九章节流动负债.ppt

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1、九章节流动负债 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 第一节 流动负债概述 负债的概念及特征 流动负债的概念及分类 流动负债的计价 一、负债的概念及特征负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征：1.过去形成的：由过去的交易或事项所形成的；2.现时义务：按照法律（法规）或合同（协议）规定，目前承担的责任；3.未来偿还：在未来须用资产或劳务偿付。二、流动负债的概念及分类（一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年

2、或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付工资、应付股利、应交税金以及预提费用等。（二）流动负债的分类 1.按照产生原因及形成过程分类 2.按照应付金额可确定的程度分类 3.按照偿付手段分类三、流动负债的计价 流动负债的入账价值，为其实际发生额，即按未来应付的金额（或面值）作为入账价值，而不考虑货币的时间价值。第二节 短期借款和短期债券短期借款短期债券一、短期借款（一）短期借款的内容 短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年或一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的核算 设置“短期借款”账户，核算短期借款的取得和归还情况。设置“财

3、务费用”账户，核算利息费用。设置“预提费用”账户，核算预提的利息费用。二、短期债券短期债券指偿还期不超过1年（含1年）的债券。账户 应付短期债券 到期还本付息 发行债券 按期计提利息 尚未到期的应付 债券本息 第三节 应付票据 应付票据的概念与分类 应付票据的核算一、应付票据的概念与分类 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。应付票据按照承兑人不同分为 商业承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑银行承兑银行承兑二、应付票据的核算设置账户 应付票据应付票据 承兑的商业汇票 交付承兑的商业汇票 到期 按期计提利息 尚未到期的商业汇票面值 及利息 应付票据核算应注意的问

4、题应付票据核算应注意的问题企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，企业应将应付票据的账面价值从款，企业应将应付票据的账面价值从“应付票据应付票据”账户账户 转入转入“应付账款应付账款”账户，并与收款单位重新协账户，并与收款单位重新协议清偿的日期与方式。议清偿的日期与方式。需要注意的是需要注意的是，到期不能支，到期不能支付的带息应付票据，转入付的带息应付票据，转入“应付账款应付账款”后，期末不后，期末不再计提应付利息。再计提应付利息。如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，如果属于银行承兑汇票，在到期时企业无力支付，此时银行代为付款，再向付

5、款企业此时银行代为付款，再向付款企业(即承兑申请人即承兑申请人)执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处执行扣款，尚未扣回的金额作为企业的短期借款处理。理。第四节第四节 应付和预收款项应付和预收款项 应付账款 预收账款一、应付账款（一）应付账款的内容 应付账款是企业因购买材料、商品、物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。（二）应付账款的入帐时间 在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认。（三）应付账款入账金额的确定 应付账款一般按未来应付金额入账，在购货存在现金折扣的情况下，我国会计实务采用总价法。二、预收账款预收账款是销货单位按合同和协议规定预先向购货单位或个人收取的

6、货款或定金。以预收款方式销售的产品或商品，在没有发往购货方之前，预收的货款便形成了企业的一项负债。设置“预收账款”账户，用来核算销货款的预收、结转及结余况，该账户属于负债类账户。该账户应按供应单位设置明细账户，进行明细分类核算。在预收账款业务不多的企业，可以将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。第五节 应付工资和应付福利费 应付工资 应付福利费一、应付工资（一）工资总额及组成工资总额是企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总和。根据国家有关规定，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。（二）设置账户 设置“应付工资”账户，核算企

7、业与职工工资的结算及分配情况。应付工资的明细核算按职工类别设账页、按工资总额的组成内容分设专栏进行，根据“工资结算单”或“工资结算汇总表”登记。也可直接用“工资结算单”或“工资结算汇总表”代替应付工资明细账。二、应付福利费应付福利费是企业根据国家规定，按照工资总额的一定比例（14%）从成本费用中提取的，用于企业职工个人福利方面的资金，是企业对职工的一项负债。企业设置“应付福利费”账户核算。第六节 应交款项 应交增值税的核算 应交消费税的核算 应交营业税的核算 其他应交税金的核算 其他应交款的核算一、应交增值税的核算 （一）账户设置（一）账户设置为了正确核算增值税的应纳税额，提供准确的税为了正确

8、核算增值税的应纳税额，提供准确的税务资料，企业需要务资料，企业需要在在“应交税金应交税金”总账下设置总账下设置“应交增值税应交增值税”明细账户进行核算明细账户进行核算。它是负债类账。它是负债类账户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。户，核算企业应交、已交和未交的增值税等情况。由于由于小规模纳税人小规模纳税人增值税的核算比较简单，增值税的核算比较简单，“应应交增值税交增值税”明细账户明细账户可沿用一般的可沿用一般的三栏式三栏式账页，账页，贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的贷方登记应纳税额的增加，借方登记实际交纳的增值税，余额一般在贷方，表示应交未交的增值增值税，余额一般在贷方，表示

