金融机构会计科目使用说明(共106页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上附件一金融机构会计科目使用说明一、资产类科目1001现金一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构（包括农村信用社、农村合作银行及农村商业银行，下同）本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款等情况。增加现金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少现金时做相反的会计分录。二、农村合作金融机构应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的现金。四、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银

2、行款项”项目。1002 存放中央银行款项一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构在中央银行的各类存款情况。本科目可按存放款项类型进行明细核算。缴存存款准备金等款项时，借记本科目，贷记“现金”或有关科目；提取款项时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在中央银行的各种款项。三、本科目在资产负债表中归属“现金及存放中央银行款项”项目。1003 专项央行票据一、本科目用于核算和反映中国人民银行发行的用于置换农村合作金融机构不良贷款及历年亏损挂账的专项中央银行票据。收到专项中央银行票据时，借记本科目，贷记贷款（或抵债资产、投资）科目和“利润分配未分配利润”科目；兑付专项中央银

3、行票据时，借记“央行专项扶持资金”科目，贷记本科目。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的中央银行票据金额。三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1004 央行专项扶持资金一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构已兑付的到期专项中央银行票据款项。收到已兑付的专项中央银行票据款项时，借记本科目，贷记“专项央行票据”科目。本科目属过渡性科目。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构收到已兑付专项中央银行票据的款项。三、本科目与负债类中 “央行拨付专项票据资金” 科目轧差后无余额。1011 存放同业款项一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放于除中央银行和农村合作金融机构以

4、外的境内外其他金融机构（含农信银中心）的款项。本科目可按存放款项的性质和存放的金融机构进行明细核算。增加在同业的存放款时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少在同业的存放款时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在同业的各种款项。三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1012 存放系统内款项一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构存放系统内（包括农村信用社和农村银行机构，村镇银行等除外）的一般存款和定期存款。本科目可按存放款项的性质和机构进行明细核算。存入款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；支取款项时做相反的会计分录。二

5、、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存放在系统内的各种款项。三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1013 拆放同业款项一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构拆借给除农村合作金融机构以外的其他金融机构（含农信银中心）资金的情况。本科目可按资金拆借的往来机构进行明细核算。拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出款项时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放同业的各种款项。三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1014 拆放系统内款项一、本科目核算和反映农村合作金融机构向系统内（包括农村信用社和农村银行机构，村镇银行等除

6、外）各机构拆出资金的情况。本科目可按资金拆出的往来机构进行明细核算。拆出款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回拆出资金时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构拆放给其他农村合作金融机构的各种款项。三、本科目在资产负债表中归属“拆出资金”项目。1031 存出保证金一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构因办理业务需要存出或交纳的各类保证金款项。本科目可按保证金的类别以及存放单位或交易场所进行明细核算。存出保证金时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构存出或交纳的各

7、种保证金余额。三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1032 存出保证金减值准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构存出保证金的减值准备。本科目可按保证金的类别进行明细核算。资产负债表日，存出保证金发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的存出保证金价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的存出保证金减值准备。三、本科目在资产负债表中归属“存放同业款项”项目。1101 交易性金融资产一、本科目核算和反映农村合作金

8、融机构为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。本机构持有的直接指定为公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。农村合作金融机构接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在本科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。二、主要账务处理。（一）取得时，按其公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科

9、目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金红利，借记“应收股利”、“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。（二）出售时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （三）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金红利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。（四）资产

10、负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的交易性金融资产的公允价值。四、本科目在资产负债表中归属“交易性金融资产”项目。1111 买入返售金融资产一、本科目核算和反映农村合作金融机构按照返售协议约定先买入再按规定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。本科目可按买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。二、主要账务处理。（一）买入时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。（二）返售日，应按实

11、际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目、“应收利息”科目，按其差额贷记“金融机构往来收入”科目。（三）资产负债表日，按照买入返售金融资产的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“金融机构往来收入”科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构买入返售金融资产的摊余成本。四、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1112 买入返售金融资产减值准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构买入返售金融资产的减值准备。本科目可按买入返售金融资产的类别进行明细核算。资产负债表日，买入返售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

12、已计提减值准备的买入返售金融资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的买入返售金融资产减值准备。三、本科目在资产负债表中归属“买入返售金融资产”项目。1131 应收股利一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。二、主要账务处理。（一）取得交易性金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易

