新企业会计准则讲座38首次执行企业会计准则.ppt

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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座38首次执行企业会计首次执行企业会计准则准则企业会计准则企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则n首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求n采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项n采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项n首份中期财务报告和年度财务报表列报首份中期财务报告和年度财务报表列报n小结小结2一、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求p按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，编制期初

2、资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。作为执行企业会计准则的起点。p除准则规定应当采用追溯调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。分配利润和盈余公积）。3二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项n要求采用追溯调整法的事项（要求采用追溯调整法的事项（准则准则5-195-19条）条）p涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以

3、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资年金基金运营中的投资p涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务重组义务p长期投资长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并企业合并：长期股权投资、企业合并p其他：所得税、股份支付等其他：所得税、股份支付等4二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费1.1.满足预计负债确认条件满足预计负债

4、确认条件2.2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折计算应补提的折旧旧(折耗折耗),),调整期初留存收益调整期初留存收益3.3.需要预计弃置费的资产范围需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释按照固定资产准则及解释执行执行5二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费示例：某企业的首次执行日是示例：某企业的首次执行日是206206年年1 1月月1 1日。该企业日。该企业在在203203年年1 1月月

5、1 1日购买了一项能源设备，使用寿命为日购买了一项能源设备，使用寿命为4040年。在首次执行日，企业估计在未来年。在首次执行日，企业估计在未来3737年内该设备年内该设备的废弃处置费用为的废弃处置费用为470470万元，假定该负债调整风险后万元，假定该负债调整风险后的折现率为的折现率为5 5，且自，且自203203年年1 1月月1 1日起没有发生变化。日起没有发生变化。6二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费p应确认的资产弃置预计负债为应确认的资产弃置预计负债为7777（470470万元在万元在3737年内按照年内按照5 5折现）万元；折现

6、）万元；p将该项负债再折现将该项负债再折现3 3年至年至203203年年1 1月月1 1日，得出设备购置日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为时的资产弃置预计负债估计金额为6767万元，该金额应增万元，该金额应增加到资产成本中；加到资产成本中；p自自203203年年1 1月月1 1日至日至206206年年1 1月月1 1日应补提的累计折旧是日应补提的累计折旧是5 5（673/40673/40）万元。）万元。7二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费首次执行日（首次执行日（206206年年1 1月月1 1日）的会计分录：日）的会计分录：

7、借：固定资产借：固定资产 67 67 利润分配、盈余公积利润分配、盈余公积 15 15 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 预计负债预计负债 77 77 8二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费 首次执行日（首次执行日（206206年年1 1月月1 1日）期初资产负债表中应确认日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：的各项金额如下（万元）：在设备成本中增加的弃置成本在设备成本中增加的弃置成本 67 67 累计折旧累计折旧 （5 5）资产弃置预计负债资产弃置预计负债 （7777）留存收益留存收益 （1515）9二、采用追溯调整法的部分

8、事项二、采用追溯调整法的部分事项(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如如,2005,2005年年1 1月月1 1日授予职工认股权日授予职工认股权,要求职工服务要求职工服务5 5年年,无无其他业绩条件，可行权日为其他业绩条件，可行权日为20102010年年1.1.授予职工的授予职工的权益结算股份支付权益结算股份支付:按权益工具在授予日的公按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量不能可靠计量的的,按权益工具在首次执行日的公允价值按权益工具在首次执行日的公允价值2.2.授予职工的授予职工的现金结算股份支付现金结算股份支付:按

9、权益工具在等待期内、按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量按权益工具在首次执行日的公允价值计量10二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(三三)所得税所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税1.1.原采用应付税款法：原采用应付税款

10、法：按新准则调整资产、负债账面价值，按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。存收益。2.2.原采用原纳税影响会计法：原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。的差额调整期初留存收益。11二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项

11、(三三)所得税所得税在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏在首次执行日，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损损和税款抵减，应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时调整期初留存收益延所得税资产，同时调整期初留存收益12三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(一一)无形资产无形资产首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已首次执行日处于开发阶段的内部开发项目，首次执行日之前已经费用化的开发支出，不应追溯调整；根据企

12、业会计准则经费用化的开发支出，不应追溯调整；根据企业会计准则第第6 6 号号无形资产规定，首次执行日及以后发生的开发无形资产规定，首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命成本，对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据企业会计准则第内根据企业会计准则第6 6 号号无形资产的规定进行摊无形资产的规定进行摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后

13、应当销。对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照企业会计准则第停止摊销，按照企业会计准则第6 6 号号无形资产的规无形资产的规定处理。定处理。13三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(一一)无形资产无形资产首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合企业会计准则第权，符合企业会计准则第6 6 号号无形资产的规无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价重分类，将归属于土地使用权的部分从原资

14、产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照企业值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照企业会计准则第会计准则第6 6 号号无形资产的规定处理。无形资产的规定处理。14三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二二)超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款(或收款或收款)、实质上具有融、实质上具有融资性质的购销业务资性质的购销业务1.1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。确认的

