2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第一章节知识点所得税3.docx

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1、名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -其次节 所得税所得税是指以个人或法人的各种所得为课税对象的多个税种组成的课税体系；所得税类的主要税种包括：个人所得税 ; 企业所得税；所得税税收制度涉及的主要问题包括：第一, 税收管辖权； 税收管辖权是一国国家主权在税收上的详细表达；在确定税收管辖权时, 通常有两个原就： 一是属人主义原就,即一国政府对本国居民纳税人无论是来源于本国境内仍是来源于本国境外的所得都有权征税,由此原就确立的税收管辖权称为 ; 另一是属地主义原就, 即一国政府对于来源于本国境内的所得,得的都有权征税；无论是本国纳税人仍是外国纳税人获

2、目前,大多数国家依据属人和属地原就同时行使居民税收管辖权和地域税收管辖权；其次,所得税的税基；所得税的税基是应纳税所得额；对个人来说, 应纳税所得额是指纳税人的各项所得依据税法规定扣除为取得收入所需费 用之后的余额； 假如是对个人工资薪金、劳务酬劳等计征个人所得税,须考虑扣除个人和家 属的基本生活费用 ; 假如是对个人经营活动获得的收入计征个人所得税,就需考虑扣除其在 经营活动中发生的成本、费用及税金；对企业来说, 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的 余额；准予扣除项目主要包括经营中的成本、费用、税金和缺失；因此, 所得税确认税基“ 应纳税所得额” ,除项目及标准

3、；最关键的是规定征税所得范畴宽窄和费用扣第三, 所得税税率； 各国所得税通常采纳比例税率和累进税率 超额累进税率 形式； 企业所得税以比例税率为主；个人所得税按征税模式不同,税率形式有所区分：在实行综合税制的国家通常采纳超额累进税率形式,如美国; 在实行分类税制的国家就采纳比例税率与超额累进税率相结合的形式,如我国； 比较普遍地运用超额累进税率,是由于各国政府都力图通过对高收入者多征税,对低收入者少征税或不征税来调剂人们税前收入差距过大的状况,缓解收入安排不公的冲突；2.1 个人所得税关于个人所得税税制内容以及相关情形,在 AFP资格认证培训阶段已作系统介绍,这里不再赘述； 需留意的是, 在

4、AFP资格认证培训阶段,我们主要学习个人所得税的税收法律法规,纳税筹划也主要结合个人所得税法律法规绽开,筹划案例比较简洁；而在 CFP资格认证培训阶段比 AFP资格认证培训阶段大大扩展了税收法律法规学习的范畴,这样,一方面, 个人所得税法律法规仍旧是我们进行筹划依据的重要法律规范 多的税种,须考虑税种与税种之间的关联关系；2.2 企业所得税; 另一方面,筹划方案将涉及更企业所得税是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税；依据国家税务总局公布的数据, 2006年企业所得税收入为 5545.88 亿元,占税务部门组织收入的 14.73%；其中,外商投资企业和外国企业所得税收入为 15

5、34.82 亿元,占税务部门组织收入的 4.08%；2007 年 3 月 16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法, 2007 年 11 月 28 日国务院第197 次常务会议通过并颁发第512 号令中华人民共和国企业所得税法实施条例；规定新企业所得税法自2022 年 1 月 1 日起实施,原中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法暂行条例同时废止；企业所得税现行税制细心整理归纳 精选学习资料 2.2.1企业所得税的纳税人 第 1 页,共 7 页 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

6、 - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人,依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税；个人独资企业、合伙企业不适用本法；企业分为居民企业和非居民企业；居民企业, 是指依法在中国境内成立,或者依照外国 地区 法律成立但实际治理机构在中国境内的企业； 其中, 依法在中国境内成立的企业包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织; 依照外国 地区 法律成立的企业包括依照外国 地区 法律成立的企业和其他取得收入的组织；实际治理机构, 是指对企业

