萨蒂扬审计分析优秀PPT.ppt

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1、案例情况背景介绍案例启示案例分析1.1.2.2.3.3.4.4.萨蒂扬审计失败案例分析1.1.背景介绍背景介绍背景介绍萨蒂扬简介萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性信息技术询问与服务供应商，它供应一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创建其业务，在不断变更的市场中竞争成功。萨蒂扬的理念与服务导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于印度、美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司供应服务，其中158家为财宝全球500强与财宝美国500强企业。萨蒂扬在六大洲55个国家设有办事处。萨蒂扬简介萨蒂扬的创始人兼

2、董事长拉贾是印度软件界最具影响力的人物之一。现年54岁的拉贾诞生农夫家庭，他是最先发觉并抓住“千年虫”商机的企业家之一。他的公司发家之本，就是为全球范围内的电脑公司开发解决“千年虫”难题的软件产品。在拉贾的领导下，萨蒂扬公司已发展成为印度销售额位居第四的科技外包企业，在其位于印度南部海得拉巴市的总部聘用了53000人。很多跨国巨头都是其客户，包括联合利华、雀巢、思科、通用电气、卡特彼勒、索尼和日产汽车等等，甚至连世界银行都运用了该公司的产品。背景介绍背景介绍靓丽的报表在截至2008年3月31日的财年中，萨蒂扬公布的销售额为21亿美元，利润为4.2755亿美元，同比增幅高达48%和35.5%。不

3、过，随着金融危机全面爆发，萨蒂扬的不少海外客户都遭遇重创，由此也干脆冲击到该公司的收入。在截至2008年3月31日的一年中，萨蒂扬所公布的21亿美元销售收入中有4亿美元来自汽车企业，其中包括陷入逆境的通用汽车和福特汽车。背景介绍背景介绍2.2.案例状况1.3.5.2.4.2006金融危机后拉贾起先用自己和其它投资者所持的股票作抵押,向银行贷款以填补公司收入。世界银行宣布，由于涉嫌向世行工作人员赠送了“不适当利益”，萨蒂扬没有资格参与8年内的竞标。拉贾辞职，承认长期以来进行财务数据造假，萨蒂扬公司的股价7日暴跌78%，公司市值从70 亿美元“蒸发”到只剩下5.5亿美元。受此拖累，当天印度孟买证交

4、所基准Sensex指数下跌7.3%拉贾将其儿子名下的公司高价（16亿美元）“出售”给萨蒂扬，用以充当萨蒂扬的“虚拟资产”的支配被泄露而夭折，公司4名董事突然辞职。拉贾手中所持股票价值大跌，这导致公司收入不足。随后银行起先拍卖拉贾的抵押品，其执掌的萨蒂扬巨大的财务漏洞浮出水面。6.印度中心调查局称萨蒂扬软件技术有限公司的会计欺诈案目前预估的涉案金额为25.8亿美元，远高于该局此前所预料的金额（15.3亿美元）。事务浮出水面事务浮出水面1.1.2.2.公司造假状况公司造假状况案例情况 审计单位状况审计单位状况每一步都是为了保持车轮接着运转，以保证按时支付员工工资拉贾振动全球资本市场的“萨蒂扬”造假

5、案，谁能想到，第一次“作案”仅仅是为了弥平一次受损严峻的难看季报，然而随着时间的推移，雪球越滚越大，直至骑虎难下，只有不收手才能保证自己无事。最初，公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大，但随着公司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。拉贾担忧，假如公司被发觉表现不佳，则可能会引发其他企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此他便想方设法隐瞒事实。1.1.公司造假公司造假一、隐瞒贷款，粉饰资产负债表在造假案爆发前两年里，拉贾始终用他自己和其他支持者所持股票作抵押，为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款。而这些贷款并未在萨蒂扬的资产负债表中公布，而是干脆注入萨蒂扬的账户，以帮助其弥补收入上的

6、不足。同时，这些贷款是基于各种担保获得的，是为了确保萨蒂扬能够接着运营。一个公司的运营资本尽然要依靠抵押贷款，而抵押物尽然是本公司股票，何其荒谬！同时，拉贾还承认，在过去几年里夸大了公司利润和债权规模，少报了公司负债。截至2009年9月30日，萨蒂扬虚报现金与银行存款达实际数额近10倍，并低报负债，虚增债权5倍多。造假方法分析造假方法分析二、伪造客户，粉饰利润表为了粉饰利润表，萨蒂扬的前高管以及部分前审计人员伪造了客户身份，并以这些伪造客户的姓名开出了虚假发票，从而将该公司的营业收入夸大了9217万美元左右。基于夸大的营业收入数据，萨蒂扬已经发放了价值约合4930万美元的股息。截至2009年9