15、收入和结转的成本不追溯调整。在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。摊销。15三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二二)超过正常信用条件延期付款超过正常信用条件延期付款(或收款或收款)、实质上具有融、实质上具有融资性质的购销业务

16、资性质的购销业务2.2.首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值

17、作为认定成本并以此为基础计提折后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。16三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(三三)会计估计会计估计1.1.企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的次执行日以后获得的、表

18、明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。新信息，视同非调整事项处理。2.2.按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。17三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项n（四）借款费用：（四）借款费用：n对于处于开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需对于处于开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状

19、态的存货（如飞要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能达机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产，首次执行日之前到预定可使用或可销售状态的生物资产，首次执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整。未予资本化的借款费用，不应追溯调整。n上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，首次执行日及上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，首次执行日及以后发生的借款费用，符合企业会计准则第以后发生的借款费用，符合企业会计准则第17 17 号号借借款费用规定的资本化条件的部分，应当予以资本化。款费用规定的资本化条

20、件的部分，应当予以资本化。18三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项n（五）开办费（五）开办费n首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一首次执行日企业的开办费余额，应当在首次执行日后第一个会计期间内全部确认为管理费用。个会计期间内全部确认为管理费用。n（六）职工福利费（六）职工福利费n首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职首次执行日企业的职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按工薪酬（职工福利）。首次执行日后第一个会计期间，按照企业会计准则第照企业会计准则第9 9 号号职工薪酬规定，根据企业职工薪酬规定，根据企

21、业实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），实际情况和职工福利计划确认应付职工薪酬（职工福利），该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差该项金额与原转入的应付职工薪酬（职工福利）之间的差额调整管理费用。额调整管理费用。19四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，上年度可比中期的财务报表也应当按金流量表和附注，上年度可比中期的财务报表也应当按照企业会计准则列报。照企业会计准则列报。首份年度财务报表应当是一套完整的财务报表，至少

22、包括首份年度财务报表应当是一套完整的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。在首份年度财务报表中，至少应当按照企业会和附注。在首份年度财务报表中，至少应当按照企业会计准则列报上年度全部比较信息。计准则列报上年度全部比较信息。20四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息u按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是

23、在首份按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。的期初。p如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为次执行日为20072007年年1 1月月1 1日。日。21四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（二）母子公司执行新准则时间不同的处理（二）母子公司执行新准则时间不同的处理 1.1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行

24、企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。报表。2.2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应可以将子公司按企业会计准则编制的财务报表时，应可以将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并；也可以调整子公司的财务报表后合并。表直接合并；也可以调整子公司的财务报表后合并。22四、首份中期财务报告和年度财务报表

25、列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据 首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3 3项项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）：例）：1.1.首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（新准则列报的所有者权益（20072007年年1 1月月1 1日所有者权益的调日所有者权益的调节过程）。节过程）。2

26、.2.按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（按新准则列报的所有者权益（20072007年年1212月月3131日所有者权益日所有者权益的调节过程）。的调节过程）。23四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：3.3.按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则列报的损益（列报的损益（20072007年度损益）。年度损益）。2

27、4四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注：除上述首份中期财务报告附注：除上述3 3项数据调节过程外，还项数据调节过程外，还应以列表形式披露以下应以列表形式披露以下2 2项数据的调节过程（假定企业项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：提供季报和一年期比较报表）：4.4.比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（为按新准则列报的所有者权益（20072007年年3 3月月3131日的所有日的所有者权益）。者权益）。5.5.比较中期按原制度或准则

28、列报的损益（可比中期和上年比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）初至可比中期末累计数）,调整为同一期间按新准则列调整为同一期间按新准则列报的损益（报的损益（20072007年第年第1 1季度损益）。季度损益）。25四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报u对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述半年报），需要披露上述5 5项数据的调节过程，第二、第项数据的

29、调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第三季度季报只需要提供上述第4 4、5 5两项数据的调节过程。两项数据的调节过程。（如，（如，20082008年第年第2 2、第、第3 3季度季报只需要提供第季度季报只需要提供第4 4、5 5项数项数据）据）26五、小结五、小结n关注：关注：p首次执行日是在首份年度财务报表中按准则列报全首次执行日是在首份年度财务报表中按准则列报全部比较信息的最早期间期初。在首次执行日企业要部比较信息的最早期间期初。在首次执行日企业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起点。点。p除除1515项需要调整期初未分配利润和盈余公积（本准项需要调整期初未分配利润和盈余公积（本准则则5-195-19条）的项目外，其他在首次执行时的会计政条）的项目外，其他在首次执行时的会计政策变更，全部采用未来适用法。策变更，全部采用未来适用法。p在首份中报（在首份中报（5 5）和年报（）和年报（3 3）中必须提供按新准则）中必须提供按新准则编制的比较信息，附注要详细披露相关数据的调节编制的比较信息，附注要详细披露相关数据的调节过程。过程。2728