2022年教案中级财务会计第四章金融资产.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第四章名师精编优秀教案金融资产【教学目的与要求】职称考试考点1明白：金融资产的概念及分类；2把握 ：（1）交易性金融资产的核算（包括：初始计量、持有收益的确认、期末计量以及处置）（2）一般企业 应收款项的主要账务处理；包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收 款等；本章基本内容框架第一节 金融资产及其分类 一、金融资产的内容 金融资产 通常是指 企业的 库存现金 、银行存款 、应收账款 、应收票据 、贷款 、其他应收款 、股权投 资、 债权投资 等资产；本章 以下所指金融资产 不包括 : 货币资金（其次章）长期股权投资（第五章）这两项资产；名

2、师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案二、金融资产的分类（一）分类依据：企业应当结合自身业务特点、投资策略（目的）和风险治理要求,由 时进行分类；金融资产的分类一经确定,不应随便变更；（二）分类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2持有至到期投资 3贷款和应收款项 4可供出售金融资产（三）金融资产之间的重分类：只有其次类可以重分类为第四类治理当局 在初始计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产重分类是有条件的其次节 交易性金融资产 一、交

3、易性金融资产概述第一类“ 以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产” 可进一步分为 ：.三个条件详见1交易性金融资产：满意三个条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产P119,2直接指定为 第一类（以 ）留意 是：衍生二、交易性金融资产的会计处理金融工具的科（一）核算原就目为“衍生工具” ；1企业 取得 金融资产时所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利,应当单独确认为应收项目；2在 持有期间 取得的利息或现金股利,应当确认为 投资收益 ；3资产负债表日 ,交易性金融资产按公允价值计量,交易性金融资产公允价值变动计入当名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共

4、 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案期损益；4处置 交易性金融资产时,将处置时金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益 ,同时 调整公允价值变动损益；【把握】（二）主要核算科目与交易性金融资产核算有关的会计科目交 易 性核算科目科目核算内容资产负债表中性质“ 交易性金融交易性金融资产 （成本 ）资产类核算企业交易性金融资产的成本资产” 项目的填列,与报表【明细分类科目】金 融 资资产类核算交易性金融资产在持有期间的公允价结合学习交易性金融资产 （ 公允价产值变动 ）【明细分类科目】值变动金额应收股利资产类核算企业应收取的现金股利和应收取其他

5、单位安排的利润应收利息资产类核算企业持有金融资产应收取的利息投资收益损益类核算企业持有金融资产期间取得的投资收益以及处置金融资产实现的损益核算企业交易性金融资产、交易性金融负公允价值变动损益损益类债以及采纳公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或缺失（三）主要会计处理1核算：取得时的核算,即初始计量总账科目：“ 交易性金融资产” 科目明细科目：交易性金融资产-A 公司股票（ 成本 ）：反映交易性金融资产的 初始确认 金额 交易性金融资产-B 公司债券（ 公允价值变动 ）：反映交易性金融资产在 2核算原就：持有期间 的公允价值变动金额初始计量核算要点分录备注（1）

6、按 公允价值 计量（2）相关的 交易费用 计入当期损益“投资收益 ” （借方,冲减）借：交易性金融资产 （成本 【公允价值】（3）价款中,假如 包含 已宣告但投资收益【交易费用 】尚未发放的现金股利或已到付息应收股利 / 应收利息【含 . 】期但尚未领取的债券利息,应当贷：银行存款单独确认为 应收项目 ：“ 应收股利” 或“ 应收利息”名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案【例题 1 单项题】企业取得交易性金融资产时,支付的手续费,应当记入（）科目；A财务费用 B投资收益C交易性金融资产 D治理费用【

7、答案】 B【解析】 相关的交易费用借记“ 投资收益” 科目,即冲减“ 投资收益” ；【例题 2 单项题】甲企业以每股4.60 元的价格购入M 公司股票 10 000 股作为交易性金融资产,并支付 交易税费 800 元；股票购买价款中包含了 每股 0.10 元的 已宣告 但尚未发放的现金股利；该交易性金融资产的初始确认金额为（）元；P122,【例 4-1 】A46 000 B46 800 C45 000 D45 800 【答案】 C【解析】 交易性金融资产的初始确认金额10 000 （4.60 0.10 ） 45 000 （元）交易税费借记“ 投资收益” ,包含的已宣告但尚未发放的现金股利 10

