金融资产的定义和分类.doc

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1、第一节 金融资产的定义和分类 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具衍生工具运用(实例):例1国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定固定”利率互换，期末进行本金交换。例2中国人民银行商业银行:货币互换 中国人民银行国内十家商业银行 例3某公司收到国外进口商支付的货款1 000

2、万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1 000万美元货款。为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1 000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1 000万美元。二、金融资产的内容 主要包括： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。三、本章不涉及的内容或业务四、 金融资产和金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产2、持有至到期投资3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 5、

3、金融资产重分类（1）可供出售金融资产重分类为持有至到期投资（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产6、交易性金融负债五、金融资产和金融负债的计量第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产一、该类金融资产的概述（一）交易性金融资产（二）指定为该类的金融资产二、该类金融资产的会计处理 设置账户： 1、取得： 借：交易性金融资产成本（公允价值倒计） 借：投资收益（交易费用） 借：应收利息（或应收股利） 贷：银行存款（实际支付的款项） 3、期末公允价值变动：n 公允价值账面余额的差额 借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益n 公允价值账面余额的差额 借:公允价值变动损益

4、贷:交易性金融资产公允价值变动 4、处置：n 收款、冲账 借:银行存款(实收款项) 借或贷：交易性金融资产公允价值变动损益 借或贷：投资收益(倒挤) 贷:交易性金融资产成本n 结转公允价值变动损益 借:公允价值变动损益 贷:投资收益课堂练习 207年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。207年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。207年6月30日，该股票的市价为1 520万元。207年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价

5、为1 600万元. 要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 （1）207年3月1日，购入时：借：交易性金融资产成本1 5 000 000应收股利 500 000投资收益 100 000贷：银行存款15 600 000（2）207年3月15日，收到现金股利：借：银行存款500 000贷：应收股利500 000（3）207年6月30日，公允价值变动损益借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益 200 000（4）207年9月15日，出售该股票时：借：银行存款16 000 000 贷：交易性金融资产成本 15 000 000公允价值变动200 000 投资收益 800 000

6、同时，借：公允价值变动损益200 000贷：投资收益 200 000 1.下列各项不属于金融资产的是（ ）。 A.库存现金 B.应收账款 C.基金投资 D.存货 【正确答案】 D 2关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A.交易性金融资产可以和持有至到期投资进行重分类 B.交易性金融资产和可供出售金融资产之间不能进行重分类 C.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类 D.交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类 【正确答案】 B 3.207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金

7、股利1万元。 另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.100 B.102 C.99 D.103 【正确答案】 C 4.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是( )。 A.划分为持有至到期投资，其入账价值为2 550 000元 B.划分为持有至到期投资，其入账价值为3 000 000元 C.划分为交易性金融资产，其入账价值为3 000 000元 D.分为可供出售金融资产，其入账价值为2 550 0

8、00元D 第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）概念（二）特征1、到期日固定、回收金额固定或可确定2、有明确意图将该金融资产持有至到期3、有能力将该金融资产持有至到期二、持有至到期投资重分类的条件 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度类出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对该类投资在出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且在本年度以及随后两个完整的会计年度内不得再将该类金融资产划分为持有至到期投资。三、持有至到期投资会计处理实际支付的价款中包含的尚未到期的利息 具体情况说明一到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息 举例一（假设购入三年

9、期、到期还本付息债券）具体情况说明二 分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。 举例二（假设购入三年期，分期付息、到期还本债券；每年付息一次）（二）持有至到期投资的后续计量 摊余成本计量（五）持有至到期投资的减值 在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失例: （1）2

10、003年末，某项持有至到期投资账面价值30万元，预计未来现金流量的现值28万元，发生减值2万元。 （2）2004年末，该项投资的未来现金流量的现值为27万元。借：资产减值损失 1万 贷：持有至到期投资减值准备 1万第四节 贷款和应收款项（一）概念（二）不得划分为该类金融资产的几种情况准备立即出售或近期出售的非衍生金融资产初始确认时指定为第一类的非衍生金融资产初始确认时指定为第四类的金融资产因债务人信用恶化以外的原因，使持有方难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（三）与持有至到期投资的主要区别 在活跃市场上是否有报价二、贷款和应收款项的会计处理（四）摊余成本实际利率法的适用性第五节 可供出售

11、金融资产（一）概念（二）金融资产划分的依据 取决于管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。二、 可供出售金融资产的会计处理 （三）会计处理 1、该类资产如为股权投资 会计处理类似于第一类金融资产的处理 2、该类资产如为债权投资 会计处理类似于第二类金融资产的处理，按实际利率法, 采用摊余成本计量（四）会计处理应注意的有关问题 201年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。201年末，

12、该债券公允价值为1000万元。 假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资 ； 假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产 ；购入时： 借：持有至到期投资成本 1100 贷：银行存款 961 持有至到期投资利息调整 139 201年年末： 应收利息=11003=33（万元） 实际利息=9616%=57.66（万元） 利息调整=57.66 -33=24.66（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 借：可供出售金融资产成本 1100 贷：银行存款 961 可供出售金融资产利息调整 139 应收利息=11003=33（万元） 实际利息=9616%=57.

13、66（万元） 利息调整=57.66 -33=24.66（万元） 借：应收利息 33 可供出售金融资产利息调整 24.66 贷：投资收益 57.66 摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应： 借：可供出售金融资产公允价值变动 14.34 贷：资本公积其他资本公积 14.34 第六节 金融资产减值1、需要进行减值测试的金融资产- 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产2、金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失 =金融资产的期末账面价值-预计未来现金流 量现值3、一般工商企业应收款

14、项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项: 未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项): 方法：不同账龄期末余额*坏账损失比例，等 金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给金融资产发行方以外的另一方（转入方）。 整体转移 部分转移 思考题黄山集团公司规定对证券投资分为：交易类、可供出售类和持有至到期类。总经理认为，在资产负责表中以市价反映流通证券会更有利于向投资者提供真实信息，但不明白交易类证券价格的变动要计入当期损益，而可供出售类证券价格变动要到出售时才确认。 你作为经理助理，怎样向总经理解释这个问题？ 如该公司持有招商银行2000万股股票，你如何向总经理提出恰当的分类建议？说明理由。复习提示1、本章考试题型为单选、多选、判断题和业务题；2、本章复习重点主要是金融资产分类；交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的核算、期末计价原则及账务处理；3、本章复习的难点是持有至到期投资初始计量、后续计量。