13、费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（二）取得长期股权投资时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按取得的长期股权投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。持有期间被投资单位宣告发放的现金股利或利润的，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”（成本法）或“长期股权投资损益调整”科目（权益法）。被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本机构投资前实现净利润的分配额，借

14、记本科目，贷记“长期股权投资成本”等科目。（三）取得可供出售的金融资产时，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目。可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。（四）实际收到现金股利或利润，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的现金股利或利润。四、本科目在资产负债表中归属“应收股利”项目。1132 应收利息一、本科目核算和反映农村合作金

15、融机构交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取利息。本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。本机构购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。二、主要账务处理。（一）发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款利息调整”科目。（二）取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资

16、产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。（三）取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资成本”科目，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到

17、期投资利息调整”科目。资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。（四）取得的可供出售债券投资，比照（三）的相关规定进行处理。（五）发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应比照“贷款”科目相关规定进行处理。（六）实际收到利息时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的利息。四、本科目在资产负债表中归属“应

18、收利息”项目。1221 其他应收款一、本科目核算和反映农村合作金融机构除存出保证金、买入返售金融资产、应收股利、应收利息、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，费用备用金、业务周转金、诉讼费垫款也在本科目核算。因农村合作金融机构向其他单位或个人提供银行信用形成的垫款不在本科目核算。本科目可按款项类别和对方单位（或个人）进行明细核算。发生其他应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回时做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映尚未收回的应收、暂付款项。三、本科目在资产负债表中归属“其他应收款”项目。1231坏账准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构应收

19、款项、同业存放款项、拆放资金等坏账准备。本科目可按款项类别进行明细核算。二、主要账务处理。（一）资产负债表日，发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。同业存放款项、拆放资金清理账户时，收回的金额大于账面价值，大于账面价值部分回转资产减值损失，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。收回的金额小于账面价值时，不再补提减值准备，损失直接计入营业外支出。（二）对于确定无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，借

20、记本科目，贷记“其他应收款”等科目，同时记入表外“已核销资产”科目。（三）已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；借记“存放中央银行款项”科目，贷记“其他应收款”等科目；同时转回资产减值损失，借记本科目，贷记“资产减值损失”。三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的坏账准备。1301 农户贷款一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给农户的所有生产、生活及消费等贷款，包括农村个体工商户贷款，如农户小额信用贷款、农户联保贷款及助学贷款等。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人

21、设置明细账户。按照中国人民银行 中国银行业监督管理委员会关于建立的通知（银发2007246号）规定，对农户、农业经济组织、农村企业进行了定义。“农户”是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，以及长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位。二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的

22、农户贷款的摊余成本。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1302 农村经济组织贷款一、本科目核算和反映农村合作金融机构发放给从事农业生产、农副产品加工和运输、农业科技等各类农村经济组织的贷款。各类组织包括农民专业合作社和其他组织（包括事业单位、机关法人、社会团体以及居民委员会、村民委员会和基金会等）。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村经济组织贷款的摊余成本。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1303 农村企业贷款一、本科目核算和反映农村合作金融

23、机构发放给注册地位于农村区域的企业贷款。包括农村企业农林牧渔业贷款和农村企业支农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下按借款人设置明细账户。二、本科目属资产类，余额在借方，反映按规定发放尚未收回的农村企业贷款的摊余成本。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1304 非农贷款一、本科目核算和反映农村合作金融机构向企业、各类经济组织及个人发放的上述贷款以外的其他非涉农贷款。本科目分别“本金”、“利息调整”、“已减值”进行明细核算，各明细科目下可按借款人设置明细账户。二、本科目属资产类，余额反映在借方，反映按规定发放尚未收回的其他非农贷款的摊余成

24、本。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。上述贷款类主要账务处理，以农户贷款为例：（一）发放贷款时，按贷款合同本金，借记“农户贷款本金”科目，按实际支付的金额，贷记“现金”或有关科目，有差额的，借记或贷记“农户贷款利息调整”科目。资产负债表日，按贷款合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“农户贷款利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息收入。计提的贷款应收利息逾期90天或贷款本金逾期的，原计提的应收利息应予冲回。借记“利息收入”科目，

