新企业会计准则讲座33+合并财务报表.ppt

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1、新企业会计准则讲座新企业会计准则讲座33+合并财务报表合并财务报表 合并财务报表概述合并财务报表概述 一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念 合合合合并并并并财财财财务务务务报报报报表表表表是是是是指指指指反反反反映映映映母母母母公公公公司司司司和和和和其其其其全全全全部部部部子子子子公公公公司司司司形形形形成成成成的的的的企企企企业业业业集集集集团团团团整整整整体体体体财财财财务务务务状状状状况况况况、经经经经营营营营成成成成果果果果和和

2、和和现现现现金流量的财务报表。金流量的财务报表。金流量的财务报表。金流量的财务报表。11/4/20222 （二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点（二）合并财务报表的特点 1 1 1 1反反反反映映映映的的的的对对对对象象象象是是是是若若若若干干干干法法法法人人人人组组组组成成成成的的的的会会会会计计计计主主主主体体体体，是是是是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；2 2 2 2编制主体编制主体编制主体编制主体是母公司；是母

3、公司；是母公司；是母公司；3 3 3 3编编编编制制制制基基基基础础础础是是是是构构构构成成成成企企企企业业业业集集集集团团团团的的的的母母母母、子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别财务报表；别财务报表；别财务报表；别财务报表；4 4 4 4编制方法编制方法编制方法编制方法遵循特定的方法。遵循特定的方法。遵循特定的方法。遵循特定的方法。11/4/20223（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容（三）合并财务报表的内容 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：合并财务报表至少应当包括

4、下列组成部分：1 1 1 1合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表合并资产负债表 2 2 2 2合并利润表合并利润表合并利润表合并利润表 3 3 3 3合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表合并现金流量表4 4 4 4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5 5 5 5附注。附注。附注。附注。11/4/20224 二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围合

5、并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基应当以控制为基应当以控制为基应当以控制为基础予以确定。础予以确定。础予以确定。础予以确定。控制控制控制控制是指一个企业能够决定另一个企业的是指一个企业能够决定另一个企业的是指一个企业能够决定另一个企业的是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。活动中获取利益的权力。活动中获取利益的权力。活动中获取利益的权力。11/4/20225 只要是由母公司控制的子公司，只要

6、是由母公司控制的子公司，只要是由母公司控制的子公司，只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大不论其规模大不论其规模大不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，司是否有显著差别，司是否有显著差别，司是否有显著差别，都应纳入合并财务报表的合都应纳入合并财务报表的合都应纳入合并财务

7、报表的合都应纳入合并财务报表的合并范围。并范围。并范围。并范围。母公司母公司母公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同）。业（或主体，下同）。业（或主体，下同）。业（或主体，下同）。子公司子公司子公司子公司是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。是指被母公司控制的企业。11/4/20226 （一一一一）母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有其其其其半半半半数数数数以以以以上上上上的的的的表表表表决决决决权权权权的的的的被被被被投投投投资资资资单位，应当纳入

8、合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。但但但但是是是是，有有有有证证证证据据据据表表表表明明明明母母母母公公公公司司司司不不不不能能能能控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的除除除除外外外外。母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有其其其其半半半半数数数数以以以以上上上上的的的的表表表表决决决决权权权权具具具具体体体体包包包包括括括括三三三三种情况：种情况：种情况：种情况：1 1 1 1母公司母公司母公司母公司直接拥有直接拥有直接拥有直接拥有被投资企业半数以上表决权；被

9、投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；2 2 2 2母公司母公司母公司母公司间接拥有间接拥有间接拥有间接拥有被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；被投资企业半数以上表决权；3 3 3 3母母母母公公公公司司司司直直直直接接接接和和和和间间间间接接接接方方方方式式式式合合合合计计计计拥拥拥拥有有有有、控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资企业半数以上表决权。企业半数以上表决权。企业半数以上表决权。企业半数以上表决权。11/4/20227 (二二二二)母母母母公公公公司司司司拥拥拥拥有有有有被被被被投投投投资资资资单单

10、单单位位位位半半半半数数数数或或或或以以以以下下下下的的的的表表表表决决决决权权权权，且且且且满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件之之之之一一一一的的的的，视视视视为为为为母母母母公公公公司司司司能能能能够够够够控控控控制制制制被被被被投投投投资资资资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。1 1 1 1通通通通过过过过与与与与被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位其其其其他他他他投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的协协协协议议议议，拥拥拥拥有有有有被投资单

