,00012 2 2、发生生坏坏账准准备的的账务处理理 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项报经批准后作为坏账损失，转销应收款项：接接 例例例例15151515 第二年末，计提坏账准备：第二年末，

13、计提坏账准备：提取前的提取前的“坏账准备坏账准备”科目余额为借方科目余额为借方1,5001,500元，元，按年末应收账款余额估计坏账损失为按年末应收账款余额估计坏账损失为9,0009,000元元（3,000,00033,000,0003），则本年应提取坏账准备数），则本年应提取坏账准备数为为10,50010,500元（元（9,0009,0001,5001,500）。）。提取后提取后“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为9,0009,000元。元。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 应转销金额应转销金额应转销金额应转销金额

14、 贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息 其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款等等等等13第三年，冲减坏账：第三年，冲减坏账：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10,50010,50010,50010,500 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 10,50010,50010,50010,500借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 8,5008,50

15、08,5008,500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款AAAA公司公司公司公司 8,5008,5008,5008,50014第三年末，计提坏账准备：第三年末，计提坏账准备：提取前的提取前的“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额科目为贷方余额500500元，按年末元，按年末应收账款余额估计坏账损失为应收账款余额估计坏账损失为7,8007,800元（元（2,600,00032,600,0003），），则本年应提取坏账准备数为则本年应提取坏账准备数为7,3007,300元（元（7,8007,800500500）。提取）。提取后后“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为7,800

16、7,800元。元。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 7,3007,3007,3007,300 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 7,3007,3007,3007,30015 3 3、收回收回坏坏账的的账务处理理 已确认并转销的应收款项以后又收回的，应已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额按实际收回的金额：同时：同时：或者：或者：或者：或者：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：应收账款、预付账款、应收利息借：应收账款、预付账款、应收利息借：应收账款、预付账款、应收利

17、息借：应收账款、预付账款、应收利息 其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款等等等等 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 实收金额实收金额实收金额实收金额借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额实收金额 贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息贷：应收账款、预付账款、应收利息 其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款等等等等借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额实收金额

18、实收金额 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备16 接接 例例例例15151515 第第四四年末，确认为坏账冲销的应收年末，确认为坏账冲销的应收X X公司账公司账款款9,0009,000元又收回：元又收回：第四年末，计提坏账准备：提取前的第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备坏账准备”为贷方余额为贷方余额16,80016,800元，按年末应收账款余额估计坏账元，按年末应收账款余额估计坏账损失为损失为9,6009,600元（元（33,200,00033,200,000），则本年应按其差），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为额冲回坏账准备，冲回数为7,2007,200元（元（1

19、6,80016,8009,6009,600）。冲回后）。冲回后“坏账准备坏账准备”贷方余额为贷方余额为9,6009,600元。元。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款XXXX公司公司公司公司 9,0009,0009,0009,000 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 9,0009,0009,0009,000借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9,0009,0009,0009,000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司公司公司 9,0009,0009,0009,000借：坏账

20、准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 7,2007,2007,2007,200 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7,2007,2007,2007,20017 第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算18 单选单选 2009200920092009 在备抵法下，对收回的已核销的应收账款，在备抵法下，对收回的已核销的应收账款，对应对应“坏账准备坏账准备”科目的借方科目是科目的借方科目是【】。A.A.应收账款应收账款 B.B.应收票据应收票据 C.C.资产减值损失资产减值损失 D.D.营业外收入营业外收入 单选单选 20072007年年1 1月月1 1

21、日，某企业与其供货方签订购销合日，某企业与其供货方签订购销合同，合同金额总计同，合同金额总计1010万元，其中还款条件注明：万元，其中还款条件注明：“2/10“2/10，1/201/20，N/30”N/30”，该企业决定在当月，该企业决定在当月1919日付讫，日付讫，那么购货金额是那么购货金额是【】。A.A.90,00090,000元元 B.B.99,00099,000元元 C.C.100,000100,000元元 D.D.95,00095,000元元答案解析答案解析答案解析答案解析 企业在第企业在第1919天付款，可以享受天付款，可以享受1%1%的现金折扣，为的现金折扣，为100,00010