25、贷记“应收利息”科目，同时进行表外登记。收回贷款时，按客户归还的金额，借记“现金”或有关科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记“农户贷款本金”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。（二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失贷款减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，将“农户贷款本金、利息调整”余额转入“农户贷款已减值”科目，借记“农户贷款已减值”科目，贷记“农户贷款本金、利息调整”等科目。收回减值贷款时，按实际收到的金额，借记“现金”等科目，按相关贷款应计利息，贷记“利息收入”科目，按相

26、关贷款余额，贷记“农户贷款已减值”科目，同时按已恢复的贷款金额转回资产减值损失（仅限已减值部分），借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失贷款减值损失”科目。（三）对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记“农户贷款已减值”科目。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少“表外应收利息”科目金额。已确认并转销的贷款以后又收回的，按收回的已减值贷款金额，借记“农户贷款已减值”科目，贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“现金”等科目，按收回的已减值贷款金额，贷记“农户贷款已减值”科目，按实际收到的利息，贷记“利息收入”科目，同时

27、按已恢复的贷款金额转回资产减值损失（仅限已减值部分）借记“贷款损失准备”科目，贷记“资产减值损失贷款减值损失”科目。1305 信用卡透支一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构办理信用卡业务中，持卡人消费或支取现金所形成的透支款项。本科目可按持卡人进行明细核算。持卡人透支时，借记本科目，贷记“现金” 等有关科目。持卡人归还透支款项时，借记“现金” 等有关科目，贷记本科目。二、本科目属资产类，余额在借方，反映持卡人尚未归还的透支款项。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1306 贴现资产一、本科目核算和反映农村合作金融机构办理商业票据贴现业务所融出的资金。本科目可按贴现类别和贴现

28、申请人，分别“面值”和“利息调整”进行明细核算。本机构买入的即期外币票据，也通过本科目核算。二、主要账务处理。（一）办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整）， 贷记“利息收入”科目。（三）贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。（四）办理贴现业务取得的银行承兑汇票到期遭拒付，按从贴现申请人账户扣收的票

29、款，借记有关科目，按银行承兑汇票票面金额，贷记本科目（贴现本金），按其差额，借记“垫款”科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构办理贴现业务融出的资金。四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1307 贸易融资一、本科目核算农村合作金融机构对在国内外贸易中的进口商或出口商提供的贸易融资款项。本科目可按融资方式进行明细核算。本科目账务处理比照贷款的相关规定处理。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构贸易融资款项情况。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1308 垫款一、本科目核算和反映农村合作金融机构按规定因办理承兑汇票、开出保函、开出信用证以及其他业务而

30、发生的各项垫款。本科目可按发生垫款业务的性质进行明细核算。垫付款项时，按实际垫付的金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目；收回垫付款项时，做相反的会计分录。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构垫款资金情况。三、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1309 贷款损失准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括农户贷款、农村经济组织贷款、农村企业贷款、非农贷款、信用卡透支、贴现资产、贸易融资及垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。二、主要账务处理。（一）资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产

31、减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。（二）对于确实无法收回的各项贷款，按照管理权限报经批准后转销各项贷款时，借记本科目，贷记“XX贷款”等科目。（三）已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失（损益类）”科目。三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贷款损失准备。四、本科目在资产负债表中归属“发放贷款和垫款”项目。1311 代理兑付证券一、本科目核算和反映农村合作金融机构接受委托代理兑付到期的证券。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。二、主要账务处理。（一）委托单位尚未拨付兑付

32、资金而由机构垫付的，在收到客户交来的证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记本科目。（二）收到客户交来的无记名证券时，应按兑付金额，借记本科目，贷记“现金”或有关科目。向委托单位交回已兑付的证券时，借记“代理兑付证券款”科目，贷记本科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。四、本科目与“2313代理兑付证券款”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1321 代理业务资产一、本科目核算和反映农村合作金融机构不承担风

33、险的代理业务形成的资产。包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。本科目可按委托单位、资产管理类别、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。二、主要账务处理。（一）收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“代理业务负债”科目。（二）以代理业务资金购买证券、委托贷款等时，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”或有关科目。将购买的证券出售，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项” 等有关科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定

34、比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本机构的收益）等科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构代理业务资产的价值。四、本科目与“2314代理业务负债”科目轧差后在资产负债表中归属“其他资产”或“其他负债”项目。1431 贵金属一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有的黄金、白银等贵金属情况。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。二、主要账务处理。 （一）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。（二）本机构购买贵金属时，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”或有关

