高级财务会计报表合并复习题.doc.pdf

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1、同控下企业合并例题【例题一】 甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为 400 万元，公允价值为500 万元。乙企业所有者权益的账面价值为800 万元，公允价值为900 万元。合并发生的审计费和咨询费10 万元以存款支付。借：长期股权投资480（800*60% ）贷：有关资产400 资本公积80 借：管理费用10 贷：银行存款10 【例题二】：甲企业发行600 万股普通股（每股面值1 元）作为对价取得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300 万元。借：长期股权投资780（1300*60% ）贷：股本600 资本公积180 【例

2、题三】：A 公司于 2006 年 3 月 10 日对同一集团内某全资B 公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A 公司发行了 600 万股普通股（每股面值1 元）作为对价。合并后，B 企业解散，合并费用30,000 元。合并日， A 公司及 B 公司的所有者权益构成如下：A 公司B 公司资产20,000 万资产4,200 万负债12,600 万负债2,200 万股本3,600 万股本600 万资本公积1,000 万资本公积200 万盈余公积800 万盈余公积400 万未分配利润2,000 万未分配利润800 万所有者权益合计7,400 万所有者权益合计2,000 万A 公司：借：有关资产4,

3、200 贷：有关负债2,200 股本600 资本公积1,397（1,400-3）银行存款3 同时将 B 公司在合并前实现的留存收益1200 万元自资本公积转入留存收益借：资本公积1,200 贷：盈余公积400 未分配利润800 非同控下企业合并例题【例题】 甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800 万元，其目前市场价格为12,000 万元 ,合并过程中发生审计费用5 万元，产权交易费 2 万元；合并成本 =12,000+5+2=12,007 万元差额 =12,0077,800=4,207 万元，计入合并当期损

4、益【例题 -】A 企业以 200 万元现金购买B 公司 100%股权，对B 公司实行吸收合并。A、B 为非同一控制下的企业合并。购买日B 公司持有的资产、负债的账面价值与公允价值见下表：B 公司账面价值公允价值库存现金15 15 其他流动资产25 25 固定资产150 170 资产总计190 210 流动负债10 10 长期负债40 30 股本50 170 留存收益90 负债及所有者权益总计190 210 购买日会计处理借：库存现金15 其他流动资产25 固定资产170 商誉30 （200-170）贷：流动负债10 长期负债30 银行存款200 【例题二】 A 企业以公允价值为14,000 万

5、元，账面价值为10,000 万元的无形资产作为对价对B 公司进行合并。AB 公司无关联关系（非同一控制下合并），购买日B 企业持有资产情况见表（万元）：项目账面价值公允价值固定资产6,000 8,000 长期股权投资4,000 6,000 长期借款3,000 3,000 净资产7,000 11,000 购买日会计处理借：固定资产8,000 长期股权投资6,000 商誉3,000（ 14,000-11,000）贷：长期借款3,000 无形资产10,000 营业外收入4,000 （A 资产公允价值 -账面价值 =4,000 万元）【例题三】2007 年 12 月 31 日乙企业被甲企业吸收合并。甲

6、企业发行了面值为1 元,市值为 3 元的 20 万股股票，换取乙企业股东持有的每股面值1 元的股票12 万股。甲企业合并时发生与合并业务相关的直接费用2.4 万元（登记费1.8 万元，调查费与手续费合计0.6 万元） 。经确认的乙企业合并前资产负债表资料如下（万元）: 1.按照购买法作甲企业合并会计分录2.作甲企业支付相关费用会计分录3.计算甲企业合并商誉（无形资产）4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录5.作乙企业合并日会计分录6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，编制甲企业合并日合并资产负债表。资产甲企业乙企业负债权益甲企业乙企业账面公允账面公允银行存款1501.21.6短期借