11、位半数以上的表决权；被投资单位半数以上的表决权；被投资单位半数以上的表决权；被投资单位半数以上的表决权；2 2 2 2根根根根据据据据公公公公司司司司章章章章程程程程或或或或协协协协议议议议，有有有有权权权权决决决决定定定定被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的财财财财务和经营政策；务和经营政策；务和经营政策；务和经营政策；3 3 3 3有有有有权权权权任任任任免免免免被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位的的的的董董董董事事事事会会会会或或或或类类类类似似似似机机机机构构构构的的的的多多多多数数数数成员；成员；成员；成员；4 4 4 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在

12、被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。11/4/20228 （三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑权的考虑权的考虑权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的和其他企业持有的被投资单位的和其他企业持有的被投资单位的和其他企

13、业持有的被投资单位的当期可转换的可当期可转换的可当期可转换的可当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。决权因素。决权因素。决权因素。11/4/20229 （四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务（四）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围报表的合并范围报表的合并范围报表的合并范围 判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

14、判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：1.1.1.1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。要直接或间接设立特殊目的主体。要直接或间接设立特殊目的主体。要直接或间接设立特殊目的主体。2.2.2.2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资

15、产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。等。等。等。3.3.3.3.母公司通过章程、合同、协议等

16、具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。部分利益的权力。部分利益的权力。部分利益的权力。4.4.4.4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。部分风险。部分风险。部分风险。11/4/202210 （五）不纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不

17、纳入合并范围的公司、企业或单位（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1 1 1 1已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告被清理整顿的原子公司。2 2 2 2已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。已宣告破产的原子公司。3 3 3 3合营企业。合营企业。合营企业。合营企业。4 4 4 4母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位。母公司不能控制的其他被投资单位。11/4/202211合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底

18、稿一、编制合并工作底稿一、编制合并工作底稿 二二二二、将将将将母母母母公公公公司司司司、纳纳纳纳入入入入合合合合并并并并范范范范围围围围的的的的子子子子公公公公司司司司个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、利利利利润润润润表表表表、现现现现金金金金流流流流量量量量表表表表、所所所所有有有有者者者者权权权权益益益益变变变变动动动动表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据过过过过入入入入合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿，并并并并在在在在合合合合并并并并工工工工作作作作底底底底稿稿稿稿中中中中对对对对母母母母公公公公司司司司和和和和子子子子公公公公

19、司司司司个个个个别别别别会会会会计计计计报报报报表表表表各各各各项项项项目目目目的的的的数数数数据据据据进进进进行行行行加加加加总总总总，计计计计算算算算得得得得出出出出个个个个别别别别资资资资产产产产负负负负债债债债表表表表、利利利利润润润润表表表表、现现现现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。11/4/202212 三、在合并工作底稿中编制三、在合并工作底稿中编制三、在合并工作底稿中编制三、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录调整分录和抵销分录调整分录和抵销

20、分录调整分录和抵销分录 对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整对子公司的个别财务报表进行调整 1 1 1 1、对对对对于于于于非非非非同同同同一一一一控控控控制制制制下下下下企企企企业业业业合合合合并并并并取取取取得得得得的的的的子子子子公公公公司司司司，应应应应当当当当根根根根据据据据母母母母公公公公司司司司在在在在购购购购买买买买日日日日设设设设置置置置的的的的备备备备查查查查簿簿簿簿中中中中登登登登记记记记的的的的该该该该子子子子公公公公司司司司有有有有关关关关可可可可辨辨辨辨认认认认资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的公公公公允

21、允允允价价价价值值值值，对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表进进进进行行行行调调调调整整整整，使使使使子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别别别别财财财财务务务务报报报报表表表表反反反反映映映映为为为为在在在在购购购购买买买买日日日日公公公公允允允允价价价价值值值值基基基基础础础础上上上上确确确确定定定定的的的的可可可可辨辨辨辨认认认认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。11/4/202213 2 2 2 2

22、、子子子子公公公公司司司司采采采采用用用用的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策、会会会会计计计计期期期期间间间间与与与与母母母母公公公公司司司司不不不不一一一一致致致致的的的的情情情情况况况况下下下下，则则则则需需需需要要要要考考考考虑虑虑虑重重重重要要要要性性性性原原原原则则则则，按按按按照照照照母母母母公公公公司司司司的的的的会会会会计计计计政政政政策策策策和和和和会会会会计计计计期期期期间间间间，对对对对子子子子公公公公司司司司的的的的个个个个别财务报表进行调整。别财务报表进行调整。别财务报表进行调整。别财务报表进行调整。3 3 3 3、将将将将对对对对子子子子公公公公司司司司的的的

23、的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资按按按按权权权权益益益益法法法法进进进进行行行行调整。调整。调整。调整。11/4/202214 四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额四、计算合并会计报表各项目的合并数额 1 1 1 1资产类各项目资产类各项目资产类各项目资产类各项目 合合合合并并并并数数数数该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额该该该该项项项项目目