7、月30日，该季度公司虚报利润为1.36亿美元，超过实际利润10倍。萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1250万美元。造假方法分析造假方法分析三、虚报现金与银行存款，粉饰现金流萨蒂扬在收购商业程序外包公司Nipuna时伪造了价值高达约合3858万美元的银行账户。该公司还对外公布可用现金为11亿美元，但实际却只有6600万美元。如此巨额的现金流量造假昭示了萨蒂扬糟糕的财务状况。造假方法分析造假方法分析奇妙操纵现金流，蒙混过关钻审计漏洞钻审计漏洞在萨蒂扬造假案中，操作现金流是最重要，也是最奇妙的一环。在萨蒂扬财务舞弊

8、中，公司所做的一切似乎都是按章办事，有国际知名的会计师事务所审计其账目，也有符合法规要求的独立董事。但董事会其他成员（无论是前任还是现任）和会计师事务所却均未能察觉到财务方面的异样状况。究其缘由，操纵现金流可谓精妙地骗过了审计师及独立董事的眼睛。奇妙操纵现金流，蒙混过关钻审计漏洞钻审计漏洞事实上，公司往往通过操纵损益表来实施舞弊，但是现金流的真实性往往特别高，难以操纵，无法篡改。因此假如有现金流支持，那么审计人员通常会认定业务活动是正常的。在萨蒂扬案中，公司高层就利用了这一点，通过伪造客户，伪造现金流量实现财务舞弊。这中间存在大量的会计和监管漏洞，也存在着会计和审计实务中的“系统性缺陷”。1.

9、1.2.2.公司造假状况公司造假状况案例情况 审计单位状况审计单位状况普华永道是否有失职之责？普华永道就萨蒂扬公司欺诈事务只做出了很少的公开声明，而且主要是面对印度媒体。而普华永道印度分公司是如何让萨蒂扬公司欺诈事务发生的？这个问题有四个可能的答案，但没有一个是好事。A.普华永道印度分公司的审计技巧和“质量”标准是无能和失职的典型表现B.普华永道印度分公司的合伙人与萨蒂扬公司管理层合谋犯下了这起欺诈案C.普华永道印度分公司的合伙人是“傻子”D.以上两项或全部审计单位情况审计单位情况2.2.3.3.案例分析1.1.2.2.3.社会经济背景社会经济背景企业内部管理企业内部管理注册会计师注册会计师案

10、例分析一、次贷危机扩散2008年，金融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被快速殃及。据印度国家软件协会估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品的61%售往美国，30%的市场在欧洲，印度信息产业的外包业务自然成了金融海啸的重灾区。到2009年1月，印度软件外包行业的整体盈利实力下降了6%。于是，经济形势的持续走低使萨蒂扬的财务粉饰再难维持，拉贾只能选择自首来结束公司的尴尬局面，次贷危机的扩散成为使萨蒂扬案件浮出水面的干脆缘由。1.1.社会经济背景社会经济背景二、社会监管不力印度对上市公司信息披露的规定还很不完善，一些重要信息披露要求的缺失给企业的风险操作供应了机会。在印度，信

11、息披露关注的焦点主要集中在上市公司自身，而对于上市公司的控股股东和实际限制人则没有太多的强制披露要求。在家族管理模式下，控股股东和上市公司之间存在大量的关联交易，很多关联交易金额或风险巨大，对上市公司业绩乃至证券市场具有至关重要的影响。其中最为普遍的是，控股股东用自身的股份质押以获得流淌贷款。1.1.社会经济背景社会经济背景二、社会监管不力萨蒂扬案件发生后，印度证券交易委员会出台新政，强制实施了新的信息披露要求，要求印度企业的控股股东在以股份质押借款时必需履行信息披露义务，同时每三个月要持续披露股份质押状况。随着各家公司披露消息的增加，人们发觉，其实印度的一些大型集团已将它们在上市公司的大量股

