五章审计依据审计证据与审计工作底稿.ppt

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1、2022/11/五章审计依据审计证据与审计工作底稿 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望2022/11/主要内容主要内容审计证据审计证据 审计依据审计依据 审计工作底稿审计工作底稿2022/11/审计依据审计依据2022/11/Z一、审计依据的种类一、审计依据的种类Z二、审计依据的特征二、审计依据的特征2022/11/Z 什么是审计依据？什么是审计依据？用来对审计对象进行评价或计量的客观标准，也就是对审计对象是非、优劣是非、优劣作出判断的准绳，作出度量的

2、尺子。要得出审计结论，提出审计意见，就必须有明确的、权威性的审计依据。2022/11/Z 一、审计依据的种类一、审计依据的种类（一）正式的规定（二）非正式的规定2022/11/Z 二、审计依据的特征二、审计依据的特征1 1、相关性、相关性2 2、完整性、完整性3 3、可靠性、可靠性4 4、中立性、中立性5 5、可理解性、可理解性2022/11/审计证据审计证据2022/11/Z审计证据的含义审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的形成审计意见而使用的所有信息所有信息，包括财务报表，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息

3、（依据的会计记录中含有的信息（财务信息财务信息）和）和非非财务信息财务信息2022/11/Z财务信息：财务报表依据的会计记录财务信息：财务报表依据的会计记录Z其他信息：包括有关被审单位所在行业的其他信息：包括有关被审单位所在行业的信息、被审单位内外部环境等信息、被审单位内外部环境等2022/11/审审计计证证据据财务财务报表报表依据依据的会的会计记计记录录对初始分录的记录对初始分录的记录如总账、明细账、记账凭证和未在记账如总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整凭证中反映的对财务报表的其他调整 支持性记录支持性记录如支票、转账记录、发票、合同以及支如支票、转账记录、发票

4、、合同以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表计算表和电子数据表其他其他信息信息从被审计单位内部或从被审计单位内部或外部获取的会计记录外部获取的会计记录以外的信息以外的信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等者的比较数据等通过询问、观察和检通过询问、观察和检查等审计程序获取的查等审计程序获取的信息信息如通过检查存货获取存货存在性的证据如通过检查存货获取存货存在性的证据等等自身编制或获取的可自身编制或获取的可以通过合理推断得出以

5、通过合理推断得出结论的信息结论的信息如注册会计师编制的各种计算表、分析如注册会计师编制的各种计算表、分析表表审计证据的内容审计证据的内容2022/11/注册会计师获取的审计证据包括（注册会计师获取的审计证据包括（）。）。.财务信息财务信息 B.B.其他信息其他信息C.C.会计记录会计记录 .支持性记录支持性记录多选多选2022/11/Z一、审计证据的类型一、审计证据的类型 （一）外部证据（一）外部证据 1 1）直接递交给）直接递交给CPACPA，证明力最强。如：应收账款，证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件函证回函、专家证明函件 2 2）由客户提交给由客户提交给CPACPA，证明力较

6、强，但有变造的，证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票可能。如：银行对账单、购货发票2022/11/Z一、审计证据的类型一、审计证据的类型 2 2、内部证据、内部证据 1 1）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证，可靠性取决于内部控制的完善程度证，可靠性取决于内部控制的完善程度 2 2）在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：在外部流转，获其他单位或个人的承认，如：销货发票、付款支票销货发票、付款支票 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。的内部证据。内控健全时的内部证据比内控

7、薄弱时证明力强内控健全时的内部证据比内控薄弱时证明力强 2022/11/Z一、审计证据的类型一、审计证据的类型 3 3、亲历证据、亲历证据 注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据。行某些活动而取得的证据。如监盘存货形成的盘存表、各种计算表、分如监盘存货形成的盘存表、各种计算表、分析表析表2022/11/1 1在下列各类审计证据中，证明力最强的是（在下列各类审计证据中，证明力最强的是（）。）。A.A.被审单位提供的销售发票被审单位提供的销售发票 B.B.应收账款函证的回函应收账款函证的回函C.C.被审计单位自己编制的现金盘点表被审计单位