7、款703.23.2应收账款304.44应付账款1004.544.54存货427.28.25长期应付1212.810.96长期股权投资1406.27.05负债小计18220.5418.70固定资产2003032股本3851236无形资产4021.8资本公积2015留存收益153.46股东权益小计42030.4636合计6025154.7合计6025154.71.按照购买法作甲企业合并会计分录：借：长期股权投资60.00(203) 贷：股本20.00 (201) 资本公积40.00 2.作甲企业支付相关费用会计分录：借：长期股权投资0.60 资本公积1.80 贷：银行存款2.40 3. 计算合并商

8、誉：合并商誉 =（购买成本 -被购买方净资产账面价值）-（被购买方净资产公允价值-被购买方净资产账面价值）=（购买成本 -被购买方净资产公允价值=（60.6-30.46）-（ 36-30.46）=（ 60.636）=24.6 万元。4.作将投资成本分摊到可辨认资产和负债项目会计分录（实质是并入资产、负债，核销长期股权投资的过程）借：银行存款1.60 应收账款4.00 库存商品8.25 长期股权投资7.05 固定资产32.00 无形资产1.80 无形资产 -商誉24.60 贷：短期借款3.20 应付账款4.54 长期应付款10.96 长期股权投资60.60 5. 作乙企业合并日会计分录：借：短期

9、借款3.20 应付账款4.54 长期应12.80 股本12.00 资本公积15.00 留存收益3.46 贷：银行存款1.20 应收账款4.40 存货7.20 长期股权投资6.20 固定资产30.00 无形资产2.00 6.假如甲企业合并前的资产负债表已知，作甲企业合并日的合并资产负债表，见下表：合并日 A 合并资产负债表资产期初增加期末负债权益期初增加期末银行存款150-0.8149.2短期借款703.273.2应收账款30434应付账款1004.54104.54存货428.2550.25长期应付款1210.9622.96长期股权投资1407.05147.05负债小计18218.7200.7固

10、定资产20032232股本38520405无形资产401.841.80资本公积2038.258.2无形资产商誉024.0624.06留存收益1515股东权益小计42058.2478.2合计60276.9678.9合计60276.9678.9【例题一】 甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7,800 万元，其目前市场价格为12,000 万元。则：企业合并成本为12,000 万元；合并当期损益（营业外收入）=12,000-7,800=4,200 万元。借：长期股权投资12,000 贷：非流动资产7,800 营业外收入4

11、,200 如果市价只有7,500 万元，则：借：长期股权投资7,500 商誉300 贷：非流动资产7,800 【例题二】 A、B 公司为不同集团的两家公司，A 公司发行2,000 万元普通股，每股面值1 元，市场价2 元。取得了 B 公司 60%的股权。 B 公司在购买日资产负债情况如下（万元）：B 公司账面价值公允价值货币资金1,000 1,000 存货800 1,000 固定资产2,400 2,600 长期借款700 700 股本3,500 2,900 合并日会计分录：合并成本 =2,0002=4,000 万元借：长期股权投资4,000 贷：股本2,000 资本公积2,000 【例题三】

12、2012 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司的股东E 公司定向增发1,000 万股普通股 (每股面值为1 元，市场价格为每股6 元)对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司60%的股权。假定甲公司和E 公司不存在关联方关系。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示：要求：1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；2）计算确定商誉；3）编制甲公司购买日的合并资产负债表。甲公司乙公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4,100500500存货6,200200400应收账款2,0002,0002,000长期股权投资4,0002,1003,500固定资

13、产：固定资产原价15,0004,0004,500减：累计折旧3,0001,0000固定资产净值12,0003,000无形资产9,5005001,500商誉000资产总计37,8008,30012,400资产和所有者权益：短期借款2,000 2,200 2,200 应付账款4,000 600 600 负债合计6,000 2,800 2,800 股本18,000 2,500 9,600 资本公积5,000 1,500 盈余公积4,000 500 未分配利润4,800 1,000 所有者权益合计31,800 5,500 9,600 负债和所有者权益总计37,800 8,300 （1）确认长期股权投资

