税务行政诉讼的若干问题.ppt

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1、税务行政诉讼的若干税务行政诉讼的若干问题问题目目目目 录录录录n n一、行政诉讼的简介一、行政诉讼的简介n n二、税务行政案件概况二、税务行政案件概况n n三、行政诉讼的受案范围的规定三、行政诉讼的受案范围的规定n n四、税务行政案件的四、税务行政案件的 受理范围受理范围n n五、税务行政诉讼中的原被告的确定五、税务行政诉讼中的原被告的确定n n六、行政案件的立案审查及受理六、行政案件的立案审查及受理n n七、行政机关的庭前应诉准备工作七、行政机关的庭前应诉准备工作n n八、行政案件的开庭审理八、行政案件的开庭审理n n九、行政案件的裁判方式九、行政案件的裁判方式n n十、税务行政案件的复议与

2、诉讼十、税务行政案件的复议与诉讼行政诉讼简介行政诉讼简介行政诉讼简介行政诉讼简介n n行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围 1.1.可受理的行政行为（肯定式）。行政诉讼法第十一条、若干可受理的行政行为（肯定式）。行政诉讼法第十一条、若干解释。解释。2.2.法律规定不受理的行政行为（否定式）。第十二条。法律规定不受理的行政行为（否定式）。第十二条。n n行政诉讼的起诉条件行政诉讼的起诉条件行政诉讼的起诉条件行政诉讼的起诉条件 1.1.原告资格原告资格;2.;2.适格被告适格被告;3.;3.具体明确的诉讼请求和起诉依据；具体明确的诉讼请求和起诉依据；4.4.属于

3、法院主管的事项和受案法院管辖；属于法院主管的事项和受案法院管辖；5.5.起诉期限；起诉期限；6.6.与行政复议与行政复议之间的衔接，有无复议前置的情形。之间的衔接，有无复议前置的情形。n n行政诉讼的程序行政诉讼的程序行政诉讼的程序行政诉讼的程序 1 1起诉与受理；起诉与受理；2.2.审理与判决审理与判决 (1)(1)一审程序。一审程序。庭前准备。送达起诉状副本、被告庭前准备。送达起诉状副本、被告1010日内提交答辩状、日内提交答辩状、证据和法律依据。不提交证据的后果。证据和法律依据。不提交证据的后果。证据交换证据交换;开庭审理。庭开庭审理。庭审程序：法庭调查（陈述、答辩审程序：法庭调查（陈述

4、、答辩举证、质证举证、质证对证据的审核认对证据的审核认定定对具体行政行为认定的事实和证据的审查）、法庭辩论（归纳对具体行政行为认定的事实和证据的审查）、法庭辩论（归纳争议焦点综合辩论）、最后陈述、休庭）；争议焦点综合辩论）、最后陈述、休庭）；（2 2）二审程序（参照一审程序审理）。）二审程序（参照一审程序审理）。行政诉讼简介行政诉讼简介行政诉讼简介行政诉讼简介 (3)(3)案件讨论评议案件讨论评议:合议庭讨论决定、审判委员会讨论决定。合议庭讨论决定、审判委员会讨论决定。（4 4）行政诉讼案件的判决方式：）行政诉讼案件的判决方式：一审案件的判决方式：一审案件的判决方式：维持判决；维持判决；撤销判

5、决；撤销判决；变更判决；变更判决；履行判决；履行判决；确认判决；确认判决；驳回原告诉讼请求的判决。驳回原告诉讼请求的判决。二审案件的裁判方式：二审案件的裁判方式：驳回上诉，维持原判。驳回上诉，维持原判。撤销一审改判；撤销一审改判；发回发回重审。重审。非诉行政执行案件的审查与执行非诉行政执行案件的审查与执行非诉行政执行案件的审查与执行非诉行政执行案件的审查与执行 1.1.行政机关提起非诉行政执行案件的条件行政机关提起非诉行政执行案件的条件 2.2.人民法院对非诉行政执行案件的审查人民法院对非诉行政执行案件的审查 3.3.非诉行政执行案件的执行非诉行政执行案件的执行税务行政案件的概况税务行政案件的

6、概况税务行政案件的概况税务行政案件的概况n n税务行政诉讼尚未形成相对独立的诉讼类型，其与其他行政部门所发生的行税务行政诉讼尚未形成相对独立的诉讼类型，其与其他行政部门所发生的行政诉讼，共同构成了行政诉讼制度。政诉讼，共同构成了行政诉讼制度。n n 全国法院每年受理一审行政案件约为全国法院每年受理一审行政案件约为1010万件万件,而税务行政案件大致在而税务行政案件大致在700700件左件左右，占右，占0.7%,0.7%,还不到还不到1%1%。n n我省税务行政诉讼案件情况大致如此：我省税务行政诉讼案件情况大致如此：2006200620062006年至年至年至年至2010201020102010

