中级会计职称考试《中级会计实务》模拟题(一).docx

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1、百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ群：模拟一单项选择题(每题1分)1.2015年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿，进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是()。A.确认债务重组收益80万元B.确认资产处置利得130万元C.确认商品销售收入90万元D.确认其他综合收益100万元隐藏

2、答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： A解析： 确认债务重组收益=800-(600+120)=80（万元），选项A正确；确认资产处置利得=600-(700-200)=100（万元），选项B错误；确认商品销售收入120万元，选项C错误；该事项不确认其他综合收益，选项D错误。笔记：2.甲公司为上市公司，其2014年度财务报告于2015年3月1日对外报出。该公司在2014年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在800万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了900万元的负债；2015年2月28日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1000

3、万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司2014年度利润总额的影响金额为()万元。A.-900B.-1000C.-1010D.-907隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： C解析： 资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司2014年度利润总额，上述事项对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-(1000+10)=-1010（万元）。笔记：3.下列有关商誉减值的说法不正确的是()。A.与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合B.商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组或资产组组合

4、后进行减值测试C.因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中D.包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： D解析： 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项D不正确。笔记：4.2015年，甲公司有A材料20吨，每吨10万元，用于加工B商品，能生产10件B商品，预计加工费总计110万元，每件B商品对外销售时预计销售费用0.5万元，甲公司已经签订不可撤

5、销合同出售B商品给乙公司，每件售价30万元。2015年年末A材料市场价格每吨18万元，预计销售每吨A材料将会发生销售费用0.2万元，假定A材料之前未计提过存货跌价准备。甲公司期末针对A材料应当计提的存货跌价准备的金额为()万元。A.10B.15C.20D.14隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： B解析： B商品的成本=20*10+110=310（万元），B商品的可变现净值=30*10-0.5*10=295（万元），B商品的成本大于可变现净值，B商品发生减值。A材料的成本=20*10=200（万元），A材料的可变现净值=30*10-110-0.5*10=185（万元），A材料计提存货跌价准备

6、=200-185=15（万元）。笔记：5.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2015年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2015年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2015年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为()万元。A.25B.95C.100D.115隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案：

7、D解析： 2015年12月31日剩余存货在合并财务报表层面的成本=1000*60%=600（万元），因可变现净值为500万元，所以账面价值为500万元，计税基础=1600*60%=960（万元），因该事项合并报表应列示的递延所得税资产=（960-500）*25%=115（万元）。笔记：6.关于事业单位长期投资核算，下列说法中错误的是()。A.长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等B.持有期间的收益计人投资收益C.处置时，售价与账面价值的差额计入其他收入D.处置时，应减少“非流动资产基金一长期投资”隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： B解析： 选项B，持有期间的收益计入其他收入

8、。笔记：7.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2014年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司和乙公司的折旧年度和采用的折旧政策一致，不考虑其他因素，甲公司在其2014年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为()万元。A.2100B.2280C.2286D.2400隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： C解析： 甲公司在其2014年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=800

9、0-(1000-600)+(1000-600)/10*6/12*30%=2286（万元）。笔记：8.2015年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2015年12月31日确认投资收益35万元。2015年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为()万元。A.1035B.1037C.1065D.1067隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： B解析： 2015年12月31日，甲公司该债券的摊余成本=(

10、1050+2)-（1000*5%-35）=1037（万元）。笔记：9.关于民间非营利组织的会计核算，下列说法中错误的是()。A.期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为本年利润B.如果限定性净资产的限制已经解除，应当将限定性净资产转为非限定性净资产C.非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产D.期末应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： A解析： 期末应当将当期限定性收入的贷方余额转为限定性净资产。笔记：10.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并报表时，应当作

11、为会计政策变更进行调整的是()。A.甲公司产品保证费用的计提比例为售价的1%，乙公司为售价的2%B.甲公司应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的4%C.甲公司折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年D.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式进行后续计量隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： D解析： 选项A、B和C属于会计估计变更，不属于会计政策变更。笔记：11.甲公司发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若甲公司某一会计年度内主营业务收入低于人民币1亿元，则甲公司必须按照原发行价格加上年息5%的金额赎回该工具。该金融工具是