7、的生产经营、制的机构人员、账务、财产等实施实质性全面治理和控非居民企业, 是指依照外国 地区 法律成立且实际治理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、 场所的, 或者在中国境内未设立机构、2.2.2 企业所得税的征税对象场所,但有来源于中国境内所得的企业；居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的, 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得, 以及发生在中国境外但与其所设机构、场全部实际联系的所得,缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的, 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来

8、源于中国境内的所得缴纳企业所得税；注：依据以下原就确定来源于中国境内、境外的所得：1 销售货物所得,依据交易活动发生地确定; ; 2 供应劳务所得,依据劳务发生地确定3 转让财产所得,不动产转让所得依据不动产所在地确定,动产转让所得依据转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定, 权益性投资资产转让所得依据被投资企业所在地确定 ; 4 股息、红利等权益性投资所得,依据安排所得的企业所在地确定 ; 5 利息所得、租金所得、特许权使用费所得,依据负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者依据负担、支付所得的个人的住宅地确定 ; 6 其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定；2.2.3 企业所

9、得税的税率 企业所得税采纳比例税率,税率为 25%；优惠税率：1 符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税；符合条件的小型微利企业是指,从事国家非限制和禁止的行业,并符合以下条件的企业： 工业企业, 年度应纳税所得额不超过 30 万元, 从业人数不超过 100 人,资产总额不超过 3000 万元 ; 其他企业,年度应纳税所得额不超过30 万元,从业人数不超过80 人,资产总额不超过 1000 万元；2 国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税；依据科技部、财政部、国家税务总局制定的高新技术企业认定治理方法 国科发火2022172 号 ,高新技术企业认定须同时

10、满意以下条件：1 在中国境内 不含港、澳、台地区 注册的企业,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式, 或通过 5 年以上的独占许可方式,对其主要产品 服务 的核心技术拥有自主学问产权 ; 细心整理归纳 精选学习资料 2 产品 服务 属于国家重点支持的高新技术领域规定的范畴; 第 2 页,共 7 页 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -3 具有高校专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的 占企业当年职工总数的 10%以上 ; 30%以上,其中

11、研发人员4 企业为获得科学技术 不包括人文、 社会科学 新学问, 制造性运用科学技术新学问,或实质性改进技术、产品 服务 而连续进行了讨论开发活动,且近三个会计年度的讨论开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5,000 万元的企业,比例不低于6%; 4%; 最近一年销售收入在5,000 万元至 20,000 万元的企业,比例不低于 最近一年销售收入在20,000 万元以上的企业,比例不低于3%；其中,企业在中国境内发生的讨论开发费用总额占全部讨论开发费用总额的比例不低于60%；企业注册成立时间不足三年的,按实际经营年限运算 ; 5 高新技术产品 服务 收入占企业当

12、年总收入的 60%以上 ; 6 企业讨论开发组织治理水平、科技成果转化才能、自主学问产权数量、销售与总资产成长性等指标符合高新技术企业认定治理工作指引2.2.4 应纳税所得额的确定 另行制定 的要求；企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及答应补偿的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额；收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额； 其中货币形式收入 包括现金、存款、应收账款、应收票据、预备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 ; 非 货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不预备持有至到期的 债券投资、劳务以及有关权益

13、等；收入形式包括：1 销售货物收入,是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他 存货取得的收入 ; 2 供应劳务收入,是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保 险、邮电通讯、询问经纪、文化体育、科学讨论、技术服务、训练培训、餐饮住宿、中介代 理、卫生保健、社区服务、旅行、消遣、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 ; 3 转让财产收入,是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等资产 取得的收入 ; 4股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入; 5 利息收入,是指企业将资金供应他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本 企