8、 000 0.10 1 000（元）,应记入“ 应收股利” 科目；分录为：借：交易性金融资产M 公司股票（成本）45 000 P122,【例 4-2 】应收股利1 000 投资收益800 贷：银行存款46 800 【例 4-1 】212 年 12 月 1 日,华夏公司按每股8.20 元的价格从二级市场购入A 公司每股面值为 1 元的股票 30 000 股作为交易性金融资产,并支付 手续费 2 000 元；股票购买价格中包含每股 0.20 元已宣告 但尚未发放的现金股利,该现金股利于212 年 12 月 16 日发放；练习（ 1）212 年 12 月 1 日,购入 A 公司股票的成本为30 00

9、0 （8.20 0.20 ）240 000名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案（元）,应收现金股利为 30 000 0.20 6 000 （元）,会计处理为：借：交易性金融资产A 公司股票（成本）240 000 应收股利6 000 投资收益2 000 贷：银行存款248 000 （ 2）212 年 12 月 16 日,收到发放的现金股利时的会计处理为：借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000 【例 4-2 】212 年 7 月 1 日,华夏公司支付价款 66 800 元从二级市场购入乙公司

10、于 212年 1 月 1 日发行的面值 60 000 元、期限为 3 年、票面利率为 5% 、每年 1 月 1 日付息、到期仍本的债券作为交易性金融资产,并支付 交易费用 200 元；债券购买价格中 包含 已到付息期但尚未支付的利息 1 500 元；在本例中, 2 12 年 7 月 1 日购入乙公司债券的成本为计处理为：66 800 1 500 65 300 （元）,会借：交易性金融资产乙公司债券（成本）65 300 67 000 应收利息1 500 投资收益200 贷：银行存款典型练习：一、单项题1企业以每股3.6 元的价格购入G公司股票 20 000 股作为交易性金融资产, 并支付交易税费

11、 300 元；股票的买价中包括了每股 金融资产的初始入账金额为（）；0.2 元已宣告但尚未派发的现金股利；该交易性名师归纳总结 A 68 000 元B68 300 元第 5 页,共 28 页C 72 000 元D72 300 元- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 初始入账金额 =（3.6-0.2） 20 000=68 000名师精编优秀教案以提问的方式元因此选 A 【小结】1、初始计量时,交易费用冲减“ 投资收益”；P123,【例 4-3 】2、明细科目分为“（成本）” 、“ （公允价值变动） ”P123,【例 4-4 】【作业】指导书 P35,单项挑选

12、第 1 题指导书 P49,四、运算及账务处理题,第 1 题练习P124,【例 4-5 】练习复习：交易性金融资产初始计量时,交易费用应计入哪个科目？；交易性金融资产明细科目有哪两个？名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2交易性金融资产持有收益 的核算名师精编优秀教案1核算原就后续计量核算要点分录（ 1）持有期间： 收益的确认A被投资方 宣告发放 现金股利或收到股利时；（股票） , 确认投资收益：贷记“ 投资收益” ；B资产负债表日 或付息日 运算应收利息 债券 ,确认投资收益：贷记“ 投资收益” ；借：应收股利 /

13、应收利息 贷： 投资收益【例题 4 单项题】交易性金融资产在持有期间,获得的现金股利收益,应记入（）科目；A冲减财务费用 B投资收益C其他业务收入 D资本公积【答案】 B【解析】 交易性金融资产在持有期间,获得的现金股利收益,应确认为投资收益：贷记“ 投资收益”；3交易性金融资产的期末计量名师归纳总结 后续计量核算要点分录备注P125,【例 4-6 】价值上升【作业】 指导（） 期末计量 ：资产负债借: 交易性金融资产 （公允价值变动）贷: 公允价值变动损益表日按公允价值计量,其变动计入当期损益的“ 公允价借: 公允价值变动损益（公允价值变动）价值下跌值变动损益” ；贷: 交易性金融资产 【例

