2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第五章节知识点国外遗产税.docx

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1、名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -第三节 国外遗产税概况 3.1 国外遗产税的起源 近代遗产税的征收,始于 1598 年的荷兰；1924 年美国领先开征了赠与税；3.2 国外遗产税现况 127 个国家和地区存在税收制度,其中正在征收遗 目前,世界上有约 产和赠与税的国家和地区有 74 个,占 58.3%；各国征收遗产税的特点：遗产税开征与否与经济发达程度相关 大多数国家和地区实行分遗产税制绝大多数国家和地区采纳超额累进税率 大多数国家和地区在设置遗产税同时设置赠与税 大多数国家的遗产和赠与税由中心政府征收 3.3 美国的遗产税制度 美国遗产税

2、制的进展- 美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税,两税使用同一综合抵免额,亦适用同一税率,以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税；- 联邦遗产税实行总遗产税制,即“ 先税后分” 模式；- 美国 1977 年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税,统一了税率表和宽免项目,并改称其为财宝转移税 wealth transfer tax；- 从 1977 年开头, 征收统一的遗产和赠与税,两税适用同一税率,并开征了隔代转移税generation-skipping transfer tax；税率变化：细心整理归纳 精选学习资料 1977 年以前,美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化

3、很小; 第 1 页,共 7 页 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -1977 年以后,遗产和赠与税的免税额逐步提高,遗产和赠与税的税率就逐步降低；占联邦财政收入的比重变化：遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重始终很小,近 20 多年来始终在 1%至 2%之间徘徊；美国遗产税制的基本内容 1 纳税人 美国遗产税的纳税人是遗产的治理人；赠与税的纳税人是财产的赠与人；2 计税方法 运算遗产总额 gross estate; 运算经济遗产额 econo

4、mic estate：用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产缺失、借贷、应对帐款等 , 就可以得出经济遗产额；运算应纳税遗产额 taxable estate：经济遗产额求出以后,仍可以依据详细情形扣除 某些项目, 如扣除应当缴纳的税金、认证和治理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整 额等,然后就可以得到应纳税遗产额；运算应纳遗产税税额tax payable：依据应纳税遗产额和税率,运算得出应纳遗产税税额；3 征税对象和范畴 遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值,包括动产和不动产、有形资产和无形资 产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休方案的

5、另外, 遗产总额仍包 收入、 为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等；括被继承人在去世以前 3 年之内转移的各类财产的价值；几种特殊类型的财产的处理方式：夫妻共同拥有的财产；在被继承人去世以前 3 年之内转移的财产；过多的退休方案累积；细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 2 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -应纳税赠与的范畴 赠与人直接、 间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产 都应当缴纳赠与税

6、,详细包括现金、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等；4 遗产额和赠与额的估价 遗产额的估价： 税法规定, 原就上将依据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的 公正市价估算遗产的价值；6 个月之 估价日期的挑选； 遗产执行人可挑选被继承人去世之日或者被继承人去世以后 内一个可替代的日期作为估价日期；可替代日期是指被继承人去世以后 6 个月之内财产安排 日、销售日、交易日或者其他处置日；遗产治理人需要在第一次申报遗产税的时候作出上述挑选,挑选一经作出,不得更换；不动产的估价；通常要依据不动产当前的用途,使用公正市价进行估价；税法仍规定,假如不动产满意6 项条件 如占遗产总额的50%以上、被继承

7、人是美国公民或者居民等 ,遗产执行人可以选用特殊的估价方法；这一挑选必需在联邦国内收入局发出征税通知以后的 90 天之内作出；并且,与公正市价的估价相比,使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减 少额不得超过 75 万美元；股票和债券的估价；经营企业权益的估价；假如被继承人拥有个人独资企业,或者是一名合伙人,其拥有的企业财产或者合伙财产应当使用估价日的合理价格进行估价；企业的资产和获利才能所出的买价；估价可以参照有意购买方依据该年金、 保险金等的估价；对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价,是依据特地的表格进行运算；赠与额的估价： 对于赠与的财产,应当使用赠与日该财产的公正市价进行估价；对