24、目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额 2 2 2 2负债类各项目和所有者权益类项目负债类各项目和所有者权益类项目负债类各项目和所有者权益类项目负债类各项目和所有者权益类项目 合合合合并并并并数数数数该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的借借借借方方方方发发发发生生生生额额额额该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录录录录有有有有关关关关的的的的贷方发生额贷方发生额贷方发生额贷方发生额11/4/2022

25、15 3 3 3 3有关收益类各项目有关收益类各项目有关收益类各项目有关收益类各项目 合合合合并并并并数数数数该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额该该该该项项项项目目目目抵抵抵抵销销销销分分分分录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额 4 4 4 4有关费用类项目有关费用类项目有关费用类项目有关费用类项目 合合合合并并并并数数数数该该该该项项项项目目目目加加加加总总总总的的的的合合合合计计计计数数数数额额额额该该该该项项项项目目目目

26、抵抵抵抵销销销销分分分分录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额录的借方发生额该项目抵销分录的贷方发生额 五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表五、填列合并会计报表11/4/202216 合并资产负债表、利润表合并资产负债表、利润表 和所有者权益变动表和所有者权益变动表 一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司（一）同一控制下

27、企业合并取得的子公司（一）同一控制下企业合并取得的子公司 1.1.子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致一致一致一致的的的的情况下，情况下，情况下，情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个编制合并财务报表时，应以有关子公司的个编制合并财务报表时，应以有关子公司的个编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；别财务报表为基础，不需要进行调整；别财务报表为基础，不需要进行调整；别财务报表为基础，不需要进行调整；2.2.2.2.子公司采用的会计政策、

28、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一不一不一不一致致致致的情况下的情况下的情况下的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的，则需要考虑重要性原则，按照母公司的，则需要考虑重要性原则，按照母公司的，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调整。整。整。整。11/4/202217 （二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非

29、同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司（二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1.1.1.1.考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调财务报表进行调财务报表进行调财务报表进行调2.2.根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子

30、公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。债表日应有的金额。

31、债表日应有的金额。债表日应有的金额。11/4/202218n n(1)(1)(1)(1)购购购购买买买买日日日日设设设设置置置置的的的的备备备备查查查查簿簿簿簿中中中中登登登登记记记记该该该该子子子子公公公公司司司司有有有有关关关关可可可可辨辨辨辨认认认认资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值n n借借借借:固定资产等固定资产等固定资产等固定资产等 n n 贷贷贷贷:资本公积资本公积资本公积资本公积n n(2)(2)(2)(2)调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利润调整子公司个别财务报表中的净利

32、润n n当年当年当年当年:n n借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用n n 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧等累计折旧等累计折旧等累计折旧等n n第二年第二年第二年第二年:n n借借借借:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初n n 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧等累计折旧等累计折旧等累计折旧等11/4/202219二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录

33、：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：1 1 1 1应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额 借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷贷贷贷:投资收益投资收益投资收益投资收益 以后年度以后年度以后年度以后年度:借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷贷贷贷:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初 应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额

34、做相反分录做相反分录做相反分录做相反分录 11/4/202220 2 2 2 2当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润 借借借借:投资收益投资收益投资收益投资收益 贷贷贷贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 以后年度以后年度以后年度以后年度:借借借借:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初 贷贷贷贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资3 3 3 3子子子子公公公公司司司司除除除除净净净净损损损损益益益益以以以以外外外外所所所所有有有有者者者者权权权权

35、益益益益的的的的其其其其他他他他变变变变动动动动，在在在在持持持持股股股股比比比比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借或贷借或贷借或贷借或贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 贷或借贷或借贷或借贷或借:资本公积资本公积资本公积资本公积11/4/202221n 【例题】【例题】A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日以日以95009500万元（含支万元（含支付的相关费用付的相关费用1 1万元）万元）,购入购入B B公司股票公

36、司股票40004000万股，每万股，每股面值股面值1 1元，占元，占B B公司实际发行在外股数的公司实际发行在外股数的80%80%。20072007年年1 1月月1 1日日B B公司股东权益总额为公司股东权益总额为1000010000万元，其中股万元，其中股本为本为50005000万元，资本公积为万元，资本公积为50005000万元，无盈余公积万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为和未分配利润。可辨认净资产公允价值为1150011500万元万元,取得投资时取得投资时B B公司的固定资产公允价值为公司的固定资产公允价值为3000 3000 万元，万元，账面价值为账面价值为2000

37、2000 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧年，净残值为零，按照直线法计提折旧,无形资无形资产公允价值为产公允价值为1000 1000 万元，账面价值为万元，账面价值为500500万元，无万元，无形资产的预计使用年限为形资产的预计使用年限为5 5年，净残值为零，按照直年，净残值为零，按照直线法摊销。线法摊销。20072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润30003000万元，提取万元，提取盈余公积盈余公积300300万元万元,假定当年发放现金股利假定当年发放现金股利10001000万元万元,B,B公司增加资本公积公