9、应交未交的增值税；若为借方余额，则表示多交的增值税。税；若为借方余额，则表示多交的增值税。一般纳税人一般纳税人采用扣税法，增值税的核算内容比较采用扣税法，增值税的核算内容比较复杂，需复杂，需同时设置同时设置“应交增值应交增值”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户两个明细账户。其中。其中“应交增值税应交增值税”明细账户明细账户核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交核算进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税等项内容，并采用项内

10、容，并采用多栏式多栏式账页，账户格式如表账页，账户格式如表9 91 1，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。，期末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额。表91 应交增值税明细账年凭证摘要借借 方方贷贷 方方借或贷余额月 日种类编号合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税应交税金未交增值税“未交增值税”明细账户核算期末从“应交增值税”明细账户结转的本期未交或多交的增值税。基本结构如表94。表94 借方 未交增值税明细账 贷方发生额：(1)上交上月应交未交的增值税额(2)月终转入的当月多交增值税额 发生额：月终转入的当月应交

11、未交的增值税额 借方余额：多交的增值税 贷方余额：未交的增值税 应交增值税会计处理 不予抵扣项目不予抵扣项目的账务处理的账务处理 (1)(1)一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税一般纳税企业购进货物作为固定资产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起计入有关成本费用。用。(2)(2)企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非常损失，原已记入损失，原已记入“进项税额进项税额”的部分，也应作

12、转出处理。的部分，也应作转出处理。应交增值税会计处理出口货物增值税的账务处理出口货物增值税的账务处理 对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法对货物出口的不同情况，国家规定了不同的税务处理方法,包括包括出出口免税并退税口免税并退税、出口免税不退税出口免税不退税、出口不免税也不退税出口不免税也不退税三种情况。三种情况。对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是对出口货物退税的计算，分为两种方法：一种是实行实行“免、抵、免、抵、退退”，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企，适用于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种

13、方法业代理出口的货物，以及外商投资企业的出口货物。另一种方法是是先征后退先征后退，主要适用于未按第一种，主要适用于未按第一种“免、抵、退免、抵、退”办法退税的办法退税的其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体其他生产企业和外贸企业。应退税货物的退税率不尽相同，具体由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关由国家统一规定。不管采取哪种做法，货物出口向海关办理报关手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税手续后，企业可按规定向主管税务机关申请该项出口货物的退税。应交增值税会计处理会计处理上，会计处理上，实行实行“免、抵、退免、抵、退”办法的企业，办法的企

14、业，按规定计算的当按规定计算的当期期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口货物的成本。作会计分录如下：作会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)对按规定计算的当期应予抵扣的税额：对按规定计算的当期应予抵扣的税额：借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时对按规定应予退回的税额，于实际收到退税款时

15、借：银行存款借：银行存款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)应交增值税会计处理对对未实行未实行“免、抵、退免、抵、退”办法的企业办法的企业，出口货物时应先纳税，然，出口货物时应先纳税，然后后再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为再纳入国家出口退税计划审批退税。应收到的出口退税作为“应收应收补贴款补贴款”核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售核算；按规定计算的不予退回的税金，计入货物的销售成本。作会计分录如下：成本。作会计分录如下：借：应收账款借：应收账款 (按应收的出口货款按应收的出口货款)应收补贴款应收补贴款 (按应收的出口退税按应收的出

16、口退税 主营业务成本主营业务成本 (按不予退回的部分按不予退回的部分)贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (按出口货款收入按出口货款收入)应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(按出口货物应交的增值税按出口货物应交的增值税)实际收到退税款时，再冲减实际收到退税款时，再冲减“应收补贴款应收补贴款”账户。货物办理退税账户。货物办理退税后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与后，因故发生退货或退关，企业应退还出口退税款，会计处理与上述相反。上述相反。应交增值税会计处理6.缴纳增值税的账务处理缴纳增值税的账务处理企业当月交纳当月应交的增值税时：企业当月交纳当月应交的增值

17、税时：借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，月份终了，将企业本月应交未交或多交的增值税，从从“应交增应交增值税值税”明细账户有关栏内转至明细账户有关栏内转至“未交增值税未交增值税”明细账户明细账户，从而使应交增，从而使应交增值税明细值税明细账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月账户的期末借方余额，反映企业尚未抵扣的进项税额。结转本月应交未应交未交增值税时：交增值税时：借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(转出未交增值税转出未交增值税)贷：应交税金贷：应交税金未交增值税未交增值

18、税转出本月多交的增值税时转出本月多交的增值税时 借：应交税金借：应交税金未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(转出多交增值税转出多交增值税)应交增值税会计处理（四）四）小规模纳税企业小规模纳税企业应交增值税的核算应交增值税的核算从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提从增值税的角度看，小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专供应税劳务，一般只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；按销售额的用发票；按销售额的6%(小规模商业企业为小规模商业企业为4%)计算交计算交纳增值税，购进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物纳增值税，购

