第10章-税收制度优秀PPT.ppt

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1、第10章 税收制度1本章提要10.1 税制要素10.2 我国税收制度的发展10.3 主要税种210.1 税制要素基本要素征税对象纳税人税率其他起征点和免征额违章处理3征税对象：又称课税对象或课税客体，指对什么东西征税是一种税区分于另一种税的主要标记征税对象的具体规定税目：税法规定的同一征税对象范围内的具体项目计税依据：税法规定的应纳税额的依据，是征税对象的量化4纳税人又称纳税义务人，指税法上规定的干脆负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人纳税人-负税人因税负转嫁，二者之间可能不一样：间接税一样的情形：干脆税5税率指应纳税额与征税对象之间的比例税制的核心形式比例税率：统一比例税率/差别比例税

2、率累进税率：全额累进税率/超额累进税率定额税率：固定税额6起征点和免征额起征点：未达到不征税，达到全额征税免征额：未达到不征税，达到只对超额部分征税7违章处理属于税收征管制度方面的违章行为如未按规定办理税务登记未按规定设置、保管账簿或记账凭证等属于税制法规方面的违章行为如偷税、抗税、骗税、欠税等拖欠税款、滞纳金和罚款等810.2 我国税收制度的发展10.2.1 1950年：统一全国税政，建立新税制10.2.2 1958年：税制的首次简化10.2.3 1973年：税制的再度简化10.2.4 1980-1984:涉外税制建立与两度利改税10.2.5 1994年：税制的全面改革10.2.6 1994

3、年后我国税制的局部重大改革910.2.1 1950年：统一全国税政，建立新税制政务院于1950年发布全国税政实施要则全国设14个税种建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制1010.2.2 1958年：税制的首次简化背景：支配经济体制建立1958年工商税制改革工商统一税工商所得税突出了以流转税为主体的格局1110.2.3 1973年：税制的再度简化背景：“非税论”等思潮国营企业只征工商税一种税集体企业只征工商税和工商所得税两种税1210.2.4 1980-1984:涉外税制建立与两度利改税初步建立涉外税制1980-81年先后颁布中外合资经营企业所得税法、外国企业所得税法和

4、个人所得税法及其实施细则1983年第一步“利改税”国营大中型企业适用 55%税率，税后利润再安排国营小企业适用8级超额累进税率1984年其次步“利改税”1310.2.5 1994年：税制的全面改革流转税的改革扩大增值税征收范围规范增值税征收制度实行消费税统一流转税制14所得税的改革统一内资企业所得税和个人所得税扩大税基限制减免税实惠15其他税种的改革扩大资源税征收范围开征土地增值税取消各种奖金税和工资调整税16改革结果我国税制形成了以增值税为主体税种、多税种、多次征的复合税制体系1710.2.6 1994年后我国税制的局部重大改革关税改革降低关税水平调整出口关税税率18农村税费改革2000-2

5、003年，取消收费项目，调整农业税税率2004年，免征农业税试点；2006年取消农业税19企业所得税改革2008年起，统一内外资企业所得税20消费税改革2006年4月1日起，调整现行消费税的税目、税率和相关政策21增值税改革2009年起，增值税由生产型转为消费型。2210.3 主要税种10.3.1 增值税10.3.2 消费税10.3.3 营业税10.3.4 企业所得税10.3.5 个人所得税10.3.6 下一步的税制改革2310.3.1 增值税纳税人销售和进口货物，供应加工、修理修配劳务的单位和个人区分小规模纳税人和一般纳税人24小规模纳税人的认定及管理指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不

6、健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。25小规模纳税人的界定标准：(1)从事货物生产或供应应税劳务的，以及从事货物生产或供应应税劳务为主(指这部分销售额超过其全部年应税销售额50的)，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元(含50万元)以下的；(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元(含80万元)以下的；(3)年应征增值税销售额超过上述标准的个人、非企业性单位、不常常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。26征税范围销售和进口货物供应加工、修理修配劳务视同销售货物混合销售行为

7、兼营非应税劳务特殊项目27货物指有形动产，包括水、电、热力、气体在内；而土地、房屋和其他建筑物等不动产则不属于增值税的征税范围。销售货物或进口货物28供应加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即托付方供应原料和主要材料，受托方依据托付方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丢失功能的货物进行修复，使其复原原状和功能的业务。修理修配劳务指有偿供应的劳务，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主供应加工、修理修配，不包括在内。29视同销售货物(1)将货物交付他人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送给不在同一县(市)的其

8、他机构用于销售；(4)将自产、托付加工或购买的货物作为投资，供应应其他单位或个体经营者；安排给股东或投资者；无偿赠送他人。(5)将自产、托付加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；30下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某商场将外购的床单用于内部款待所31下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A.某企业购买电脑无偿赠送给农村小学 B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工 C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程 D.某公司将自产茶叶作为防暑降温物品用于员工福利 32混