38、司增加资本公积10001000万元。万元。20082008年年B B公司发生亏公司发生亏损损400400万元。万元。11/4/202222n（1 1）20072007年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500n 贷：银行存款贷：银行存款 95009500n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本95009500万元，大于投万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额92009200（1150080%1150080%）的差额）的差额300300万元，在合并报表中万元，在合并报表中表

39、现为商誉。表现为商誉。购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值辨认资产、负债的公允价值n n 借借借借:固定资产固定资产固定资产固定资产 1000 1000 1000 1000n n 无形资产无形资产 500 500n n 贷贷贷贷:资本公积资本公积资本公积资本公积 1500 1500 1500 1500n每年编制合并报表时均要对每年编制合并报表时均要对B B公司个别报表进行调整公司个别报表进行调整11/

40、4/202223n（2 2）分得现金股利时）分得现金股利时n借：银行存款借：银行存款 800800（100080%100080%）n 贷：投资收益贷：投资收益 800800n(3)(3)编制编制20072007年合并报表时年合并报表时n nA)A)A)A)调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表n 借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用200200200200n n 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（100010100010）n 无形资产无形资产累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销

41、100(500100(500100(500100(5005)5)n 2007 2007年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润算的净利润3000300020020028002800（万元）。（万元）。11/4/202224n20072007年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 5000 5000n资本公积资本公积年初年初 6500(5000+1500)6500(5000+1500)n -本年本年 1000 1000盈余公积盈余公积-年初年初 0 0n -本年本年300300未分配利润未分配利润年末年末

42、1500(2800-300-1000)1500(2800-300-1000)n合计合计 14300 1430011/4/202225n B)B)B)B)按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资n n n n在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：n n n n应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额应享有子公司当期实现净利润的份额n n n n 借借

43、借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 2240 2240 2240 2240（280080%280080%）n n 贷贷贷贷:投资收益投资收益投资收益投资收益2240224022402240n n当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润当期收到子公司分派的现金股利或利润n n 借借借借:投资收益投资收益投资收益投资收益 800 800 800 800n n 贷贷贷贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资800800800800n n 借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 800 8

44、00 800 800n n 贷贷贷贷:资本公积资本公积资本公积资本公积 800 800 800 800n n调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=11740=9500+2240-800+800=1174011/4/202226n(4)(4)编制编制20082008年合并报表时年合并报表时n nA)A)A)A)调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表调整子公司个别财务报表n n借借借借:管理费用管

45、理费用管理费用管理费用200200200200n n 贷贷贷贷:固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（100010100010）n 无形资产无形资产累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销100(500100(500100(500100(5005)5)n20082008年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损的净亏损400+200400+200=600=600（万元）。（万元）。n 借借借借:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初200200200200n n 贷贷贷贷:固定资产

46、固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧100100100100（100010100010）n 无形资产无形资产累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销100(500100(500100(500100(5005)5)11/4/202227n20082008年年B B公司股东权益按公允价值调整后公司股东权益按公允价值调整后n股本股本 5000 5000n资本公积资本公积年初年初 7500 7500n -本年本年 0 0盈余公积盈余公积-年初年初 300 300n -本年本年0 0未分配利润未分配利润年末年末 900(2800-300-1000-900(2800-300-1000-600)

47、600)n合计合计 13700 1370011/4/202228n nB)B)B)B)按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资按权益法调整对子公司的长期股权投资n n n n在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：在合并工作底稿中应编制的调整分录：n n n n应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额应承担子公司当期发生的亏损份额 n n 借借借借:投资收益投资收益投资收益投资收益 480 480 480 480（6008

48、0%60080%）n n 贷贷贷贷:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 480 480 480 480n n对对对对2007200720072007年的调整年的调整年的调整年的调整:n n 借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资1440 (2240-800)1440 (2240-800)1440 (2240-800)1440 (2240-800)n n 贷贷贷贷:未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初1440144014401440n n 借借借借:长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 800 800 800 800n n 贷贷贷

49、贷:资本公积资本公积资本公积资本公积 800 800 800 800n n调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-=9500+2240-800+800-480=11260480=11260480=11260480=1126011/4/202229 三、抵销项目的处理三、抵销项目的处理抵销分录的编制抵销分录的编制 （一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销（一）内部股权投资的抵销 1 1 1 1长期股权投资与子公司

50、所有者权益项目的抵销长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销(1)(1)(1)(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销益项目的抵销益项目的抵销益项目的抵销11/4/202230借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本(股本股本股本股本)()()()(子公司期末数子公司期末数子公司期末数子公司期末数)资本公积资本公积资本公积资本公积年初年初年初年初 (子公司年初数子