12、权抵押给银行，而萨蒂扬案之所以得以曝光，就是因为拉贾在暗地里将其家族手中约8%的股份抵押给银行，而在该公司股价随全球市场一起暴跌之时，银行出售了这些股份。在目前印度公司的市值大幅下降的状况下，这种股权抵押状况引发了人们对印度公司隐性债务的担忧。1.1.社会经济背景社会经济背景1.1.2.2.3.社会经济背景社会经济背景企业内部管理企业内部管理注册会计师注册会计师案例分析一、“质疑文化”的缺失2.2.企业内部管理企业内部管理印度家族限制和家族化管理流弊重重。在孟买Sensex指数成分股中，超过一半由强大的企业家族全部或掌控。这些家族企业有其特有的优势，也难逃家族限制与家族管理的弊端。家族企业多靠

13、创始人白手起家，打拼出整个企业，所以在企业中难免会对富有传奇色调的创始人存在确定程度的“个人崇拜”。大量的家族企业长期以来始终难以摆脱用人唯亲、管理欠佳、董事会低效以及缺乏透亮度等顽疾。在顺风顺水的景气时期，家族企业在决策效率、业务开拓方面有独到的优势，但一旦经济环境恶化，家族企业的实际限制人往往罔顾法律、铤而走险。一、“质疑文化”的缺失2.2.企业内部管理企业内部管理现年54岁的拉贾诞生于农夫家庭。拉贾通过个人努力，得以出国留学镀金。1987年，拉贾与哥哥回家乡联手创办了萨蒂扬公司，并因为最先发觉并抓住“千年虫”商机而快速发家。在拉贾的领导下，萨蒂扬快速发展成为印度销售额第四的软件外包企业。

14、萨蒂扬的发家史在确定程度上可以说是拉贾的奋斗史，所以他在公司内部的地位可想而知。正因如此，公司的股东不会质疑拉贾的管理，这种信任为财务舞弊的操作供应了机会。二、增长压力驱动2.2.企业内部管理企业内部管理作为印度经济自由化和快速发展的典范，印度信息技术工业紧密迎合了西方公司软件外包的需求，在强大的科技人才库、丰富廉价的劳动力资源、便利的语言条件以及政府强有力的政策支持下，增长可谓快速。但是，经过十多年的高速发展，印度软件外包行业在缔造了本土IT产业崛起神话的同时，也埋下了诸多隐患。其中，劳动力成本上升、国外竞争者大量涌入以及国内市场需求不足是几个重要的方面。劳动力成本上升的后果尤为严峻：其一，

15、劳动力成本持续走高但是接包价格却没能随之提高，导致印度外包企业的利润率逐年下降；其二，日益上升的成本压力迫使企业抬高接包价格，这使印度的传统市场会被其他竞争者蚕食，新市场的开拓上也不再具备确定优势。在之前高增长的压力下，萨蒂扬公司不得不通过财务舞弊“保持”其增长趋势，而这种舞弊在次贷危机中最终再难掩盖。三、治理结构不完善2.2.企业内部管理企业内部管理从表面上看，萨蒂扬公司所做的一切都是按章办事，独立董事的人数符合法规要求，且这些独立董事均有优秀的职业背景，但他们却未能发挥独立董事应尽的作用。几年以前，印度公司法对独立董事的设置提出了明确的要求，很多阅历丰富的管理者都在大公司内抢占独立董事的位

16、置。到后来，有些德高望重的绅士摇身一变，也都变成了职业的独立董事。于是，独立董事的设置最终形同虚设。同时，家族型企业的弊端使内部治理无法发挥制衡作用决策的独断性是很多家族企初期成功的重要保证，很多企业家就是果敢善断抓住了一两次稍纵即逝的机会而成功的。这样，治理结构往往会仅仅流于形式，随着企业的发展，外部环境的变迁，投资的风险越来越大，假如创始人的决策出现问题，就会给整个企业带来毁灭性的灾难。1.1.2.2.3.社会经济背景社会经济背景企业内部管理企业内部管理注册会计师注册会计师案例分析一、经济效益和社会责任失衡注册会计师的托付人是社会公众，公众的信任是其存在的基础。普华永道在审计行业内拥有较高