14、题 3 单项题】交易性金融资产在持有期间,公允价值的变动记入（）科目；A资本公积B公允价值变动损益C营业外支出D投资收益【答案】 B书 P49,第四【解析】 交易性金融资产在持有期间,公允价值的变动记入当期损益,科目为“ 公允价题中的（ 4）第 7 页,共 28 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 值变动损益” ；名师精编优秀教案以提问的方式4交易性金融资产的处置分录备注处置核算要点（ 1）售价与账面价值借: 银行存款【实收金额】 余额 的差记入“ 投资贷: 交易性金融资产 （成本 【可借】收益” ；交易性金融资产 （公允价值变动） 尚有未收回的现金股

15、投资收益【差,可借】利或利息 , 贷计“ 应收应收股利 / 应收利息股利 / 应收利息” ；（ 2）将持有期间累计的 “公允 价值变 动损借: 公允价值变动损益或相反分录益” 转入“ 投资收益”,确 认为处 置当期 的投资收益；贷: 投资收益 均为损益类科目, 不影响当期损益 ；目的： 为了保证“ 投资收益” 数据的正确；N 公司股票出售,实际收到价款100 【例题 5 单项题】企业将作为交易性金融资产的000 元；出售日, 该交易性金融资产科目余额为：“ 交易性金融资产 N 公司股票 （成本）”80 000 元、“ 交易性金融资产 N 公司股票（公允价值变动） ” 贷方余额5 000 元、“

16、 应收股利” 余额 的四个环节3 000 元（）科目； 处置该股票时 ,应确认的处理损益为（）元；A22 000 B5 000 C17 000 D20 000 【答案】 C【解析】 处置时分录如下,可得“（ 1）投资收益 ” 22 000 5 000 17 000 （元）名师归纳总结 借：银行存款N 公司股票（公允价值变动）100 000 80 000 第 8 页,共 28 页交易性金融资产5 000 贷：交易性金融资产N 公司股票（成本）- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 应收股利名师精编优秀教案3 000 投资收益 22 000 （ 2）结转持有期间

17、, “ 公允价值变动损益” 的累计发生额；借：投资收益 5 000 贷：公允价值变动损益【原科目余额在借方,因此贷方转出】5 000 【例 4-6 】华夏公司将持有的 B 公司债券售出,实际收到价款 85 000 元；债券售出日,华夏公司对该债券已计提但尚未收到的利息 1 600 元,账面价值为 82 500 元（包括成本85 000 元,已确认的公允价值变动缺失为 2 500 元）；（1）处置金融资产时运算的处置损益为理为：85 000 82 500 1 600 900 （元）,会计处借：银行存款B 公司债券（公允价值变动）85 000 85 000 P127,【例 4-7 】交易性金融资产

18、2 500 P127,【例 4-8 】贷：交易性金融资产B 公司债券（成本）P128,【例 4-9 】应收利息1 600 投资收益900 （ 2）结转债券持有期间公允价值累计变动净损益时的会计处理为：借： 投资收益2 500 2 500 平价发行：贷： 公允价值变动损益【小结】P130【 例 4-10 】1、后续计量按公允价值,其变动计入“ 公允价值变动损益”,溢价发行：P130【 例 4-11 】2、处置时,切记将持有期间的“ 公允价值变动损益” 转入“ 投资收益折价发行：复习：P131【 例 4-12 】1、后续计量按公允价值,其变动计入“ 公允价值变动损益”,2、处置时,切记将持有期间的

19、“ 公允价值变动损益” 转入“ 投资收益；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案第三节 持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资是指 到期日固定 、回收金额固定或可确定,且企业 有明确意图 和才能 持有至到期的非衍生金融资产；1指到期日固定 ,回收金额固定或可确定,企业 有明确的意图和才能（指 财务才能 ）持有至到期的非衍生金融资产；2主要是：债权性投资,如：（1） 固定利率国债（2）浮动利率的金融债券例如： 5 年期,面值100 万,票面利率6%,到期一次仍本付息的企业债券；P135【 例

20、 4-15 】二、持有至到期投资的会计处理（一）核算原就 持有至到期投资的会计处理,强调该金融资产的持有者准备“ 持有至到期”,未到期前 通常不会出售或重分类；1持有至到期投资 初始确认 时,应当依据 公允价值 和 相关 交易费用 之和作为初始入账 金额,实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目；. 企业应当采纳实际利率法,依据摊余成本对持有至到期投资进行后续计量 ；公允例题. 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,重分类 日可供出售金融资产按价值 进行计量,公允价值与账面价值的差额记入资本公积；. 处置 持有至到期投资时,计入当期损益；应将所取得的价款与

