2022年消费税知识点整理.docx

《2022年消费税知识点整理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年消费税知识点整理.docx（11页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选学习资料 - - - - - - - - - 消费税学习必备欢迎下载3. 带 料 加 工 的 金按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的,根据组成银首饰征税范畴计税价格运算纳税4. 以旧换新（含翻按 实际收取 的不含增值税的全部价款确定计税依据征四个环节： 生产、托付加工、进口、零售,指定环节一次性缴纳,其他环节不再缴纳；新改制）销售金银（一）生产环节征收消费税的说明收消费税首饰1. 一般：自产销售、自产自用2. 视为生产行为：（ 1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；2. 批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税 自 20X

2、X年 5 月 1 日起,卷烟在批发环节加征一道从价税；相关内容如下：（ 2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的；要素规定（二）两个特别环节：纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；关注的问题：1. 零售环节 : 征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品,详细要求：（ 1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税要素规定注释计税依据（ 2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税零 售 环 节 征 收 消批发销售的全部牌号规格的卷烟,按其销售额 （不含增值税） 征收 5%的消费 税 的 金 银 首 饰费税征税范畴仅限于金基、银基不符合条件的,仍在生产环节交纳

3、消费税的金银首饰税额运算应纳消费税 =销售额（不含增值税）5% 合金首饰以及金、关注的问题：银和金基、银基合（ 1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,金的镶嵌首饰一并征收消费税对既销售金银首饰,又销售非金银首饰的生产经营单（ 2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后,批发企业在运算纳税时位,应将两类商品划分清晰,分别核算销售额；凡划分不得扣除已含的生产环节的消费税税款税率5% 不清晰或不能分别核算的,在生产环节销售的,一律从纳税地点卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,由总机高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的,一构申报纳税律按金银首饰

4、征收消费税计 税 依 据不 含 增 值 税 的 销含税销售额 （ 1 17%）一般规定售额1. 金 银 首 饰 与 其名师归纳总结 计 税 依 据他 产 品 组 成 成 套按销售额全额征收消费税第 1 页,共 7 页消费品销售无论包装是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应详细规定2. 金 银 首 饰 连 同包装物销售并入金银首饰的销售额,计征消费税- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备税目与税率税目 一、烟 ：1. 卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入方案的企业及个人生产的 卷烟）（ 1）生产、托付加工、进口环节征消费税（

5、2）批发环节加征消费税 2. 雪茄烟 3. 烟丝欢迎下载（1）最大设计车速不超过50Km h,发动机气缸总工作容量不超过50ml 的三轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250 毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税；九、高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）；高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范畴；十、高档手表 ：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000 元（含）以上的各类手表；十一、游艇 ：长度大于8 米小于 90 米；十二、木制一次性筷子；十三、实木地板：以木材为原料（包括实木复合地板）；十四、电池 （新增, 4%） ：包括原电池、蓄电池、燃料电池、

6、太阳能电池和其他电池；对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液二、酒 ：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒（含果啤）、其他酒； 20XX 年 12 月 1 日起,取消对酒精征收消费税；留意：（ 1）啤酒的分类：甲类啤酒、乙类啤酒流电池免征消费税；20XX 年 12 月 31 日前对铅蓄电池缓征消费税；20XX年 1 月 1 日起,对铅蓄电池按 4%税率征收消费税；十五、涂料 （新增, 4%）单位税额差别： 划分标准 3000 元/ 吨,含包装物及押金, 不含重复使用的塑料固转箱押金；（ 2）配制酒中：其它酒（10%）与白酒（ 20%）税率（ 3）饮食业、商

7、业、消遣业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收 一、比例税率 ：适用于大多数应税消费品,税率从 1%至 56%；二、定额税率 ：只适用于三种液体应税消费品,它们是啤酒、黄酒、成品油；消费税 三、化妆品 ：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品；三、白酒、卷烟 2 种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税；不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩；四、珍贵首饰及珠宝玉石：包括以金、银、珠宝玉石等名贵稀有物质以及其他金属、人造宝石 等制作的各种纯金银及镶嵌饰物,以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石；出国人员免税商店销售的金银首饰征收消

8、费税；五、鞭炮、焰火：不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线；六、成品油 ：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7 个子目；取消车用含铅汽油消费税；航空煤油暂缓征收；绝缘类油品不征收；七、小汽车 ：小轿车、中轻型商用客车；不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范畴；（ 2）车身长度大于7 米（含）、座位 1023 座（含）；（ 3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车；八、摩托车 ：包括 2 轮和 3 轮；不征税：名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 销售额学习必备欢迎下载款,均应并入白酒的销售额中缴纳消费

9、税；一、销售额一般规定三、销售数量规定1. 销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用；（ 1）全部价款中包含消费税税额,但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同；1. 销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量 2. 自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量；（ 2）应税消费品的销售额含增值税的销售额 （1增值税税率或征收率）3. 托付加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量；4. 进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品的进口数量；2. 包装物（ 1）包装物连同产品销售；（ 2）只是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外）,且单独核算又未过期的,此项

10、押金就 不应并入应税消费品的销售额中征税；但对因逾期未收回的包装物不再退仍的和已收取 1 年以上的押金,应并入应税消费品的销售额,根据料税消费品的适用率征收消费税；（ 3）包装物既作价伴同产品销售,又收取押金；（ 4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金,无论押金是否返仍与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率征收消费税； 总结：包装物押金的税务处理押金种类收取时,未逾期逾期时一般应税消费品的包装不缴增值税,不缴消费税缴纳增值税,缴纳消费税（押物押金金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金 （除缴纳增值税、消费税（押金不再缴纳增值税、消费税啤