9、合销售行为 所谓混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务。为了避开对同一项销售行为征收两种税，规定从事货物的生产、批发或零售，以及以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为供应非应税劳务，不征收增值税(即一并征收营业税)。33兼营非应税劳务 增值税纳税人一方面从事应税货物销售或供应应税劳务，一方面又从事非应税劳务，称之为兼营。兼营非应税劳务，要求分别核算货物(或应税劳务，下同)和非应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税。假如不分别核算或不能精确核算货物和非应税劳务销售额

10、的，由国家税务机关所属征收机关确定。34特殊项目 货物期货，在实物交割环节征收银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务寄售业代托付人销售寄售物品的业务集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的35下列属于增值税混合销售行为的有（）。A建筑公司包工包料为某单位盖房B建材商店销售建材的同时，也供应装饰装修业务C空调专卖店销售空调并供应安装服务D汽车制造厂既生产销售汽车，又供应汽车修理业务 36税率基本税率：17%低税率：13%零 税率：出口货物小规模纳税人：4%或6%37应纳税额的计算一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额税率不含税销售额=含税销售额(1+适用的

11、增值税税率)小规模纳税人应纳税额=不含税销售额征收率进口货物应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税38一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额的概念销项税额的计算：当期销项税额当期销项税额=销售额销售额 税率税率 39 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务而向购买方收取的全都价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。其中价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、嘉奖费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。40进项税额的计

12、算准予从销项税额中抵扣的进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额海关完税凭证上注明的增值税额购进免税农产品可抵扣税额价格13（扣除率）支付运费可抵扣税额=运费7（扣除率）不得从销项税额中抵扣的进项税额 41不得从销项税额中抵扣的进项税额(1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。(5)上述各项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。(6)未按规定保存增值税扣税凭证。42 例 某电脑公司2010年8月发生

13、下列经济业务：（1）购进并入库材料一批，购进额2000000元，取得增值税专用发票已注明进项税额340000元；支付运费等费用120000元，取得的运输单位开具的发票上注明的运费为100000元。（2）进口并入库2台电脑检测设备，取得海关开具的完税凭证上注明的增值税税额是180000元。（3）向某商场销售电脑600台，其不含税单价为9000元。（4）发货给外省一非独立核算的连锁店电脑200台，用于销售。（5）向当地一学校赠送电脑50台。计算该公司当月应纳增值税税额。43 解：进项税额=340000+100000*7%+180000 =527000（元）销项税额=（600+200+50）*900

14、0*17%=1300500（元）当期应纳增值税额=1300500-527000 =773500（元）44某饮料厂当月销售汽水等饮料，实现不含税销售收入70万元；当月从一般纳税人手中购入白糖、柠檬酸等原材料，增值税专用发票注明的购货金额15万元；另外从小规模纳税人手中购入柠檬酸5万元。当月该厂还为职工食堂购进一台冰柜，增值税专用发票上注明的税款是4800元；为职工幼儿园购进一批儿童桌、椅、木床，取得的专用发票上注明的税额是1360元。请计算该厂当月应纳增值税额。45（1）从小规模纳税人处购得货物和用于职工购进货物不得抵扣进项税额。（2）当月应纳增值税税额=70*17%-15*17%=9.35万元

15、4610.3.2 消费税纳税人境内生产、托付加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人47征税对象范围烟酒及酒精化妆品珍贵首饰鞭炮、焰火成品油汽车轮胎小汽车，摩托车；高尔夫球及球具高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。48税率比例税率定额税率复合税率49应纳税额的计算从价定率计征方法应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率从量定额计征方法应纳税额=应税消费品数量单位税额从价定率和从量定额混合计征方法 应纳税额=应税消费品数量单位税额+应税销售额比例税率50自产自用应税消费品应纳税额的计算用于连续生产应税消费品的，不纳税 用于其他方面的，于移送运用时纳税；视同销售组成计税价格成本（1+利润率）（

16、1-消费税税率）例：某卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，供应10标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。由于其难于确定销售价格，因此，只能按实际生产成本20000元/大箱计算价格，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为56%，请计算10标准箱卷烟应纳消费税税额。51解：（1）每标准箱组成计税价格=（20000+2000010%+150）（1-56%）=50340.909(元)（2）应纳消费税税额=50340.90910 56%10150=283409.09(元)5210.3.3 营业税纳税人境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人53征税对象范围供应应税劳务转让无形资产销售不动产54税

17、率交通运输、建筑、邮电通信和文化体育业：3%金融保险、服务、销售不动产和转让无形资产：5%消遣业：5%20%55应纳税额的计算 应纳税额=营业额税率5610.3.4 企业所得税纳税人境内除个人独资企业、合伙企业之外的企业和其他取得收入的组织区分为居民企业和非居民企业57征税对象纳税人在每一纳税年度内的生产经营所得和其他所得居民企业就其来源于境内、境外所得纳税非居民企业就其来源于境内所得纳税58税率基本税率：25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所的：20%小型微利企业：20%国家重点扶持的高新技术企业：15%59应纳税额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入允许扣除的成本、费用、税金、

18、损失和其他支出允许弥补的以前年度亏损60应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 61税收实惠6210.3.5 个人所得税纳税人境内有居处，或者无居处而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无居处又不居住，或者无居处而在境内居住不满一年的个人63征税对象工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务酬劳所得；稿酬所得；特许权运用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得64税率工资、薪金所得：3%45%超额累进税率(表10-1)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经