17、的声望，这种声望在其拓展全球业务的过程中发挥了不小的作用。对于那些想上市的公司来说，有了普华永道的审计，就等于拿到了上市之路的通行证。因此，上市的诱惑使很多公司不惜血本聘请普华永道为其上市担当审计。蜂拥而至的审计业务使普华永道加快了全球扩张的脚步，扩张所实行的方式是在各个国家吸取当地的事务所。这种方式使普华永道快速地把事务所的分布拓展到不同国家的不同地区的同时，也为日后埋下了隐患。业务的快速扩张和当地事务所的不断加盟，使普华永道对各个事务所的监管显得力不从心。这种监管力度的下降最终会影响到审计质量，加大审计风险。这种无限制扩张反应了其对社会责任感的淡化，最终也会影响到其经济利益的实现。3.3.

18、注册会计师注册会计师二、人员素养不达标，缺乏专业胜任实力自2002年起，普华永道加速了其亚洲市场业务的拓展。期间还曾全面接收了破产的安达信会计师事务所的员工及各成员所。可令人担忧的是，人员素养并未跟上扩张脚步。通常来说，在类似普华永道这样的会计师事务所，须要三到五年才能将一个刚刚高校毕业的新人培育成为一个可以干脆负责为客户供应会计服务的高级经理。但是，日益繁忙的审计业务迫使这个培育时间不断缩短，会计师事务全部时会要求经由快速通道招募而来的新人供应超出他们执业实力的服务。在亚洲，会计师事务所在各个级别上都缺乏合格的人才。审计人员所从事的工作常常会超出他们的实力范围，审计风险的上升不言而喻。并且，

19、在诸如印度、马来西亚等亚洲地区开展业务时，须要执行全球会计标准。但是，当地的会计准则与全球会计标准往往大相径庭。繁忙的审计业务使得事务所没有精力去细致探讨不同国家与地区的不同准则，成本上升的压力又进一步削减了这种精力。于是，审计工作的潜在风险大幅上升。3.3.注册会计师注册会计师三、独立性缺失非审计服务和审计业务是否兼容，这个问题从上世纪60年头就起先了争论。2002年的平稳事务导致美国证券交易委员会对审计师的独立性提出了更为严苛的规定，随后出台的萨班斯法案强调了审计师的独立性要求，并规定核心审计必需与总体询问业务相分别。不过，萨班斯法案在执行中却遇到了很多限制，最终不得不打开了事务所可以在税

20、务及公司财务领域通过供应商业建议收取服务费用的一扇小门，这一扇小门成为了事务所的增收渠道，有可能因为过度推介和自我评价等方面出现问题，威逼独立性，从而成为影响会计师执业风险的重大隐患。3.3.注册会计师注册会计师四、审计程序不适当，质量管理失败SEC和PCAOB称，普华永道印度分公司基本上“没有进行审计”。美国证券交易法第10A(a)条规定，每次审计都必需执行旨在为发觉那些对会计报表数据有干脆和实质性影响的非法行为供应合理保证的程序。普华永道印度分公司违反了美国证券交易法第10A(a)条规定，未能执行旨在为发觉那些对会计报表数据有干脆和实质性影响的非法行为供应合理保证的程序。3.3.注册会计师

21、注册会计师四、审计程序不适当，质量管理失败负责萨蒂扬公司审计工作的普华永道印度分公司合伙人和员工未能坚持执行有关现金、现金等价物余额和萨蒂扬公司应收账款的确认程序。未能适当执行第三方确认程序导致萨蒂扬公司的欺诈行为直到其原首席执行官在2009年1月公开承认的时候才被发觉。未能执行确认程序并不仅限于对萨蒂扬公司的审计工作，更说明白普华永道印度分公司质量限制的失败。在相关时期，普华永道印度分公司的质量限制系统未能发觉公司的各个工作团队通常都不对审计客户执行现金收支确认程序，并且很少质疑他们从客户那里收到的确认答复的真实性。尽管每年都进行质量检查，但普华永道印度分公司直到2009年1月才发觉这种失职