14、成本长期股权投资成本=1,000 万股 *6 元/股=6,000 万元；形成股本的原始价值=1,000 万股 *1 元/股 =1,000 万元；差额部分形成资本公积=6,000-1,000=5,000 万元；则分录：借：长期股权投资6,000 贷：股本1,000 资本公积5,000 2）计算确定商誉合并商誉 =企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=6,000-9,60060%=240（万元）3）合并时，编制抵消分录如下：借：存货200（400-200）长期股权投资1,400（3,500-2,100）固定资产1,500（4,500-3,000）无形资产1,000（1,500-5

15、00）股本2,500 资本公积1,500 盈余公积500 未分配利润1,000 商誉240 贷：长期股权投资6,000 少数股东权益3,840（9,60040%）或：借：存货200（400-200）长期股权投资1,400（ 3,500-2,100）固定资产1,500（ 4,500-3,000）无形资产1,000（ 1,500-500）贷：资本公积4,100 借：股本2,500 资本公积5,600（4,100+1,500）盈余公积500 未分配利润1,000 商誉240 贷：长期股权投资6,000 少数股东权益3,840（9,60040%）合并报表甲公司乙公司抵销分录合并金额资 产借方贷方货币资

16、金4,100 500 4,600 存 货6,200 200 200 6,600 应收账款2,000 2,000 4,000 长期股权投资4,000+6,000 2,100 1,400 6,000 7,500 固定资产原价15,000 4,000 1,500 20,500 减：累计折旧3,000 1,000 4,000 无形资产9,500 500 1,000 11,000 商誉0 0 240 240 资产总计37,800+6,000 8,300 4,340 6,000 50,440 负债和所有者权益：短期借款2,000 2,200 4,200 应付账款4,000 600 4,600 负债合计6,

17、000 2,800 8,800 股本18,000+1,000 2,500 2,500 19,000 资本公积5,000+5,000 1,500 1,500 10,000 盈余公积4,000 500 500 4,000 未分配利润4,800 1,000 1,000 4,800 少数股东权益3,840 3,840 所有者权益合计37,800 5,500 5,500 3,840 41,640 负债和所有者权益总计37,800+6,000 8,300 5,500 3,840 50,440 股权取得日合并财务报表例题【练习 1】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W 公司编制合并报表时应纳入合并范围的

18、公司有（） 。A .甲公司，其80表决权资本由公司拥有B .乙公司，其30表决权资本由公司拥有，50表决权资本由甲公司拥有C .丙公司，其30表决权资本由公司拥有D .丁公司，其30表决权资本由公司拥有，60表决权资本由丙公司拥有E .戊公司，其70表决权资本由甲公司拥有【答案】 A、B、E 【解析】 A 选项为直接控制，B 选项为直接间接合计控制，E选项为间接控制【例 1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制资料：被合并方可辨认净资产账面价值500 万，其中：股本400 万，留存收益100 万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。合并的账务处理：借：长期股权投资50

19、0 贷：银行存款450 资本公积50 合并报表工作底稿中的处理：借：股本400 留存收益100 贷：长期股权投资500 借：资本公积100 贷：留存收益100 【例 2】 ：A 公司与 B 公司是受C 公司控制的两家子公司。2010 年 6 月 30 日，A 公司与 B 公司达成合并协议，由 A公司投资700 万元控股合并B 公司。合并后，B 公司作为 A 公司的全资子公司继续进行经营活动。合并前 -两公司个别资产负债表如下项目个别报表A 企业B 企业流动资产1,400 200 固定资产1,500 900 长期股权投资0 0 负债1,000 400股本1,000 400资本公积480 100盈

20、余公积200 50未分配利润220 150分录过账后A、B 企业资产负债表2010 年 6 月 30 日A 公司在合并日编制抵销分录，并过入合并工作底稿（1）借：股本400 资本公积100 盈余公积50 未分配利润150 贷：长期股权投资700 （2）借：资本公积200 贷：盈余公积50 未分配利润150 【例题 3】 ：A 公司与 B 公司是受C 公司控制的两家子公司。2010 年 6 月 30 日， A 公司与 B 公司达成合并协议，由 A 公司投资560 万元控股合并B 公司。合并后，A 公司拥有 B 公司 80的股权， B 公司作为A 公司的子公司继续进行经营活动。合并前， A、B 公