35、科目。（三）出售的贵金属，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，贷记“其他业务收入”科目。按其账面余额，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。二、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有的贵金属存货的成本。三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1432 贵金属跌价准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的贵金属的跌价准备。本科目可按贵金属的类别进行明细核算。资产负债表日，贵金属发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的贵金属价值以后又得以恢复，应在原已计提的跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科

36、目。二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的贵金属跌价准备三、本科目在资产负债表中归属“贵金属”项目。1441 抵债资产一、本科目核算和反映农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。农村合作金融机构依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。本科目可按抵债资产类别及借款人进行明细核算。二、主要账务处理。（一）取得抵债资产时,按抵债资产的公允价值，借记本科目，按相关资产已计提的减值准备，借记“贷款损失准备”或有关科目，按抵偿资产的账面余额，贷记“XX贷款”、“应收利息”等科目；按应支付的相关税费，贷记

37、“应交税费”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。如为贷方差额，应贷记“资产减值损失”科目。相应的表外应收利息应予转销。（二）保管期间取得的收入，借记“存放中央银行款项”或有关科目,贷记“其他业务收入”科目。保管期间发生的直接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。（三）处置抵债资产时，应按实际收到的金额,借记“存放中央银行款项”或有关科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）抵债资产如转为自用,应在办妥相关手续后,按转换日抵

38、债资产账面价值，分别抵债资产类别借记“固定资产”、“无形资产”或有关科目,贷记本科目。已计提抵债资产减值准备的，还应同时结转减值准备。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构取得的尚未处置的抵债资产的成本。四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1442 抵债资产减值准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构抵债资产的减值准备。本科目可按计提抵债资产减值准备的资产类别进行明细核算。二、主要账务处理。（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。（二）资产负债表日，抵债资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。三、本科目属资产的

39、备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的抵债资产减值准备。四、本科目在资产负债表中归属“抵债资产”项目。1501 持有至到期投资一、本科目用于核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的摊余成本。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。二、主要账务处理。（一）取得的持有至到期投资，应按其面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投

40、资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资为一次性还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。持有至到期投资发生减值后的利息处理，比照贷款类科目的相关规定。（三）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息

41、调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（四）出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三、本科目属资产类，余额在借方，反映本机构持有至到期投资的摊余成本。四、本科目在资产负债表中归属“持有至到期投资”项目。1502 持有至到期投资减值准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有至到期投资的减值准备。本科目可按持有至到期投资资产类别进行明细核算。二、主要账务处理

42、。（一）提取减值准备时，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。（二）资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失（损益类）”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。三、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。四、本科目在资产负债表中归属“持有至到期投资”项目。1503 可供出售金融资产一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的可供出售金融资产的公允价值。本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别

43、“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。二、主要账务处理。（一）取得可供出售金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目。取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”或有关科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。（二）资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利

44、率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照“贷款”科目相关规定。（三）资产负债表日，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余

45、额的差额，做相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记本科目（公允价值变动）。对已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目（公允价值变动），贷记“资产减值损失”科目。（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。已计提减值准备

46、的，还应同时结转减值准备。（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”或有关科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息），按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、本科目属资产类，余额在借方，反映可供出售金融资产的公允价值。四、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1504 可供出售金融资产减值准备一、本科目核算和反映农村合作金融机构可供出售金融资产的减值准备。本科目可按可供出售金融资产类别进行明细核算。本科目主要账务处理，参见“持有至到期投

47、资减值准备”科目有关规定。二、本科目属资产的备抵科目，余额在贷方，反映本机构已计提但尚未转销的可供出售金融资产减值准备。三、本科目在资产负债表中归属“可供出售金融资产”项目。1511 长期股权投资一、本科目核算和反映农村合作金融机构持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本科目可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。二、主要账务处理。（一）初始取得长期股权投资。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，借记本科目（成本），按实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的价款,贷记有关科目。投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目（成本），贷记”实收资本（股本）”科目。（二）成本法核算时的账务处理。应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于农村合作金融机构享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于农村合作金融机构投资前被投资单位实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目（成本）。（三）权益法核算时的账务处理。初始投资成本的调整。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价