19、营所得：5%35%超额累进税率(表10-2)稿酬所得：20%，并按应纳税额减征30%劳务酬劳所得：20%。例外其他所得：20%65注：扣除额为3500元/每月表10-1 个人所得税税率(工资、薪金所得适用)全月应纳税所得额 税率速算扣除数1不超过1500的部分 3%02超过1500至4500的部分 10%1053超过4500至9000的部分 20%5554超过9000至35000的部分 25%10055超过35000至55000的部分 30%27556超过55000至80000的部分 35%55057超过80000的部分 45%1350566表10-2 个人所得税税率(个体工商户生产经营所得和

20、承包承租经营所得)全年应纳税所得额 税率速算扣除数 1不超过15000的部分 5%0 2超过15000至30000的部分 10%750 3超过30000至60000的部分 20%3750 4超过60000至100000的部分 30%9750 5超过100000的部分 35%1475067 劳务酬劳所得，适用比例税率20%对劳务酬劳所得一次收入畸高的，应实行加成征收，所得额级距税率 速算扣除数 1每次所得20000以下的部分20%0 2所得超过20000至50000的部分 30%2000 3所得50000以上的部分40%700068应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率 个人所得税的应纳税

21、所得额是指个人每月每次或每年取得的收入总额扣除各种必要的成本费用后的余额，它是计算个人所得税的计税依据。我国个人所得税实行分项征收制，与此相适应，费用的扣除也实行分项计算的方法，即对各种不同所得，分别规定是否扣除费用，以及扣除的方法和数额。691、工资、薪金所得应纳税所得额的计算 工资、薪金所得以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。对在中国境内无居处而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有居处而在境外取得工资、薪金所得的纳税人，可以依据其平均收入水平、生活水平及汇率变更状况确定附加减除费用，在扣除每月3500元的基础上再加扣1300的费用。计算公式为：应纳税所得额

22、=全月工资、薪金收入金额-扣除费用额 702、个体工商户的生产经营所得应纳税所得额的计算 个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=全年收入总额-成本-费用-损失-税金 713、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税所得额的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。该项收入总额是指纳税人依据承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的收入。所说的减除必要费用则是指每月减除3500元。计算公式为：应纳税所得额=全年收入总额-必要费用 7

23、2 上述三项所得，税法还规定，在中国境内两处或两处以上取得税法所列工资、薪金所得，个体工商户生产、经营所得，对企事业单位承包、承租经营所得的，应当合并计算纳税。734、劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权运用费 所得、财产租赁所得应纳税所得额的计算 劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权运用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额=每次收入金额-扣除费用额 74 劳务酬劳所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。对稿酬所得，以每次出版、发表取得

24、的收入为一次。特许权运用费所得，以一项运用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。755、财产转让所得应纳税所得额的计算 财产转让所得以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。这里的财产转让所得应以一件财产的全部权一次转让取得的收入为一次。计算公式为：应纳税所得额=每次转让财产收入额-财产原值 -合理费用 766、股息，红利所得，偶然所得和其他所得 应纳税所得额的计算 股息、红利所得是以支付股息、红利时取得的收入为一次，而且这三项所得与偶然所得和其他所得一样，也以每次取得的该项收入额为应纳税所得额，不减除费用。应纳税所得额=每次收入额

25、77应纳税额的计算(一)工资、薪金所得 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 78 例1 德国某专家接受中国一企业的邀请担当该厂技术顾问。依据协议，该厂每月支付其工资薪金12000元，计算该专家产月应纳个人所得税额。解：应纳税额=(12000-4800)*20%-555=885(元)79(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位 的承包经营、承租经营所得 计算公式为：应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 80 例2 张某与一事业单位签订承包合同经营饭店。据承包合同有关规定，张某年终获承包收入50000元(承包期一年)，计算张某应纳个人所得税税额。解：应纳税额=(

26、50 000-12*3500)*10-250 =650(元)81(三)劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权运用费 所得、财产租赁所得和财产转让所得 计算公式为：应纳税额=每次应纳税所得额*20 82(四)股息、红利所得，偶然所得和其他所得 计算公式为：应纳税额=每次收入额*20 例3 王某购买福利彩票奖得桑塔纳轿车一辆和现金5万元。依据市价该车价值12万元，若王某拿出其中的4万元通过希望工程基金会捐赠给贫困地区的失学儿童，计算王某应纳多少个人所得税额。解：允许税前列支捐赠限额=17*30%=5.1(万)应纳税额=(17-4)*20%=2.6(万)83境外所得在中国境内应纳税额的计算分国不分项限额抵免法84税收实惠8510.3.6 下一步的税制改革个人所得税建立分类与综合相结合的混合税制房地产税建立地方税收主体税种的财产税86本章小结税收制度(简称税制)是指国家以法律或法令形式确定的各种课税方法的总称，内容包括税种的设置，各个税种的具体内容等。税制有三个基本要素，即纳税人、征税对象和税率。1994年，我国对税收制度进行了重大改革。87