二章会计要素与会计等式.ppt

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1、二章会计要素与会计等式 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望难点：难点：1 1、企业资金运动过程、企业资金运动过程 。2 2、会计要素的划分及会计等式。、会计要素的划分及会计等式。第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式一、会计对象一、会计对象（一）一般对象（一）一般对象 会计的一般对象是会计的一般对象是社会再生产过程中社会再生产过程中的的资金运动。资金运动。（二）（二）具体对象具体对象1 1、制造业企业会计对象、制造业企业会计对象制制造造业业

2、企企业业会会计计对对象象是是制制造造业业企企业业社社会会再生产过程中的经营资金运动。再生产过程中的经营资金运动。其具体运动过程是：其具体运动过程是：供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程资金循环资金循环商品流通企业的资金循环图商品流通企业的资金循环图二、会计要素二、会计要素（一）会计要素的涵义（一）会计要素的涵义 会计对象的具体划分就是会计对象的具体划分就是会计要素。会计要素。（二）会计要素的内容（二）会计要素的内容会计要素会计要素静态要素：静态要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素：动态要素：收入、费用、利润收入、费用、利润1 1、资产、资产n资产资产指由

3、于指由于过去的交易和事项过去的交易和事项所引起的、所引起的、企业企业拥有或者控制的拥有或者控制的、能带来、能带来未来经济未来经济利益利益的的经济资源。经济资源。2、负债 负负债债是是指指由由于于过过去去的的交交易易或或事事项项所所引引起起的的企企业业的的现现有有义义务务，这这种种义义务务企企业业在在将将来来以以转转移移资资产产或或提提供供劳劳务加以清偿。务加以清偿。3 3、所有者权益、所有者权益n所有者权益所有者权益是企业的是企业的投资人投资人对企业对企业净资产的所有权，净资产的所有权，其金额其金额为资产减为资产减去负债后的余额。去负债后的余额。n具体包括具体包括实收资本、直接计入所有实收资本

4、、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。者权益的利得和损失、留存收益。（1）实收资本（股本）：实收资本（股本）：实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或合合同、协议的规定，实际投入企业的资本。同、协议的规定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：）资本公积：资资本本公公积积是是指指企企业业资资本本方方面面的的公公共共积积累累。它它包包括括资资本本溢溢价价、接接受受捐捐赠赠资资产产、拨拨款款转入、外币资本折算差额等。转入、外币资本折算差额等。(3)留存收益：留存收益：留留存存收收益益一一般般包包括括盈盈余余公公积积和和未未分分配配利利润润。盈盈余余公公积积包包括括法法

5、定定盈盈余余公公积积和和任任意意盈盈余余公公积积；未未分分配配利利润润是是企企业业留留待待以以后后年年度度进行分配的利润。进行分配的利润。所有者权益与负债的关系：所有者权益与负债的关系：共同点：共同点：所有者权益与负债所有者权益与负债都是对企业资产的都是对企业资产的要求权。要求权。企业所拥有的资产，企业所拥有的资产，一部一部分分属于投资者，属于投资者，一部分一部分属于债权人属于债权人，前者为所有者权益，后者为负债。前者为所有者权益，后者为负债。两者的区别两者的区别nA、两两者者性性质质不不同同。负负债债是是债债权权人人对对所所提提供供的的资资产产的的要要求求权权；所所有有者者权权益益是是投投资

6、资者者对对企企业业净净资产的要求权。资产的要求权。nB、偿还期不同。偿还期不同。负债一般有规定的偿还期，负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。C、两两者者享享有有的的权权利利不不同同。债债权权人人只只享享有有收收回回债债权权本本息息的的权权利利，无无权权参参与与企企业业的的经经营营管管理理和和利利润润分分配配；所所有有者者权权益益可可以以凭凭借借对对企企业业的的所所有有权权，

7、参参与与企企业的生产经营管理和利润分配。业的生产经营管理和利润分配。D、两两者者风风险险程程度度不不同同。一一般般情情况况下下，不不论论企企业业是是否否盈盈利利，债债权权人人都都能能按按规规定定条条件件收收取取本本金金和和利利息息，其其风风险险较较小小；所所有有者者权权益益只只有有在在企企业业盈盈利利的的情情况况下下，才才能能从从企企业业利利润润分分配配中中获取股利，其风险较大。获取股利，其风险较大。4 4、收入、收入n收入收入是指企业在是指企业在销售商品、提供劳销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权务及让渡资产的使用权等日常活动等日常活动中形成的中形成的经济利益的总流入经济利益的总流入。这种。

8、这种总流入表现为总流入表现为资产的增加或债务的资产的增加或债务的清偿。清偿。收入的特征收入的特征（1）收收入入是是从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或或事事项项中中产产生生。如出售固定资产。如出售固定资产。（2）收收入入可可能能表表现现为为企企业业资资产产的的增增加加，也可能表现为负债的减少。也可能表现为负债的减少。（3）收收入入能能导导致致企企业业所所有有者者权权益益的的增增加。加。（4）收入只包括）收入只包括本企业经济利益的流本企业经济利益的流入，入，不包括为第三方代收的款项。不包括为第三方代收的款项。广义广义收入：能导致企业经济利益流入的所