14、业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠债利息等收入 ; 6 租金收入, 是指企业供应固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入,租金收入依据合同商定的承租人应对租金的日期确认收入的实现 ; 7 特许权使用费收入,是指企业供应专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权取得的收入, 特许权使用费收入依据合同商定的特许权使用人应对特许权使用费的日期确认收入的实现 ; 8 接受捐赠收入,是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿赠予的货币性资产、非货币性资产,接受捐赠收入依据实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ; 9 其他收入,是指除上述规定以外的其他收入,包括企业资

15、产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、 的确无法偿付的应对款项、已做坏账缺失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等；准予扣除项目的基本范畴细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 3 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、缺失和其他支出, 准予在运算应纳税所得额时扣除；销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费其中所称成本, 是指企业在生产经营活动中发生的

16、 ; 所称费用,是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、治理费用和财务费用,已计入成本的有关费用除外 ; 所称税金,是指企业发生的除企业所得税和答应抵扣的增值税以外的各项税金及其附加; 所称缺失,是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废缺失,转让财产缺失,呆账缺失,坏账 缺失, 自然灾难等不行抗力因素造成的缺失以及其他缺失；所称其他支出,是指除成本、费 用、税金、缺失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出；企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出；收益性支出在发生当期直接扣除 ; 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得再发生当期直接扣

17、除；部分准予扣除项目详细标准：1 准予扣除的利息支出： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借 利息支出、企业经批准发行债券的利息支出 ; 非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过依据金融企业同期同类贷款利率 运算的数额的部分；2 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；工资薪金,是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或受雇的员工的全部现金形式或者 非现金形式的劳动酬劳,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与 员工任职或者受雇有关的其他支出；3 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范畴和标准为职工缴纳的基本养老保险费、 基本医疗

18、保险费、失业保险费、工伤保险费、住房公积金,准予扣除；生育保险费等基本社会保险和企业为投资者或者职工支付的补充养老保险、补充医疗保险, 在国务院财政、 税务主管部门规定的范畴和标准内,准予扣除；4 企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额 14%的部分,准予扣除 ; 企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额 2%的部分,准予扣除 ; 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工训练经费支出,不超过工资薪金总额 2.5%的部分,准予扣除 ;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除；5 企业发生的与生产经营活动有关的业务款待费支出,依据发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售 营业 收入

19、的 5 ；6 企业发生的符合条件的广告费和业务宣扬费支出,不超过当年销售 营业 收入 15%的部分,准予扣除 ; 超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除；7 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠,在年度利润总额 纳税所得额时扣除；12%以内的部分,准予在运算应 年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定运算的年度会计利润； 例题：某企业 2022 年度取得主营业务收入 2100 万元,其他业务收入 300 万元,投资收益 200万元,营业外收入 15 万元；该年度该企业在治理费用中共列支业务款待费 17 万元；业务款待费实

20、际发生额的 60%=17 60% =10.2 万元业务款待费扣除限额：2100+300 5=12 万元不得税前扣除：细心整理归纳 精选学习资料 17-10.2=6.8万元 第 4 页,共 7 页 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -2022 年该企业应纳企业所得税为：2100+300+200+15-10.2 25%=656.3 万元假如该企业当年列支的业务款待费为25 万元, 其它条件不变 就：所得税税前答应扣除的业务款待费为 12 万元；业务款待费

21、实际发生额的 60%=25 60%=15万元 业务款待费扣除限额：2100+300 5%=12万元 不得税前扣除的业务款待费为 13 万元 25 12=13 8 企业依据法律、行政法规有关规定提取的用于环境爱护、生态复原等方面的专项资 金,准予扣除；但该专项资金提取后转变用途的不得扣除；9 企业参与财产保险和运输保险,依据规定缴纳的保险费,准予扣除；10 企业依据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,依据以下方法扣除： 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,依据租赁期限匀称扣除 ; 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,依据规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,