21、司 2010 年 6 月 30 日的个别资产负债表如下：项目个别报表A 企业B 企业流动资产1,400 200 固定资产1,500 900 长期股权投资0 0 负债1,000 400股本1,000 400资本公积480 100盈余公积200 50未分配利润220 150第一步： 2010 年 6 月 30 日确认长期股权投资借：长期股权投资-B 企业5,600,000 贷：银行存款5,600,000 第二步：将该笔分录过入A 企业资产负债表中：项目个别报表A 企业B 企业流动资产840200固定资产1,500900长期股权投资5600负债1,000400股本1,000400资本公积480100

22、盈余公积20050未分配利润220150第三步， A 公司在合并日编制的抵销分录（1）借：股本400 资本公积100 盈余公积50 未分配利润150 贷：长期股权投资560 少数股东权益140 （2）借：资本公积160 贷：盈余公积40 未分配利润120 工作底稿：项目个别报表调整与抵消分录合并金额A 公司B 公司借方贷方流动资产8402001,040固定资产1,5009002,400长期股权投资5600（1）5600负债1,0004001,400股本1,000400（1）4001,000资本公积480100（1）100 （2）160320盈余公积20050（1）50（2）40240未分配利润

23、220150（1）150（2）120340少数股东权益（1）140140【例 4】 ：A 公司与 B 公司是受C 公司控制的两家子公司。2010 年 6 月 30 日，A 公司与 B 公司达成合并协议，由A 公司投资现金700 万元吸收合并B 公司。 B 公司在合并后解散。合并前， A、B 公司 2010 年 6 月 30 日的个别资产负债表如下：项目个别报表A 企业B 企业流动资产1,400 200 固定资产1,500 900 长期股权投资0 0 负债1,000 400股本1,000 400资本公积480 100盈余公积200 50未分配利润220 150第一步： 2010 年 6 月 30

24、 日A 企业会计分录：借：流动资产200 固定资产900 贷：负债400 流动资产700 借：资本公积200 贷：盈余公积50 未分配利润150 或者：借：流动资产B 200 固定资产900 资本公积200 贷：负债400 盈余公积50 未分配利润150 流动资产 A 700 第二步：将该笔分录过入A 企业资产负债表中。(p49) A 企业资产负债表2010 年 6 月 30 日单位：元项目金额流动资产1,400-700+200=900 固定资产1,500+900=2,400 长期股权投资0 负债1,000+400=1,400 股本1,000 资本公积480-200=280 盈余公积200+5

25、0=250 未分配利润220+150=370 合并前个别报表项目A 公司B 公司账面价值账面价值公允价值流动资产400 200 200 固定资产800 600 620 长期股权投资450 商誉0 负债600 300 300 股本1,000 500 资本公积50 少数股东权益净资产1,050 500 520 （1）计算商誉：450-520*80%=450-416=34 （2）编制抵消分录借：流动资产（200-200）0【公允 -账面】固定资产（620-600） 20 贷：资本公积（520-500）20 借：股本500 本公积20 商誉34 贷：长期股权投资450 少数股东权益104（520*20% ）（3）填列合并报表调整事项如下表：合并报表项目个别报表调整与抵消分录合并金额A 公司B 公司借方贷方流动资产400200600固定资产800600调整 201,420长期股权投资450 0 调整 4500商誉调整 3434负债600300900股本1,000500调整 5001,000资本公积50调整 20调整 2050少数股东权益调整 104104（1）计算商誉400-520*80%=-16 （2）编制抵消分录借：固定资产20 贷：资本公积20 借：股本500 资本公积20 贷：长期股权投资400 少数股东权益104 未分配利润16 （3）填列合并报表如下：