22、0,000（1-1%1-1%）=99,000=99,000（元）。（元）。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算A A A A B B B B19 多多多多选选 下列各项中，应通过下列各项中，应通过“其他应收款其他应收款”科目核算科目核算的有的有【】。A.A.代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 B.B.收到的包装物押金收到的包装物押金 C.C.应收的各种赔款应收的各种赔款 D.D.应向职工收取的各种垫付款应向职工收取的各种垫付款 E.E.预收的各种款项预收的各种款项第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算BCDBCDBCDBCD20 实务题实务题 新港公司采用余

23、额百分比法对应收账款进新港公司采用余额百分比法对应收账款进行备抵核算，其第一年末的应收账款余额为行备抵核算，其第一年末的应收账款余额为250,000250,000元，提取坏账准备的比例为元，提取坏账准备的比例为33；第二年；第二年客户客户A A企业所欠新港公司企业所欠新港公司900900元账款已超过元账款已超过3 3年，确年，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为认为坏账，年末新港公司应收账款余额为300,000300,000元；第三年客户元；第三年客户B B企业破产，所欠新港公司企业破产，所欠新港公司2,0002,000元账款中有元账款中有850850元无法收回，确认为坏账，年末新元无法收回

24、，确认为坏账，年末新港公司应收账款余额为港公司应收账款余额为260,000260,000元；第四年，元；第四年，A A企企业所欠业所欠900900元账款又收回，年末新港公司应收账款元账款又收回，年末新港公司应收账款余额为余额为320,000320,000元。元。要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，要求：新港公司采用备抵法核算坏账准备，请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和请编制各年有关计提坏账准备、发生坏账损失和收回坏账的会计分录。收回坏账的会计分录。第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算21正确答案正确答案正确答案正确答案第一年末第一年末 提取坏账准备提取坏账准备：第二年，

25、冲销坏账第二年，冲销坏账 年末计提坏账准备年末计提坏账准备 第三年，冲销坏账第三年，冲销坏账第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 750750750750 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 750 750 750 750借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 850850850850 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 850850850850借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 900 900 900 900 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 90

26、0900900900借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 1,0501,0501,0501,050 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 1,0501,0501,0501,05022 计提坏账准备计提坏账准备 第四年，已确认坏账收回第四年，已确认坏账收回 同时同时 年末计提坏账准备年末计提坏账准备第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 730730730730 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 730 730 730 730借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：

27、银行存款 900900900900 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司公司公司 900900900900借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 720720720720 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 720720720720借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 900 900 900 900 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 90090090090023 实务题实务题 星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税星球公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为税率为17%17%。该公司本年度。该公司本

28、年度3 3月月8 8日赊销甲产品日赊销甲产品1,0001,000件件给东江公司，商业折扣率为给东江公司，商业折扣率为10%10%，付款条件为，付款条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。该产品不含税单位售价为。该产品不含税单位售价为100100元，单位成元，单位成本为本为8080元。要求：采用总价法为星球公司编制下列业元。要求：采用总价法为星球公司编制下列业务会计分录。（务会计分录。（1 1）销售时；（）销售时；（2 2）假定）假定3 3月月1616日收到款日收到款项时；（项时；（3 3）假定）假定3 3月月2626日收到款项时；（日收到款项时；（4 4）假定）假定4 4月

29、月5 5日收到款项时日收到款项时。正确答案正确答案正确答案正确答案（1 1）3 3月月8 8日，销售时：日，销售时：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 105,300105,300105,300105,300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90,00090,00090,00090,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）应交增值税（销项）15,30015,30015,30015,300借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业

30、务成本 800,000 800,000 800,000 800,000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 800,000800,000800,000800,00024（2 2）3 3月月1616日，收到款项时（日，收到款项时（2%2%折扣）：折扣）：（3 3）3 3月月2626日，收到款项时（日，收到款项时（1%1%折扣）：折扣）：（4 4）4 4月月5 5日，收到款项时（无折扣）：日，收到款项时（无折扣）：第第四四节节 应应收收款款项项减减值值的的核核算算借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 105,300105,300105,300105,300 贷：应收账款贷

31、：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 105,300105,300105,300105,300借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 103,194103,194103,194103,194 财务费用财务费用财务费用财务费用 2,1062,1062,1062,106 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 105,300105,300105,300105,300借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 104,247104,247104,247104,247 财务费用财务费用财务费用财务费用 1,0531,0531,0531,053 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 105,300105,300105,300105,30025