7、年税务行政案件情况年税务行政案件情况年税务行政案件情况年税务行政案件情况 内内内内 容容容容 20062006年年20072007年年20082008年年20092009年年20102010年年 一审税务一审税务 行政案件行政案件 3 3件件 0 0件件 2 2件件 2 2件件 1 1件件 一审行政一审行政 案件案件11301130件件16711671件件18881888件件14391439件件 所占比率所占比率0.265%0.265%0.12%0.12%0.106%0.106%0.069%0.069%处理结果处理结果2 2件原告撤件原告撤诉诉;1;1件驳件驳回起诉回起诉1 1件维持件维持;1

8、;1件件驳回原告诉驳回原告诉讼请求讼请求1 1件驳回诉讼件驳回诉讼请求请求;1;1件驳件驳回起诉回起诉税务行政案件的概况税务行政案件的概况税务行政案件的概况税务行政案件的概况n n税务行政诉讼案件少的原因税务行政诉讼案件少的原因税务行政诉讼案件少的原因税务行政诉讼案件少的原因:1.1.1.1.法律上的规定严格，税收征管法第法律上的规定严格，税收征管法第8888条规定的复议和起诉的条件较为条规定的复议和起诉的条件较为严格，为诉讼设置了障碍；严格，为诉讼设置了障碍；2.2.当事人与税务机关之间发生着持续的行政法律关系，纳税人可能会考当事人与税务机关之间发生着持续的行政法律关系，纳税人可能会考虑到今

9、后的与税务机关之间的关系，不会因为税务机关的某一次不公虑到今后的与税务机关之间的关系，不会因为税务机关的某一次不公正或不合法的行为而起诉正或不合法的行为而起诉;3.3.税收法律、法规以及相关政策较多，作为一般的纳税人不可能完全了税收法律、法规以及相关政策较多，作为一般的纳税人不可能完全了解和掌握，在这样信息不对称的情况下解和掌握，在这样信息不对称的情况下,大多数纳税人一般不会对税大多数纳税人一般不会对税务机关执法行为的合法性提出异议务机关执法行为的合法性提出异议;4.4.税务行政机关内部监督机制税务行政机关内部监督机制,如行政复议解决了大部分纳税争议。如行政复议解决了大部分纳税争议。行政诉讼的

10、受案范围行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围 行政诉讼受案范围的规定行政诉讼受案范围的规定行政诉讼受案范围的规定行政诉讼受案范围的规定:行政诉讼法规定的总原则是：当事人认为行政机关的具体行政行为行政诉讼法规定的总原则是：当事人认为行政机关的具体行政行为侵犯其合权益，可以向人民法院起诉。人民法院对被诉的具体行政行为侵犯其合权益，可以向人民法院起诉。人民法院对被诉的具体行政行为进行合法性审查。进行合法性审查。第一第一,行政诉讼的受案范围只针对具体行政行为，而不对抽象行政行行政诉讼的受案范围只针对具体行政行为，而不对抽象行政行为；为；第二第二,人民法院只审查具体行政行为的合法性，而

11、不审查合理性问题。人民法院只审查具体行政行为的合法性，而不审查合理性问题。1.1.可受理的范围可受理的范围:行政诉讼法第十一条例举了八项受案范围的行政诉讼法第十一条例举了八项受案范围的规定（行政处罚、行政强制、侵犯经营自主权、行政许可、拒绝履行法规定（行政处罚、行政强制、侵犯经营自主权、行政许可、拒绝履行法定职责等），同时在最高法院的若干解释第一条第一款也规定了受定职责等），同时在最高法院的若干解释第一条第一款也规定了受案范围。案范围。2.2.不属于行政诉讼的受案范围。除外规定行政诉讼法第十二条规不属于行政诉讼的受案范围。除外规定行政诉讼法第十二条规定的四项，若干解释第一条第二款规定的情况。定

12、的四项，若干解释第一条第二款规定的情况。税务行政案件的受案范围税务行政案件的受案范围 税务行政案件的受案范围税务行政案件的受案范围税务行政案件的受案范围税务行政案件的受案范围 根据行政诉讼法第二条、第十一条和税收征收管理法及其根据行政诉讼法第二条、第十一条和税收征收管理法及其实施细则，参照税务行政复议规则（暂行）的规定，税务行政诉讼实施细则，参照税务行政复议规则（暂行）的规定，税务行政诉讼的受案范围总的原则也是对税务执法中的具体行政行为进行合法性审查。的受案范围总的原则也是对税务执法中的具体行政行为进行合法性审查。具体受案范围具体受案范围:1.1.税务机关作出的征税行为，税务机关作出的征税行为

13、，纳税争议，但须以复议为前置条件，纳税争议，但须以复议为前置条件，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等。率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等。征收税款、加收滞纳金；征收税款、加收滞纳金；扣缴义务人、受税务机关委托征收的单扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。位作出的代扣代缴、代收代缴行为。n n2.2.税务机关作出的税收保全措施（纳税担保）：税务机关作出的税收保全措施（纳税担保）：书面通知银行或书