21、持有至到期投资账面价值之间的差额（二）主要核算科目【例 4-14 】与持有至到期投资核算有关的会计科目名师归纳总结 核算科目科目核算内容第 10 页,共 28 页性质- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 持持有至到期投资 成本 名师精编优秀教案资产核算持有至到期投资的面值有类至持有至到期投资 （ 利息调资产 类核算持有至到期投资初始确认金额与其 面值的 差 额,以及依据实际利率法分期 摊销该差额后的摊余金额到整 ）期投持有至到期投资 （ 应计利资产核算应收取的利息（到期一次仍本付息资息 ）类方式）应收利息资产核算应收取的利息（分期付息 方式）类投资收益损益

22、核算企业持有金融资产期间取得的投资类收益以及处置金融资产实现的损益全部资本公积其他资本公积者权核算直接计入全部者权益的利得和缺失益类（三）主要会计处理1持有至期投资取得 时的核算分录备注初始计量核算要点（1）按 公允价值交易费 用计量其中, 交易费用倒挤在 “ 持借：持有至到期投资 （成本 【面值】有至到期投资 - 利息调整”；应收利息【含 . 】（2）实际支付的价款中,持有至到期投资 利息调【差 , 交易费用假如 包含 已到付息期但尚整）倒 挤 至 此 , 可未领取的债券利息, 应当单贷：银行存款贷】独确认为应收项目 “ 应收利息” ；2持有至到期投资确认 利息 收入的核算后续计量核算要点两

23、个利息的差计入（利息调整）,利息收入 摊余成本 实际利率计入“投资收益 ” 科目应收利息 面值 票面利率（名义利率）差记入 “ 持有至到期投资 利息调整 ）”注：应收利息涉及科目：名师归纳总结 A“应收利息 ” : 分期付息,到期仍本）”: 到期一次仍本付息债券第 11 页,共 28 页B“持有至到期投资 （应计利息分录备注- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - A分期付息,到期仍本债券名师精编优秀教案以提问的方式借： 应收利息【面值 票面利率】贷：投资收益【摊余成本 实际利率】持有至到期投资 （利息调整）【差,可借】B到期一次仍本付息债券借： 持有至到期投

24、资 应计利息）【面值票 面利率】贷：投资收益【摊余成本 实际利率】持有至到期投资 利息调整）【差,可借】3持有至到期投资 重分类在四类金融资产中,只有 其次类 持有至到期投资在满意肯定的条件,才可 重分类 为第四类 可供出售金融资产；其他 各类都 不能 相互重分类；假如 将某持有至到期投资处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在处练习：指 导 书P40,置或重分类前的总额较大,就企业在处置或重分类后应立刻将剩余的持有至到期投资重分【例 8单项】【例 9单项】类为可供出售金融资产；企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,重分类日 按公允价值 ,借记“ 可供出售金融资产”,按其账

25、面余额,贷记“ 持有至到期投资成本、应计利息” 等科目,按其差额,贷记或借记“资本公积其他资本公积” 科目；已计提减值预备的,仍应同时结转减值预备,借记“ 持有至到期投资减值预备”；【例题 7 单项题】212 年 7 月 3 日,甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金名师归纳总结 融资产,在重分类日该债券的公允价值为100 万元,账面余额为93 万元；不考虑其他因教材 P138,【例 4-16 】素,可供出售金融资产的入账金额是（）万元；联系利润表A93 B107 C100 D103 【答案】 C【解析】 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,重分类日按公允价值 资 产 负 债表中

26、应收账100 万元,借记“ 可供出售金融资产” ；款项目的期末填写4持有至到期投资的处置第 12 页,共 28 页处置核算要点分录备注- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案借 : 银行存款售 价 与 账 面 价 值持有至到期投资减值预备【可借】贷: 持有至到期投资-XX 成本 的差记入“ 投资收持有至到期投资-XX 利息调整）益” ；【差,可借】持有至到期投资-XX 应计利息） / 应收利息投资收益【小结】1、持有至到期投资初始计量按“公允价值 +交易费用 ” ；教材 P153,【例 4-33 】【例 4-34 】【例 4-35 】【例