19、进货物支付的增值税不得抵扣，应计入货物或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值或劳务成本；销售额不含增值税，实行销售额与应纳增值税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，税合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额后，再计算应纳税额。再计算应纳税额。不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)二、应交消费税的核算消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例规定应税消费品的单位和个人征收的一种税。企业需要在“应交税金”总账下设置“应交消费税”明细账核算。消费税属于价内税，生产应税消费品的企业销售产品交纳的消费税，记入“主营业务税金及附加”账户。进

20、口应税消费品交纳的消费税，计入货物成本。委托加工应税消费品，由受托方代收代交的消费税，委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，将委托方代收代交的消费税计入委托加工成本，该产品销售时不在交纳消费税；委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，将受托方代收代交的消费税计入“应交税金应交消费税”账户的借方，待最终应税消费品销售后计算交纳消费税时予以抵扣。三、应交营业税的核算营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。企业需要在“应交税金”总账下设置“应交营业税”明细账核算。企业应交的营业税，在“应交税金”总账下设置“应交营业税”明细账户核

21、算。营业税属于价内税，企业主营业务应交的营业税通过“主营业务税金及附加”账户核算；主营业务以外的其他业务所取得的收入应交的营业税，通过“其他业务支出”账户核算；企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”账户核算；房地产开发企业经营房屋不动产应交纳的营业税，应记入“主营业务税金及附加”账户；企业出租无形资产应交的营业税通过“其他业务支出”账户核算，出售无形资产应交的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”核算四、其他应交税金的核算 （一）应交资源税的核算（二）应交土地增值税的核算（二）应交土地增值税的核算（三）应交城市维护建设税的核算三）应交城市维护建设税的核算 （四）应交房产税、土地

22、使用税和车船使用税的核算（四）应交房产税、土地使用税和车船使用税的核算 （五）应交个人所得税的核算（五）应交个人所得税的核算 （七）耕地占用税的核算（七）耕地占用税的核算五、其他应交款的核算 其他应交款是指企业应上交国家的，由税务机关征收的，具有税款性质的费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加是国家为了发展教育事业而征收的一项费用。矿产资源补偿费矿产资源补偿费是国家为实施对矿产资源的保护性开是国家为实施对矿产资源的保护性开发利用，规定在中华人民共和国领域或其他管辖海域开采发利用，规定在中华人民共和国领域或其他管辖海域开采矿产资源，应缴纳矿产资源补偿费。矿产资源，应缴纳矿产资源补偿费

23、。第七节 其他流动负债 应付股利 其他应付款 预提费用 一、应付股利 为了反映企业对股东的股利负债，应设置“应付股利”账户，用来核算企业应付股利的形成、支付及结余情况。该账户属负债类，贷方登记已宣告的现金股利分配数额；借方登记实际支付的现金股利额；期末余额在贷方，表示企业已经宣告而尚未支付的现金股利。二、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金等以外，与企业经济活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。会计上单设“其他应付款”账户对其进行核算。其他应付款的明细核算，按款项的种类和单位或个人名称分户进行。三、预提费用为了核算预提费用的发生及支付情况，会计上

24、单设“预提费用”账户核算。它是负债类账户，按照归属期预提本期费用时，记入该账户贷方；付款时，记入该账户借方；期末余额一般在贷方，表示已预提而尚未支付的各项费用。如果期末余额在借方，表示实际支出的费用大于预提数的差额，性质上属于待摊费用。预提费用的明细核算一般按具体内容分户进行。具体会计处理参见预提利息等。第八节 或有负债与预计负债 或有负债 预计负债一、或有负债（一）或有负债的概念 （二）或有负债的特征 由过去的交易或事项产生 其结果具有不确定性（三）或有负债的内容 或有负债（四）或有负债的披露（四）或有负债的披露或有负债披露的原则或有负债披露的原则或有负债披露的内容或有负债披露的内容例外的情

25、况例外的情况二、预计负债（一）预计负债的确认（一）预计负债的确认（二）预计负债的计量（二）预计负债的计量 预计负债的计量金额是清偿负债所需支出预计负债的计量金额是清偿负债所需支出的最佳估计数。的最佳估计数。预计负债（三）会计处理（三）会计处理 设置设置“预计负债预计负债”账户，该账户属于负债类账户。企业账户，该账户属于负债类账户。企业按规定确认的预计负债记入贷方；实际偿付的负债记入借按规定确认的预计负债记入贷方；实际偿付的负债记入借方；期末余额在贷方，表示企业已预计、尚未支付的债务。方；期末余额在贷方，表示企业已预计、尚未支付的债务。借：营业费用借：营业费用 管理费用管理费用 营业外支出等营业外支出等 贷：预计负债贷：预计负债