22、行为。3.3.注册会计师注册会计师五、缺乏应有的职业怀疑在欺诈行为曝光后，负责萨蒂扬公司审计事务的普华永道印度分公司工作团队成员表示，由于他们信任萨蒂扬公司的前首席执行官和高管诚恳牢靠，因此，没有执行确认程序，而是在很大程度上依靠于萨蒂扬公司自己的陈述，未曾怀疑该公司假造了审计文件。这说明，普华永道印度分公司工作团队成员没有遵守PCAOB的几条标准，包括AU230.07（应有的职业审慎要求审计人员实行职业怀疑看法。这种看法包括质疑的思维方式和对审计证据的批判性评价）和AU230.09（在实行职业怀疑看法时，审计人员不应当因为信任管理层诚恳牢靠而满足于缺乏劝服力的证据）。3.3.注册会计师注册会

23、计师4.4.案例启示（1）提升公司治理和管理水平是基础（2）注册会计师应保持应有的职业审慎和职业怀疑看法（3）加强审计执业实力是关键（4）完善会计监管机制是保障REVELATIONENLIGHTENMENTINSPIRATION案例启示案例启示案例启示一、提升公司治理和管理水平是基础完善公司的治理结构、形成优良的企业文化、建立有效的内部限制是公司管理层的责任，只有当制度与文化相互作用形成企业机制时，才能使公司在一个制度管人而不是人管制度的环境下运行，避开各类舞弊的发生。萨蒂扬最终走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。完善公司治理就要设置符合人数要求的独立董事，并且真正发挥独立董事的监督作用，而

24、不是流于形式。同时，要设置并完善内部审计委员会，审核公司的财务信息和内限制度，全面负责外部审计机构的聘请和更换等工作，这样才可以有效地削减信息不对称的状况，约束大股东机会主义行为发生的概率。案例启示案例启示二、注册会计师应保持应有的职业审慎和职业怀疑看法保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发觉问题、捕获错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，假如未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了全部既定的审计程序，审计照旧是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车可鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会

25、计师赖以生存的基本法则。案例启示案例启示三、加强审计执业实力是关键加强职业道德和执业实力是注册会计师事务所和注册会计师的职责，只有具备专业胜任实力并在审计工作中保持独立性、保持职业怀疑和应有的谨慎，审计工作才能顺当开展。虽然事务所与被审计单位之间是监督与被监督的关系，但是这种监督由于托付付费关系的同时存在就变得不再那么纯粹。在存在经济利益依靠的状况下，事务所的独立性本身就存在威逼。因此,审计人员只有通过保持较高的职业素养和职业道德来保证明质上的独立，同时通过严格遵守审计准则中对独立性的规定来保持形式上的独立，才能使独立性不落于空。案例启示案例启示四、完善会计监管机制是保障在萨蒂扬案件中，印度政

26、府的监管不力为拉贾的造假供应了可乘之机，印度政府在案件查处的同时，也应当反思自身存在的问题。政府及有关监管机构要依据新的业务发展趋势，依据经营决策的须要，刚好修订会计信息披露制度。只有相关的法律法规、准则制度能与时俱进地得以完善，会计工作才能最大限度地避开人为操作，审计工作才能更有质量、更值得信任。THANK YOU!名词解析名词解析千年虫计算机2000年问题，又叫做千年虫”、“电脑千禧年千年虫问题”或“千年危机”。缩写为“Y2K”。是指在某些运用了计算机程序的智能系统（包括计算机系统、自动限制芯片等）中，由于其中的年份只运用两位十进制数来表示，因此当系统进行（或涉及到）跨世纪的日期处理运算时

27、（如多个日期之间的计算或比较等），就会出现错误的结果，进而引发各种各样的系统功能紊乱甚至崩溃。因此从根本上说千年虫是一种程序处理日期上的BUG，而非病毒。名词解析名词解析SENSEX指数印度SENSEX指数(又称孟买敏感30指数、BSESENSEX)为印度最被广泛运用的指数，为投资印度的重要参考指标，是由孟买证券交易所发行。孟买证券交易所成立于1875年，是亚洲最古老的证券交易所。孟买股票交易所作为印度的其次大市场，2005年的成交量在全球排名第五位。1995年，孟买股票交易所实现了全部股票交易在线进行、电脑操作。目前，有6000多家公司在孟买股票交易所上市，交易活跃的公司达2500家，这使孟买股票交易所堪称印度资本市场的门户。名词解析名词解析PCAOB美国公众公司会计监督委员会PublicCompanyAccountingOversightBoard美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）是会计行业的自律性组织，它由PCAOB不同会员事务所的会计师组成，这些会计师要为PCAOB中的其他会员事务所进行年检。