11、酒、黄酒外）需换算为不含税价）啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税,不缴消费税只缴纳增值税,不缴纳消费税（由于从量征收）二、销售额的特别规定（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当根据门市部对外销售额或销售数量征收消费税；（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据运算消费税；（三）酒类关联企业间关联交易消费税处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的“ 品牌使用费” 是随着应税白酒的销售而向购货方收取的,属于应税白酒销售价款的组成部分,因此,不论企业实行何种方式或以何种名义收取价名师归纳总结 - -

12、- - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 应纳税额学习必备欢迎下载按组成计税价格计税； 组成计税价格运算公式：组成计税价格成本利润消费税税额生产销售环节应纳消费税的运算应纳消费税组成计税价格 比例税率一、直接对外销售应纳消费税的运算三 种 计 税计税依据适用范畴计税公式方法1. 从 价 定销售额除列举项目之外的应 税消费品应纳税额销售额 比例税率率计税2. 从 量 定销售数量列举 3 种：啤酒、黄酒、应纳税额销售数量 单位税额成品油额计税3. 复 合 计销售额、销售列举 2 种：白酒、卷烟应纳税额销售额 比例税率销 售数量 单位税额税数量二、自产

13、自用应纳消费税的运算1. 用于本企业连续生产应税消费品：不缴消费税 2. 用于其它方面：于移送使用时缴消费税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、治理部门、非生产机构；赠送、赞助、集资、广告、样品、职工福利、嘉奖等方面； 对复合计税方法征收消费税的应税消费品：组成计税价格（成本利润自产自用数量定额税率） （ 1- 比例税率）托付加工应税消费品消费税的缴纳 1. 受托方加工完毕向托付方交货时,由受托方代收代缴消费税；假如受托方是个人（含个体工商户）,托付方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税 务机关缴纳消费税；2. 假如受托方没有代收代缴消费税,托付方应补交税款,补税的计税依据为：（1）已直接

14、销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（托付加工业务的组价）托付加工应税消费品应纳税额运算 受托方代收代缴消费税时,应按受托方同类应税消费品的售价运算纳税；没有同类价格的,根据组成计税价格运算纳税；1. 从价征收组价公式为：3. 组成计税价格及税额运算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的,名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载进口应税消费品应纳税额运算一、从价定率方法计税：应纳税额组成计税价格 消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税） （1消费税比例税率）二

15、、从量定额方法计税：三、复合方法计税：消费税中 3 个组价：2. 复合征收组价公式为：1比例税率）1. 生产环节：组价成本 （1消费税成本利润率） / （1消费税税率）组成计税价格（材料成本加工费托付加工数量 定额税率） （2. 托付加工环节：组价（材料成本加工费）/ （ 1消费税税率）3. 进口环节：组价（完税价关税）/ （ 1消费税税率）3. 托付加工应税消费品收回（ 1）托付方将收回的应税消费品,以不高于受托方的计税价格出售的,为直接出售,不再缴 已纳消费税扣除的运算纳消费税；一、外购应税消费品已纳消费税的扣除（ 2）托付方以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需根据规定申报缴纳

16、消费税,税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,可按当期生产领用数量运算准在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款；1. 扣税范畴：名师归纳总结 在消费税 15 个税目中,除 酒、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料外,其余 9 个税目第 5 页,共 7 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 学习必备 欢迎下载有扣税规定 : （ 1）外购已税烟丝生产的卷烟；（ 2）外购已税化妆品生产的化妆品；（ 3）外购已税珠宝玉石生产的珍贵首饰及珠宝玉石；（ 4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（ 5）外购已税杆头、杆身

17、和握把为原料生产的高尔夫球杆；（ 6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（ 7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（ 8）外购汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；（ 9）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）；2. 扣税运算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税；当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率消费税出口退税的运算以及外贸企业受其他外贸企业托付代当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应一、出口免税并退税税消费品买价期末库存的外购应税消

18、费品买价有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,理出口应税消费品；3. 扣税环节：留意 : 外贸企业受非生产性的商贸企业托付,代理出口应税消费品是不予退（免）税的；对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得 出口货物的消费税应退税额的计税依据,按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口扣除 消费税专用缴款书确定；1. 属于从价定率计征消费税的,为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口4. 外购应税消费品后销售：货物金额；对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,其销售的化妆品、2. 属于从量定额计征消费税的,为已征且未在

19、内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口鞭炮焰火和珠宝玉石,凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场,而需进一步生产加工的,货物的数量；应当征收消费税,同时答应扣除上述外购应税消费品的已纳税款；3. 属于复合计征消费税的,按从价定率和从量定额的计税依据分别确定；消费税应退税额从价定率计征消费税的退税计税依据 比例税率从量定额计征消费二、托付加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣 税的退税计税依据 定额税率税法规定：对托付加工收回消费品已纳的消费税,可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除 二、出口免税但不退税扣税范畴、扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品相同；有出口经营权的生

20、产性企业自营出口或生产企业托付外贸企业代理出口自产的应税消费 品,依据其实际出口数量免征消费税,不予办理退仍消费税；三、出口不免税也不退税名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 除生产企业、外贸企业外的其他企业（指一般商贸企业）学习必备欢迎下载,这类企业托付外贸企业代理出征收治理口应税消费品一律不予退（免）税；消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 与增值税原理一样,内容也基本相同,此处不再重复；只是留意托付加工的应税消费品,纳税义务发生时间为纳税人提货的当天；纳税地点 1. 纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,

21、除国务院财政、税务主管部门另有 规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；2. 托付个人加工的应税消费品,由托付方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；除此之外,由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款；3. 进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税；4. 纳税人到外县（市）销售或托付外县（市）代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；5. 纳税人销售的应税消费品,如因质量等缘由由购买者退回时,经所在地主管税务机关审核批 准后,可退仍已征收的消费税,但不能自行直接抵减应纳税款；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 7 页