9、有收入，收入：能导致企业经济利益流入的所有收入，包括包括营业收入和营业外收入营业收入和营业外收入狭义狭义收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入 指指企企业业在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务（如如安安装装费费收收入入、广广告告费费收收入入、订订制制软软件件收收入入等等）及及让让渡渡资资产产使使用用权权（如如利利息息收收入入、使使用用费费收收入入等等）等等日日常常活活动中所

10、产生的收入。动中所产生的收入。其他业务收入其他业务收入 是是指指企企业业主主营营业业务务以以外外的的其其他他销销售售或或其其他他业业务务的的收收入入，如如材材料料销销售售、代代购代销、包装物出租等收入。购代销、包装物出租等收入。5 5、费用、费用n费用费用是企业在是企业在生产和销售商品、提生产和销售商品、提供劳务供劳务等日常活动中所产生的各种等日常活动中所产生的各种耗费。耗费。费用的特征：费用的特征：（1）费费用用是是企企业业在在日日常常活活动动中中所所产产生生的的经经济济利利益益的的流流出出，而而不不是是偶偶发发的的交交易易或或事事项项中中产产生生的的经经济济利利益益的的流流出出。如如出出售

11、售固固定资产。定资产。（2）费用会导致企业所有者权益的减少；）费用会导致企业所有者权益的减少；（3）费费用用是是与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的利利益流出。如派发现金股利。益流出。如派发现金股利。费用按其归属不同分为费用按其归属不同分为营业成本营业成本（包括（包括直接费用和间接费用）和直接费用和间接费用）和期间费用。期间费用。A、直接费用：直接费用：直直接接费费用用是是指指企企业业为为了了生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项费费用用，如如直直接接材材料料、直直接接人人工工、商商品品进进价价等等。这这些些费费用用发发生生时时，直直接接计计入入生生产产经经营

12、营成本。成本。B、间接费用：间接费用：间接费用是指间接费用是指生产车间为组织和管理生产车间为组织和管理生产经营活动而发生的生产经营活动而发生的共同性费用共同性费用，如车间管理人员工资、车间固定资如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。准分配计入生产经营成本。C、期间费用期间费用期间费用是指期间费用是指不计入生产成本，而应不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用计入当期损益的各项费用。如企业。如企业行政管理部门行政管理部门为组织和管理生产经为组织和管理生产经营活动而发生的营活动而发生的管理费用管理费用，为，为筹集筹集资金

13、资金等而发生的等而发生的财务费用财务费用，为，为销售销售商品等而发生的商品等而发生的营业费用营业费用。6 6、利润、利润n利润是企业在一定期间内生产活动的最利润是企业在一定期间内生产活动的最终终财务成果财务成果，也就是，也就是收入与费用配比、收入与费用配比、相抵后的差额。相抵后的差额。利润是反映利润是反映经营成果的经营成果的最终要素。最终要素。包括营业利润、利润总额和净利润。包括营业利润、利润总额和净利润。（1 1）营业利润：营业利润：营业利润是指企业在业务经营中取得的利润。营业利润是指企业在业务经营中取得的利润。营营业业利利润润=营营业业收收入入 营营业业成成本本 营营业业税税金金及及附附加

14、加 销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用资资产产减减值值损损失失公公允允价价值值变变动动净净损损益益投投资资净损益净损益（2）利润总额：利润总额：利润总额利润总额是指营业利润加上营业外收是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润：净利润：净净利利润润是是指指利利润润总总额额减减去去所所得得税税后后的的金额。金额。资资 产产 流流动动资资产产：货货币币资资产产、交交易易性性金金融融资资产产、应收款项、存货应收款项、存货 长期投资：可供出售金融资产、持有长期投资：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资至到期投资、长期股权投资 无

15、无形形资资产产：专专利利权权、商商标标权权、非非专专利利技技术等术等 其他资产：长期待摊费用、其他资产其他资产：长期待摊费用、其他资产 复复习习负负 债债 流动负债流动负债长期负长期负债债所所有有者者权权益益 实收资本实收资本 资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润收收 入入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入利利 润润 营业利润营业利润利润总额利润总额 净利润净利润费费 用用 营业成本营业成本 期间费用期间费用 直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 间接费用间接费用：制造费用制造费用 直接记入直接记入生生产产成成本本 管理费用管理费用营业费用营

16、业费用财务费用财务费用记入记入“本年利润本年利润”三、会计等式三、会计等式（一）会计等式的含义（一）会计等式的含义 是是指指运运用用数数学学方方程程的的原原理理来来描描述述会会计计对对象象具具体体内内容容，即即会会计计要要素素之间之间基本关系的基本关系的恒等式。恒等式。会计要素间的互相联系会计要素间的互相联系 （数据来源于数据来源于“资金进入、退出循环资金进入、退出循环）静态要素间的联系静态要素间的联系：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益=动态要素间的联系动态要素间的联系：收入收入 费用费用 利润利润_=静态要素与动态要素之间的联系静态要素与动态要素之间的联系资产资产 =负债负债 +所所