12、()。A.金融负债B.金融资产C.权益工具D.复合金融工具隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： A解析： 甲公司的主营业务收入低于人民币1亿元有可能发生，导致甲公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。笔记：12.A公司管理层2015年11月1日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、总部管理人员5人，并于2016年1月1日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人5万元、总部管理人员每人20万元。A公司2015年下列会计处理中正确的是()。A.借记“生产成本”科目500万元B.借

13、记“管理费用”科目100万元C.借记“管理费用”科目600万元D.贷记“其他应付款”科目600万元隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： C解析： 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，补偿总金额=100*5+5*20=600（万元）。笔记：13.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年1月25日以其拥有的一项土地使用权与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出土地使用权的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为10

14、0万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。甲公司和乙公司采用的会计年度和会计政策一致。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()万元。A.0B.22C.65D.82隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： D解析： 该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换人资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+17+30)-（80-15）=82（万元）。笔记：14.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2014年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月

15、的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2014年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为l美元=6.68元人民币。2014年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2014年第二季度产生的汇兑收益为()万元人民币。A.-5B.12C.-12D.7隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： C解析： 甲公司因该外币应收票据在2014年第二季度产生的汇兑收益=100*(6.68-6.8)=-12（万元人民币）。笔记：15.甲公司2013年1月1日发行1000万份可转换公司债券，可转换公司债券发行2年后，每份可

16、转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为万元，权益成分公允价值为350万元。2014年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为万元。2015年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）金额为()万元。A.350B.96400C.96050D.400隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： B解析： 甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=+350-1000*4=96400（万元）。笔记：多项选择题(每题2分)16.甲公司2014年财务报

17、表于2015年4月10日对外报出，假定其2015年发生下列事项具有重要性，甲公司不应当调整2014年财务报表的有()。A.5月10日，自2014年9月已经开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4月5日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司2014年资产负债表应收账款按照新的情况预计的坏账准备金额高于原预计金额C.4月15日，发现2014年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2014年利润D.3月10日，某项于2014年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付的赔偿金额大于原已确认预计负债隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： ABC解析： 选项A和C不属于日后事

18、项期间发生的交易或事项；选项B自然灾害导致的重大损失，属于日后期间非调整事项；选项D属于日后期间发生的诉讼案件结案，属于日后调整事项，应对2014年财务报表进行调整。笔记：17.下列关于股份支付会计处理的表述中，正确的有()。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： AB解析： 选项C，只要满足非市场条件，企业就

19、应当确认相关成本费用；选项D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。笔记：18.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有()。A.合同变更形成的收入不属于合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入D.建造合同的结果能可靠估计的，但建造合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： BCD解析： 选项A，合同变更形成的收入应当计入合同收入。笔记：19.下列各项涉及交易费用会计处理的表

20、述中，正确的有()。A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： AC解析： 选项B，定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入；选项D，购买持有至到期投资发生的手续费直接计入其初始投资成本。笔记：20.企业当年发生的下列会计事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的有()。A.预计产品质量保证损失B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整C.年初新投入使用一台设备，会计上

21、采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧D.计提建造合同预计损失隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： ACD解析： 选项B使负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。笔记：21.甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有()。A.支付给第三方监理公司的监理费B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益C.取得土地使用权支付的土地出让金D.建造期间联合试车费用隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： ABD解析： 选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。笔记：22.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基

22、础，需要考虑()。A.与企业所得税收付有关的现金流量B.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量C.为实现资产持续使用过程中产生现金流入所必需的预计现金流出D.资产使用寿命结束时处置资产所收到的现金净流量隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： BCD解析： 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。笔记：23.下列项目中，属于事业单位净资产的有()。A.经营结余B.非财政补助结转C.事业结余D.非流动资产基金隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： ABCD解析： 净资产是指事业单位资

23、产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。笔记：24.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有()。A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： BCD解析： 对商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。笔记：25.关于股份支付条款和条件的修改，下列说

24、法中正确的有()。A.对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加B.对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具C.对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额D.无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： ABC解析： 对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，选项D错误。笔记：判断