22、分期扣除；例题：某企业 2006 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务,租赁期 10 个月,租赁费 10 万 10 10 4 月=4 万元 元,企业当年实际列支租赁费 10 万元；2006 年税前答应扣除额：在运算应纳税所得额时,企业财务、会计处理方法与税收法律、法规的规定不一样的,应当依照税收法律、法规的规定运算；11 企业发生的合理的劳动爱护支出准予扣除；不得扣除的项目：1 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ; ; 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 ; 4 罚金、罚款、被没收财物的缺失 ; 5 超过国家规定答应扣除的公益捐赠,以及非公益捐赠支出 ; 6 赞助支出 ;

23、7 未经核定的预备金支出,即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值 预备、风险预备等预备金支出 ; 8 与取得收入无关的其他各项支出；2.2.5 亏损补偿 企业所得税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得补偿 ; 下一纳 5 年；税年度的所得不足补偿的,可以逐年连续补偿,但是连续补偿期最长不得超过 关于这项规定应留意： 第一,所称可以补偿的年度亏损额是指依据税法调整后的亏损额,而不是企业财务报表中记录的会计利润；其次, 补偿期以亏损年度的下一年算起,连续运算五个自然年度, 五年中即使是亏损年度仍视为一个补偿年度,第三,在补偿期又发生亏损,以各亏损年度的下一年算起；例题

24、：某企业从 2000 年至 2006 年盈亏情形如下表：而且先亏损先补偿, 逐年运算；年度00 01 02 03 04 05 06 按税法规定调-165 -56 30 30 40 60 60 整后的亏损额2000 年亏损额： 20012005 年为补偿期细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -尚有未补偿的亏损 5 万元,由于已经超过五年补偿期,故不得补偿；2001 年亏损额： 20022006 年为补偿

25、期56 万元的亏损额全部补偿,2006 年补偿亏损后有4 万元应纳税所得额,应据此运算缴纳企业所得税；2.2.6 税收优惠 1 国债利息收入免税；2 符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益免税；是指居民企业直接投 资于其他居民企业取得的投资收益；; 中草药的种植 ; 3 企业从事蔬菜、谷类、薯类、油料等的种植 ; 农作物新品种的选育 林木的培养和种植 ; 畜牧家禽的饲养等取得的收入免征企业所得税；4 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠目录中规定的港口 码头、机场、铁路、大路、城市公共交通、电力、水利等项目,自项目取得第一笔经营收入 所属纳税年度起,第一年至第三年免征

26、企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；5 企业从事符合条件的环境爱护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔经营收入 所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；6 企业获得的符合条件的技术转让所得,一个纳税年度内不超过 500 万元的部分,免 征企业所得税 ; 超过 500 万元的部分,减半征收企业所得税；7 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的讨论开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在依据规定据实扣除的基础上,依据研发费用的 依据无形资产成本的 150%摊销；50%加计扣除 ; 形成无形资产的,8 企业安置适合中华人民共和国残疾人保证法规定范

27、畴的残疾人员的,在依据支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,依据支付给残疾职工工资的100%加计扣除；9 创业投资企业实行股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的,可以依据其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 ; 当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣；例题：企业所得税应纳税额运算刘敬于 2022 年初投资 500 万元成立一个私营有限责任公司；企业所得税运算缴纳,详细情形如下：假如 2022 年初对前一年度全年取得业务收入 620 万元 ; 销售税金及附加 营业税、城建税和训练费附加 34.1 万元 ;由于拖欠缴税,缴纳滞纳金 3 万

28、元 ; 原材料成本 300 万元 ; 公司共有职工 50 人,支付职工工资总额 160 万元 ; 实际发生的职工福利费、训练经费、工会经费分别为工资总额的 14%、2.5%、2%;支付业务款待费 16 万元 ; 向其他企业拆借资金 200 万元,使用 1 年支付借款利息 40 万元,同期银行贷款利率为 7.47%; 请运算该公司 2022 年应缴纳的企业所得税；解：五年中即使是亏损年度仍视为一个补偿年的内仍是来源于本国境外的收细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页,共 7 页 - - - - - - - - -