17、 有有 者者 权权 益益收入收入 费用费用 利润利润 (未分配未分配未分配未分配)_=资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 (收入收入 费用费用)A=+_1050 200 =800 +50250 200=50(未分配未分配)1050 =200 (800 +250 200 )（二）基本等式（二）基本等式基本等式：基本等式：资产权益资产权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益扩展的会计等式：扩展的会计等式：资产负债权益收入费用资产负债权益收入费用 利润收入支出利润收入支出资资 产产 类类 资资 产产 类类所有者权益所有者权益 类类所有者权益所有者权益 类类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同

18、增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减（三）经济业务的发生对基本会计等（三）经济业务的发生对基本会计等式的影响式的影响1、经济业务发生的基本类型、经济业务发生的基本类型 资资 产产 类类 资资 产产 类类负债类负债类 负债负债 类类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减有增有减有增有减负债类负债类所有者权益类所有者权益类第二节第二节 财务会计确认、计量财务会计确认、计量 和报告和报告 一、会计信息确认（见书一、会计信息确认（见书P30-32）二、会计计量（见书二、会计计量（见书P32-34）三、会计报告（见书三、会计报告（见书P34）一、会计信息确

19、认一、会计信息确认确认是确认是指决定将交易或事项中的某指决定将交易或事项中的某一项作为一项会计要素加以记录一项作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是一重和列入财务报告的过程，是一重要程序。要程序。企业应当以企业应当以权责发生制权责发生制为基础进行为基础进行会计确认、计量和报告会计确认、计量和报告（一）会计确认的标准（一）会计确认的标准（1）可定义性（符合要素定义）可定义性（符合要素定义）（2）可计量性）可计量性（3）可靠性）可靠性（4）相关性）相关性（二）会计要素的确认（二）会计要素的确认1、资产的确认：符合要素定义；与该资源有关、资产的确认：符合要素定义；与该资源有关的经济利益可能

20、流入企业；可靠计量。的经济利益可能流入企业；可靠计量。2、负债的确认：符合要素定义；与该义务有关、负债的确认：符合要素定义；与该义务有关的经济利益可能流出企业；可靠计量。的经济利益可能流出企业；可靠计量。3、所有者权益的确认：、所有者权益的确认：不可单独确认不可单独确认。4、收入的确认：符合要素定义；能够使经济利、收入的确认：符合要素定义；能够使经济利益可能流入企业；可靠计量。益可能流入企业；可靠计量。5、费用的确认：符合要素定义；能够使经济利、费用的确认：符合要素定义；能够使经济利益流出企业；可靠计量。益流出企业；可靠计量。6、利润的确认：、利润的确认：不可单独确认不可单独确认。二、会计计量

21、二、会计计量（一）会计计量属性（一）会计计量属性 1、历史成本、历史成本 2、重置成本、重置成本 3、变现净值、变现净值 4、现值、现值 5、公允价值、公允价值（二）会计计量属性的选择（二）会计计量属性的选择企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则的规定：的规定：“企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一一般应当采用历史成本，般应当采用历史成本，采用采用重置成本重置成本、可变现净值、现值、公允价值、可变现净值、现值、公允价值计量的，计量的，应当保证所确定的会计要素金额应当保证所确定的会计要素金额能够能够取得并可靠计量取得并可靠计量”举例举例【例例1】从从A单位购进甲材料单位购

22、进甲材料10 000元，已入库，货款元，已入库，货款未付。未付。【例例2】接受投资者接受投资者B单位投资单位投资500 000元，存入银行。元，存入银行。【例例3】以银行存款偿还前欠以银行存款偿还前欠A单位材料款单位材料款10 000元。元。【例例4】经批准，以银行存款退还投资者经批准，以银行存款退还投资者C单位投资单位投资200 000元。元。【例例5】从银行提取现金从银行提取现金1 000元备用。元备用。【例例6】向银行借入短期借款向银行借入短期借款50 000元，偿还前欠元，偿还前欠D单位货款。单位货款。【例【例7 7】经批准，将盈余公积经批准，将盈余公积80 000元转增资本。元转增资本。【例【例8 8】经协商，经协商，G单位将债权单位将债权100 000元转作投资。元转作投资。【例【例9 9】企业进行利润分配，应付给投资者企业进行利润分配，应付给投资者50 000元。元。【例【例1010】出售产品收入】出售产品收入100 00100 00元，款未收。元，款未收。【例【例1111】生产领用材料】生产领用材料20 00020 000元。元。【例【例1212】支付办公费用】支付办公费用500500元。元。可可见见，任任何何一一项项经经济济业业务务所所引引起起的的资资金金运运动动都都不会破坏会计等式。不会破坏会计等式。