8、于股票和债券、共同基金的份额、一般信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价,与前述遗产额的确定原就相同；5 费用扣除与遗产有关的费用扣除：可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用 ;治理者的佣金和律师费等治理费用 ; 要求取得遗产的费用 ; 在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款 ; 被继承人尚未偿仍的债务 ; 火灾、水灾、海难、 意外或者偷盗等缺失未获保险赔偿的部分；与赠与有关的费用扣除：在运算应纳税赠与额的时候,可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费；细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - -

9、 - - - - - 第 3 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -其它扣除项目： 遗产和赠与税的扣除项目主要有婚姻扣除、业特殊免征额、年度不予计列项目等；婚姻扣除慈善捐赠扣除慈善捐赠扣除、 家庭拥有事家庭特有经营 qualified family-owned business 特殊免征额：在 1977 年度,税法规定除了 60 万美元的综合免税额外,可以再加上 70 万美元的家庭特有经营特殊免征额,但是两者合计不得超过 130 万美元；年度赠与税免征额 annual gift tax excl

10、usion：对于赠与税,在日历年度内,纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l 万美元的不予计列额；假如纳税人的配偶不是美国公民,纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为 10 万美元；6 税率美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表；2000-2001 财政年度实行 17 级超额累进税率, 最低边际税率为 18%,适用于应纳税遗产额不超过 1 万美元的部分 ; 最高边际税率为 55%,适用于应纳税遗产额超过 300 万美元的部分；美国联邦遗产和赠与税税率表20XX 年 税率速算扣除数（美元）级数应纳税遗产额细心整理归纳 精选学习资料 1 不超过 1 万美元的部分180 第 4 页,共 7 页 2 超过

11、1 万美元至 2 万美元的部分20200 3 超过 2 万美元至 4 万美元的部分22600 4 超过 4 万美元至 6 万美元的部分241400 5 超过 6 万美元至 8 万美元的部分262600 6 超过 8 万美元至 10 万美元的部分284200 7 超过 10 万美元至 15 万美元的部分306200 8 超过 15 万美元至 25 万美元的部分329200 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -9 超过 25 万美元至 50 万美元的部分

12、3414200 10 超过 50 万美元至 75 万美元的部分3729200 11 超过 75 万美元至 100 万美元的部分3944200 12 超过 100 万美元至 125 万美元的部分4164200 13 超过 125 万美元至 150 万美元的部分4389200 14 超过 150 万美元至 200 万美元的部分45119200 15 超过 200 万美元至 250 万美元的部分49199200 16 超过 250 万美元至 300 万美元的部分53299200 17 超过 300 万美元的部分55359200 7 统一抵免规定遗产和赠与税实行统一抵免unified credit；统

13、一抵免是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额；这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候 包括去世的时候 使用,用完为止；美国综合免税额、统一抵免额调整表年度综合免税额（美元）统一抵免额（美元）细心整理归纳 精选学习资料 1997 600000 192800 第 5 页,共 7 页 1998 625000 202250 1999 650000 211300 2000 675000 220550 2001 675000 220550 2002 700000 229800 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料

14、 - - - - - - - - - - - - - - -2003 700000 229800 2004 850000 287300 2005 950000 326300 20XX年及以后1000000 345800 例题运算：1997 年某人的应纳税遗产额为USD675,000,减去 USD600,000的综合免税额,仍有 USD75,000要纳税,某人的遗产应纳的遗产税税额为：675,000 37%-29,200-192,800=27,750 8 遗产税的抵免规定除统一抵免外,美国联邦遗产税的抵免项目仍包括：对州遗产税或者继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前缴纳的

15、财产转移税的抵免；对州遗产税和继承税的抵免 ; 对联邦赠与税的抵免 ; 对外国遗产税的抵免 ; 对以前缴纳的财产转移税的抵免；9 应纳税额运算遗产税应纳税额的运算步骤如下：经济遗产额 =遗产总额 - 费用支出遗产净额 =经济遗产额 - 扣除项目细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 6 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -应纳遗产税税额 =遗产净额 适用税率实际应纳税额 =应纳遗产税税额 10 申报纳税- 统一抵免和其他抵免项目遗产继承人必需在被继承人去世后9 个月之内进行遗产税的申报；因故不能申报可提交申请,获准后可以赐予6 个月的延期；赠与税按年运算、申报和纳税；细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 7 页,共 7 页 - - - - - - - - -