27、4-36 】2、后续计量两个利息差计入“（利息调整） ”3、出售处置时,售价与账面价值的差,计入“ 投资收益”【作业】指导书 P50,第四题中的（7）摸索 ：这两种 方法在 实务中 哪一种方法好 些？为什么？名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案复习：1、持有至到期投资初始计量按“公允价值 +交易费用 ” ；练习：2、后续计量两个利息差计入“（利息调整） ”3、出售处置时,售价与账面价值的差,计入“ 投资收益”指 导 书P44,【例 10 单项】第四节贷款和应收款项一、定义：贷款和应收款项,是指在

28、活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产；商业银行：贷款业务： “ 贷款” 科目（不在本书讲解）一般企业 ：应收款项：包括“ 应收账款”、“ 应收票据”、“ 长期应收款”、“ 其他应收款” 等二、一般企业应收款项的会计处理（一） 应收账款1科目“应收账款 ”折扣后 的金额确练习：价款 ：出售商品、材料、供应劳务等；【例 11 单项】2入账价值 ：增值税【例 12 多项】【例 13 单项】代垫款项 ： 代购货方 代垫的运杂费等【例 14 单项】注：应当考虑有关的折扣因素 ；（1）商业折扣 ：量；折扣销售,先折扣后销售,在交易发生时即确定；以定；（2）现金折扣 ：早；为了勉励购买方

29、早日付款；表达方式：我国答应采纳：总价法 ,计入科目： “ 财务费用 ”应收款项减值缺失的计量（以“ 应收账款” 为例）3应收款项的 减值缺失 以应收账款为例 应收款项减值缺失的计量（以“ 应收账款” 为例）2/10 ,1/20 ,N/30 名师归纳总结 （1）、只介绍非金融企业的应收款项,应定期或至少于每年年度终了,进行减值测试,分第 14 页,共 28 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案析可能发生的减值缺失；对于无法收回（撤销、破产、资不抵债、现金流严峻不足）依据权限,报批作为坏账,转 销应收款项；（2）、坏账预备计提：余额百分

30、比法 计提方法 ：账龄分析法 科目：“ 资产减值缺失”“ 坏账预备”（3）核算 A、计提：借：资产减值缺失 贷：坏账预备 B、无法收回,预以转销：借：坏账预备 贷：应收账款 C、已转销的以后又部分或全部收回： a 、冲销原分录：借：应收账款 贷：坏账预备 b 、收回：借：银行存款 贷：应收账款【简化方法：直接做一个分录】借：银行存款 贷：坏账预备 摸索：哪一种方法更能具体地记录企业的应收款项转销后又收回来？名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编优秀教案以提问的方式 进行2 08 年初假设甲公司应收乙公司100

31、 000 元, 2 09 年 3 月份甲确认此款已无法收回予以转销, 2 12 年 6 月份,乙公司又将此款支付给甲公司；借助丁字账户：第一种方法其次种方法联系应收账款乙公司应收账款乙公司 资 产 负 债2 08 年初 100 000 100 000 表中的应收2 09 年 3 月 100 000 100 000 票据项目2 12 年 6 月（冲） 100 000 100 000 收回 0 0 通过丁字账户,不难看出,采纳 第一种方法能具体地记录应收乙公司的 100 000 元,转销后又收回来的每一个环节,而其次种方法只能反映出应收的 100 000 元无法收回已转销的记录； 因此在实务中建议

32、采纳第一种方法；【例题 10 单项题】甲公司年末应收账款余额300 000 元,坏账提取比率2 ,计提坏账预备前,“ 坏账预备” 科目原有余额为贷方 2 000 元,甲企业当年应计提的坏账预备金额为（）元；B4 000 A6 000 C2 000 D8 000 【答案】 B 【解析】 甲公司当年应计提坏账预备的金额300 000 2 2 000 4 000 （元）,以下贴现的内容考研的考点借助丁字账户：坏账预备名师归纳总结 2 000 余额【6 000-2 000 】当年应计提金额先定下来！第 16 页,共 28 页4 000 6 000 【300 000 2 】期末减值金额,- - - -

33、- - -精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案【例题 11 单项题】甲公司年末应收账款余额 300 000 元,坏账提取比率 2 ,计提坏账预备前,“ 坏账预备” 科目原有余额为借方 2 000 元,甲企业当年应计提的坏账预备金额为（）元；B4 000 A6 000 C2 000 D8 000 【答案】 D【解析】 甲公司当年应计提坏账预备的金额300 000 2 （ 2 000 ） 6 000 2 000 8 000 （元）,以下借助丁字账户：教材 P140,【例 4-17 】坏账预备余额 2 000 8 000 【6 000 2 000 】当年应计提金额先定