25、题(每题1分)26.对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： Y解析： 笔记：27.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。笔记：28.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件

26、延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的总额为基础确定其成本。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。笔记：29.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额应冲减资产减值损失。笔记：30.与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入

27、当期损益。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： Y解析： 笔记：31.内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计人当期损益。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： Y解析： 笔记：32.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。笔记：33.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公

28、允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类为其他类金融资产。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。笔记：34.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： N解析： 再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。笔记：35.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术本身。()隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案

29、： N解析： 公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身。笔记：计算分析题(每题1分)36. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)2014年1月2日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元，实际利率为6%。(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2013年10月1日借入，本金为2000万元，年利率

30、为6%，期限2年；另一笔于2013年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。(3)生产线建造工程于2014年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2014年1月2日，支付建造商1000万元；2014年5月1日，支付建造商1600万元；2014年8月1日，支付建造商1400万元。(4)2014年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2014年12月底整改完毕。工程于2015年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2015年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工

31、正确操作使用新建生产线，甲公司自2015年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2015年5月1日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。(2)编制发行债券的会计分录。(3)计算2014年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相关的会计分录。(4)计算2015年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金额。隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： （1）资本化期间为：201

32、4年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因为自2014年1月2日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以为开始资本化的时点。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2015年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。(2)借：银行存款2919.75应付债券一利息调整80.25贷：应付债券一面值3000(3)2014年专门借款利息费用资本化金额=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(29

33、19.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60（万元）。2014年专门借款利息费用总额=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99（万元）。2014年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2（万元）。2014年一般借款利息资本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。2014年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=10

34、80.25*1/12=90.02（万元）。2014年一般借款利息资本化金额=90.02*6.6%=5.94（万元）。2014年一般借款利息费用总额=2000*6%+3000*7%=330（万元）。会计分录：借：财务费用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)应收利息43.2贷：应付利息480（3000*5%+330）应付债劵-利息调整25.19（4）2014年专门借款利息费用资本化金额=（2919.75+25.19）*6%*3/12=44.17(万元）。2015年第一季度一般借款利息资本化率=（2000*6%*3/12+3000*7%*3/12）/（2000+3000）*100%

35、=1.65%。2015年累计资产支出加权平均数=（1000+1600+1400-2919.75+1200）*3/3=2280.25（万元）。2015年一般借款利息费用资本化金额=2280.25*1.65%=37.62（万元）。固定资产入账金额=1000+1600+1400+79.54+1200=（44.17+37.62）=5361.33（万元）。解析： 笔记：37. A公司为上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买10万股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。每份期权在

36、授予日的公允价值为12元。2013年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2014年又有10名管理人员离开公司，公司将三年中管理人员离开比例修正为18%；2015年又有8名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：(1)分别计算2013年2015年每年计入当期费用的金额。(2)编制2013年2015年与股份支付有关的会计分录。隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： (1)2013年应确认的费用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400（万元）；2014年应确认的费用=200*10*(1-18%)*12*2/3-64

37、00=6720（万元）；2015年应确认的费用=（200-20-10-8）*10*12-(6400+6720)=6320（万元）。(2)会计处理：2013年1月1日授予日不做账务处理。2013年12月31日借：管理费用6400贷：资本公积一其他资本公积64002014年12月31日借：管理费用6720贷：资本公积一其他资本公积67202015年12月31日借：管理费用6320贷：资本公积一其他资本公积6320行权时借：银行存款8100（200-20-10-8）*5*10资本公积一其他资本公积19440(200-20-10-8)*12*10贷：股本1620(200-20-10-8)*10资本公积

38、一股本溢价25920解析： 笔记：综合题(每题1分)38. P股份有限公司（以下简称P公司）为上市公司，和S公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。与2015年业务相关资料如下：(1)2015年1月1日，P公司发行本公司股票2000万股（每股市价5.5元，面值1元），自W公司取得其拥有的S公司80%的股份，另用银行存款支付股票发行费用100万元。W公司系P公司的母公司。S公司2015年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为12000万元、资本公积为3000万元、其他综合收益、盈余公积和未分配利润均为0。S公司2015年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。(2