8、自己编制的现金盘点表D.D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单2.2.注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证注册会计师获取的下列以文件记录形式的证据中，证明力最强的是（明力最强的是（）。）。.银行存款函证回函银行存款函证回函 B.B.购货发票购货发票C.C.产品入库单产品入库单 .应收账款明细账应收账款明细账单选单选2022/11/Z二、审计证据的特征二、审计证据的特征 充分性和适当性充分性和适当性是审计证据的两个是审计证据的两个基本基本特征特征 （一）充分性（一）充分性:是对审计证据数量的衡量，是是对审计证据数量的衡量，是最低最低

9、数量要求数量要求2022/11/“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是（）所表达的审计证据的特点是（）A A可靠性可靠性 B B相关性相关性 C C公允性公允性 D D充分性充分性2022/11/Z（二）适当性（二）适当性:是对质量的衡量，包括相关性和可是对质量的衡量，包括相关性和可靠性两层含义靠性两层含义 1 1、相关性，与、相关性，与审计目标审计目标相关相关 2 2、可靠性，审计证据的、可靠性，审计证据的可信程度可信程度 2022/11/Z审计证据的可靠性审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，受其来源和性质的

10、影响，并取并取决于获取审计证据的具体环境。决于获取审计证据的具体环境。1 1）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回函、）外部证据比内部证据可靠。如：银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等明等2 2）内控有效时比内控薄弱时可靠）内控有效时比内控薄弱时可靠3 3）直接证据比间接证据可靠）直接证据比间接证据可靠4 4）书面证据比口头证据可靠）书面证据比口头证据可靠5 5）原件比复印件可靠）原件比复印件可靠6 6）相互印证的审计证据更具有说服力）相互印证的审计证据更具有说服力2022/11/注册会计师获取审计证据的要求是（注册会计师

11、获取审计证据的要求是（）A A充分且适当充分且适当 B B不充分但适当不充分但适当 C C充分但不适当充分但不适当 D D不充分不适当不充分不适当2022/11/下列与审计证据相关的表述中，正确的是（下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）A A会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息还应获取用作审计证据的其他信息 B B如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷量缺陷

12、C C审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关证据的文件记录，只需考虑相关 内部控制的有效性内部控制的有效性 D D不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系之间的关系2022/11/审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，相关性是指证据应与（）相关。关性是指证据应与（）相关。A.A.审计目标审计目标B.B.审计范围审计范围 C.C.被审计单位的会计报表被审计单位的会计报表 D.D.客观事实客观事实2022/1

13、1/1 1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是可靠性最强的是()()。A A采购订货单副本采购订货单副本 B B购货发票及收料单购货发票及收料单C C销货发票及发料单销货发票及发料单 D D应收账款函证回函应收账款函证回函2 2在下列各种文件证据中，审计师认为（在下列各种文件证据中，审计师认为（）类型证据最可靠）类型证据最可靠？A A客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实。客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实。B B应收账款函证，由审计师寄发，并且直接返回给审计师。应收账款函证，由审计师寄发

14、，并且直接返回给审计师。C C公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄给给CPACPAD D客户内部审计部门职员编制的审计明细表，并且由内部审计客户内部审计部门职员编制的审计明细表，并且由内部审计部门经理复核部门经理复核单选单选2022/11/3.3.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？A A、购货发票、购货发票 B B、从客户获得的银行对账单、从客户获得的银行对账单 C C、注册会计师进行的计算注册

15、会计师进行的计算 D D、事先编号的销售发票。、事先编号的销售发票。单选单选2022/11/Z3 3、审计证据的充分性与适当性之间的关系、审计证据的充分性与适当性之间的关系 适当性影响充分性，充分性不影响适当性适当性影响充分性，充分性不影响适当性 评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：评价充分性和适当性时，应考虑如下事项：1 1）文件记录可靠性的考虑）文件记录可靠性的考虑2 2）使用被审计单位生产信息的考虑）使用被审计单位生产信息的考虑3 3）证据相互矛盾时的考虑）证据相互矛盾时的考虑4 4）获取审计证据时对成本的考虑）获取审计证据时对成本的考虑2022/11/1 1、下列关于审计证据的充分性

16、和适当性的说法中，不正确的是、下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）A A审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B B审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C C错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多D D审计证据的数量可以弥补质量上的不足审计证据的数量可以弥补质量上的不足单选单选2022/11/Z三、审计证据的收集三、审计证据的收集Z8 8大程序大程序Z注册会计师应当时刻保持职业怀疑态度，运用职注册会计师应当时刻保持职业怀疑态度，运用职业判断，收集并评价审计证据的充