34、下来 ！6 000 【300 000 2 】期末减值金额,【小结】1、坏账预备的计提方法,先定下“ 坏账预备” 科目的余额,然后减去其原有余额；2、实务中对于 已转销的以后又部分或全部收回的应收账款,一般采纳第一种方式,以真实联系资产负地反映业务往来；【作业】债表中 预付指导书 P48：款项 的填写【单项挑选题8】【单项挑选题9】指导书 P50：名师归纳总结 四、运算及账务处理题,第2 题第 17 页,共 28 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 名师精编 优秀教案教材 P142,【例 4-18 】教材 P142,【例 4-19 】【例 4-20 】【

35、例 4-21 】【例 4-22 】复习：【例 4-23 】1、坏账预备的计提方法,先定下“ 坏账预备” 科目的余额,然后减去其原有余额；2、实务中对于 已转销的以后又部分或全部收回的应收账款,一般采纳第一种方式,以真实地反映业务往来；（二）应收票据1应收票据概述（1）定义：应收票据是指企业持有的（2）商业汇票的分类银行承兑汇票仍没有到期 、尚未兑现 的商业汇票 ；按承兑人不同商业承兑汇票=面值 +利息【作业】指导书 P48：按是否带 息带息商业汇票：涉外业务,到期值【单项挑选题10】不带息商业汇票：我国一般使用这一种名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页,共 28 页精选学习资料

36、 - - - - - - - - - 2核算：名师精编优秀教案以提问的方式科目：“应收票据 ”（1）、收到票据时：借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费 - 应交增值税（销项税额）（2）、贴现：教材 P145,【例 4-24 】教材 P146,【例 4-25 】票据到期值票据面值票据利息贴现息 票据到期值 贴现率贴现期【票据 贴现期 为贴现日至到期日的时间】贴现额（实收额）票据到期值贴现息贴现期出票日贴现日到期日【例题】某企业 4.29 售给 M公司产品一批 , 货款 10 万,17%,M 交来一张出票日为 5.1 日, 面值为 11.7 万, 期限为 3 个月的银行承兑汇票 无息 , 该企业

37、于 6.1 日到银行贴现 , 贴现率12%. 贴现期出票日贴现日到期日 5.1 6.1 8.1 贴现息 =117000 X 12% X 2 12 =2340 教材 P146,股票：【例 4-26 】债券：【例 4-27 】教材 P148,【例 4-28 】【例 4-29 】贴现额 =117000-2340=114660 借: 银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷: 短期借款 / 应收票据 117 000 3 、如到期 , 正常收回款项 , 存入银行 : 借: 银行存款 117 000 贷: 应收票据 117 000 如背书转让 : 借: 原材料 100 000 名师归纳总结 -

38、- - - - - -第 19 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 应交税费 - 应交增值税（进项税额）名师精编优秀教案教材 P148, 17 000 【例 4-30 】贷：应收票据 117 000 4 、如到期未收回款项: 转入“ 应收账款”教材 P149,【例 4-31 】“ 投资收益”最终转入“ 本 年利润” ,为 所 有 者 权 益 类, 因此全部 者权益总金额借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000 （三）预付账款- 核算预付款项 情形 不多 的企业, 可以不设置“ 预付账款” 科目,而直接 通过 “ 应对账款 ” 科目核算；无论采纳哪

39、个科目,核算的原就是自始至终 均要采纳 该科目 ；不变 学问点总结,预付款项收到货物结算：多便 于 学 习 掌退少补借：原材料等（少补 ：支付补款）握；借：预付账款贷：银行存款应交税费 应交增值税（进项税额）借：预付账款贷：预付账款贷：银行存款（多退 ：收回退款）借：银行存款预付账款方式购买材料物资的核算流程贷：预付账款（1）预付时：借：预付账款 贷：银行存款（2）收到发票：借：原材料 应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）、多退少补：多退：借：银行存款 贷：预付账款 少补：借：预付账款 贷：银行存款名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页,共 28 页精选学习资料 - - -