39、)S公司2015年实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益200万元。(3)2015年P公司从S公司赊购A商品300件，购买价格为每件2万元。S公司A商品每件成本为1.5万元。2015年P公司对外销售A商品200件，每件销售价格为1.8万元，年末结存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为1.4万元。至2015年12月31日，P公司尚未偿还因赊购上述商品所欠S公司账款，S公司对上述应收款项计提坏账准备20万元。(4)2015年6月，S公司将本公司生产的某产品销售给P公司，售价为120万元，成本为80万元。P公

40、司取得后作为管理用固定资产（其进项税额可抵扣）并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值均为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。(5)2015年7月，P公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给S公司，该专利权在P公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年，剩余使用年限为5年。S公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。P公司和S公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值均为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。假定：(1)编制调整分录和抵销分录时不

41、考虑递延所得税的影响。(2)长期股权投资由成本法调整为权益法时应考虑与逆流交易有关的内部交易的影响。(3)除上述交易和事项外，不考虑其他交易和事项。(4)内部交易形成的固定资产、无形资产均未发生减值。要求：(1)判断P公司合并S公司的企业合并类型，并说明理由。(2)编制P公司取得S公司80%股权的会计分录。(3)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。(4)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部债权债务相关的抵销分录。(5)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部固定资产销售相关的抵销分录。(6)编制P公司2015年度合并财务报表中与内部无形资产销售相关的抵销分

42、录。(7)编制P公司2015年度合并财务报表中对S公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。隐藏答案加入收藏加入记忆错题反馈答案： (1)该企业合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并前，W公司系P公司的母公司，即P公司和S公司均受W公司控制。(2)借：长期股权投资12000(15000*80%)贷：股本2000资本公积一股本溢价10000借：资本公积一股本溢价100贷：银行存款100(3)借：营业收入600(300*2)贷：营业成本600借：营业成本50贷：存货50100*(2-1.5)借：存货一存货跌价准备50100*（2-1.5）贷：资产减值损失50注：P公司个别财务报表中期末存货成本

43、=100*2=200（万元），可变现净值=100*1.4=140（万元），存货跌价准备=200-140=60（万元）。而存货中包含的未实现内部销售利润为50万元，存货跌价准备的抵销要以未实现内部销售利润为限。(4)借：应付账款702(300*2*1.17)贷：应收账款702借：应收账款一坏账准备20贷：资产减值损失20借：少数股东损益4(20*20%)贷：少数股东权益4(5)借：营业收入120贷：营业成本80固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧2(40/10*6/12)贷：管理费用2借：少数股东权益7.6（40-2）*20%贷：少数股东损益7.6(6)借：营业外收入50（80-60/10*

44、5）贷：无形资产一原价50借：无形资产一累计摊销5(50/5*6/12)贷：管理费用5(7)调整分录借：长期股权投资2400(3000*80%)贷：投资收益2400借：长期股权投资160(200*80%)贷：其他综合收益160抵销分录借：股本12000资本公积3000其他综合收益200盈余公积300未分配利润一年末2700（3000-300）贷：长期股权投资14560(12000+2400+160)少数股东权益3640(12000+3000+200+300+2700)*20%借：投资收益2400少数股东损益600(3000*20%)贷：提取盈余公积300未分配利润一年末2700解析： 笔记：3

45、9. 长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年确认的利润总额为20000万元，2014年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2014年度的财务报告于2015年3月31日批准报出。该公司2014年度和2015年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2014年12月1日，长江公司向乙公司销售10000件A产品，单位销售价格为250元，单位成本为150元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2015年2月1日之前支付货款，在2015年5月31日之前有权退还A

46、产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率；A产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在2014年确认营业收入250万元，营业成本150万元。(2)长江公司因产品质量问题被客户起诉。2014年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了300万元的预计负债。2015年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款400万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在2014年财务报告中确认预计负债400万元，营业外支出400万元。(3)2014年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。(4)2015年5月20日召开的股东大会通过的2014年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2015年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”中“对所有者（或股