17、分性和适当性。业判断，收集并评价审计证据的充分性和适当性。2022/11/审计工作底稿审计工作底稿2022/11/Z审计工作底稿的含义和目的审计工作底稿的含义和目的1 1、审计证据的载体，是审计工作记录、审计证据的载体，是审计工作记录2 2、形成于审计过程，也反映整个审计过程、形成于审计过程，也反映整个审计过程3 3、目的：、目的：1 1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 2 2）提供证据）提供证据2022/11/审计工作底稿是指注册会计师对（审计工作底稿是指注册会计师对（）做出的记录。）做出的记录。.制定的审计计划制定的审计计划.获取的审计证

18、据获取的审计证据.得出的审计结论得出的审计结论.实施的审计程序实施的审计程序多选多选2022/11/注册会计师编制审计工作底稿的目的是（注册会计师编制审计工作底稿的目的是（）A.A.规范注册会计师的工作规范注册会计师的工作B.B.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础C.C.为注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工为注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作提供证据作提供证据D.D.便于对审计工作进行复便于对审计工作进行复 核，有助于审计工作质量的核，有助于审计工作质量的提高提高多选多选2022/11/Z一、审计工作底稿的要素与格式一、审计工

19、作底稿的要素与格式（一）审计工作底稿的要素：（一）审计工作底稿的要素：包括下列全部或部分要素：包括下列全部或部分要素：1 1）被审单位名称）被审单位名称2 2）审计项目名称）审计项目名称 3 3）审计项目时点或期间）审计项目时点或期间 审计工作底稿的标题审计工作底稿的标题 4)4)审计过程记录审计过程记录 5 5）审计结论）审计结论6 6）审计标识及其说明）审计标识及其说明7 7）索引号及编号）索引号及编号 8 8）编制者姓名及其编制日期）编制者姓名及其编制日期 9 9）复核者姓名及其编制日期）复核者姓名及其编制日期 1010）其他应说明的事项）其他应说明的事项2022/11/Z 二、审计工作

20、底稿存在的形式二、审计工作底稿存在的形式Z纸质、电子或其他介质形式存在纸质、电子或其他介质形式存在2022/11/Z 三、审计工作底稿的形成三、审计工作底稿的形成（一）总体编制要求：应当使（一）总体编制要求：应当使未曾接触该项审计工作未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士的有经验的专业人士清楚地了解：清楚地了解：1 1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围间和范围2 2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；）实施审计程序的结果和获取的审计证据；3 3）就重大事项得出的结论。）就重大事项得出的结论。2022/11/Z 三、审计工作底稿的形

21、成三、审计工作底稿的形成（二）具体要求：（二）具体要求：9 9点点2022/11/Z 四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核（一）复核人员与复核责任（一）复核人员与复核责任1 1、经验多的复核经验少的、经验多的复核经验少的2 2、项目负责人复核重要领域、项目负责人复核重要领域3 3、项目负责人对底稿负最终符合责任、项目负责人对底稿负最终符合责任4 4、复核的内容：、复核的内容：6 6点点2022/11/Z 四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核 对重大的审计项目，对重大的审计项目，在审计报告出具前，在审计报告出具前，委派委派未未参加该业务

22、的有经验的人员参加该业务的有经验的人员实施项目质量控制复实施项目质量控制复核核2022/11/Z 五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理（一）审计工作底稿的所有权（一）审计工作底稿的所有权 属于会计师事务所属于会计师事务所2022/11/Z 五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理（二）审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档 审计报告日后审计报告日后6060天内天内2022/11/Z 五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理（三）审计工作底稿的保管（三）审计工作底稿的保管 审计报告日起至少审计报告日起至少1010年年2022/11/Z 五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的

23、管理（四）审计工作底稿的保密（四）审计工作底稿的保密2022/11/Z 六、审计工作底稿的管理六、审计工作底稿的管理（一）永久性档案（一）永久性档案1 1、审计项目管理、审计项目管理2 2、被审计单位背景资料、被审计单位背景资料3 3、法律事项资料、法律事项资料2022/11/Z 六、审计工作底稿的管理六、审计工作底稿的管理（二）当期档案（二）当期档案1 1、审计计划阶段工作底稿、审计计划阶段工作底稿2 2、审计实施阶段工作底稿、审计实施阶段工作底稿3 3、审计终结阶段工作底稿、审计终结阶段工作底稿4 4、沟通和保管相关工作底稿、沟通和保管相关工作底稿2022/11/ P76-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系