14、面通知银行或者其他金融机构冻结存款；者其他金融机构冻结存款；扣押、查封商品、货物或者其他财产。扣押、查封商品、货物或者其他财产。3.3.税务机关作出的行政强制执行措施：税务机关作出的行政强制执行措施：书面通知银行或者其他金融书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；机构从其存款中扣缴税款；变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。其他财产。4.4.税务机关作出的行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止税务机关作出的行政处罚行为：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。出口退税权。税务行政案件的受案范围税务行政案件的受案范围n n5.5.税务机

15、关拒绝履行法定职责或不作为：税务机关拒绝履行法定职责或不作为：n n税务机关拒绝颁发税务登记证、发售发票的行为；税务机关拒绝颁发税务登记证、发售发票的行为；n n不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不予审批减免税或者出口退税；不予抵扣税款；不予退还税款；不开具完税凭证和出具票据不开具完税凭证和出具票据n n不予认定为增值税一般纳税人；不予认定为增值税一般纳税人；n n不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。n n6.6.税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代收税款行为。税务机关委托扣缴义务人作出的代扣代收税款行为。n n7.7.税务机关不依法给予

16、举报奖励的行为（案例：北京市海淀区国家税税务机关不依法给予举报奖励的行为（案例：北京市海淀区国家税务局与杨智全等履行奖励职责案，判决履行）。务局与杨智全等履行奖励职责案，判决履行）。n n8.8.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。n n9.9.税务机关作出的其他具体行政行为。税务机关作出的其他具体行政行为。税务行政诉讼的原告、被告的确定税务行政诉讼的原告、被告的确定税务行政诉讼的原告、被告的确定税务行政诉讼的原告、被告的确定 一、行政诉讼原告的确定一、行政诉讼原告的确定一、行政诉讼原告的确定一、行政诉讼原告的确定 原告与行政相对人原告与行政

17、相对人原告与原告与“与具体行政行为有法律上的利害关系与具体行政行为有法律上的利害关系”的公民、法人或其它组织的公民、法人或其它组织原告与公益诉讼人原告与公益诉讼人二、税务行政诉讼原告的确定二、税务行政诉讼原告的确定二、税务行政诉讼原告的确定二、税务行政诉讼原告的确定n n1.1.纳税人。作为税务行政法律关系的直接相对人，其对税务机关的征税行为、纳税人。作为税务行政法律关系的直接相对人，其对税务机关的征税行为、税收保全措施、税收强制措施、税收行政处罚、税收退税等关系到其合法权税收保全措施、税收强制措施、税收行政处罚、税收退税等关系到其合法权益的具体行政行为都有权提起行政诉讼；益的具体行政行为都有

18、权提起行政诉讼；n n2.2.扣缴义务人。其也是税务行政法律关系的直接相对人，其具有原告诉讼主扣缴义务人。其也是税务行政法律关系的直接相对人，其具有原告诉讼主体资格。体资格。n n3.3.纳税担保人。税务机关从纳税担保人处扣缴税款，虽然直接与行政机关发纳税担保人。税务机关从纳税担保人处扣缴税款，虽然直接与行政机关发生行政法律关系的是纳税人，但扣缴税款的行为影响到了纳税担保人的合法生行政法律关系的是纳税人，但扣缴税款的行为影响到了纳税担保人的合法权益，其当然可以提起行政诉讼。权益，其当然可以提起行政诉讼。n n4.4.承包或出租法律关系中的发包人、承包人或出租人、承租人。实施细则第承包或出租法律

19、关系中的发包人、承包人或出租人、承租人。实施细则第四十九条中的连带责任的规定。四十九条中的连带责任的规定。n n5.5.要求税务机关履行法定职责，而税务机关拒绝履行或不予答复相关当事人。要求税务机关履行法定职责，而税务机关拒绝履行或不予答复相关当事人。n n6.6.其他与税务机关发生税务行政法律关系或与税收具体行政行为产生法律上其他与税务机关发生税务行政法律关系或与税收具体行政行为产生法律上的利害关系的人。的利害关系的人。行政诉讼被告的确定行政诉讼被告的确定n n目前，我国在诉讼理论界还是实务界，都认为行政诉讼的被告应以行目前，我国在诉讼理论界还是实务界，都认为行政诉讼的被告应以行目前，我国在

20、诉讼理论界还是实务界，都认为行政诉讼的被告应以行目前，我国在诉讼理论界还是实务界，都认为行政诉讼的被告应以行政主体来确定，即只有具有行政主体资格的机关、组织都可以是行政政主体来确定，即只有具有行政主体资格的机关、组织都可以是行政政主体来确定，即只有具有行政主体资格的机关、组织都可以是行政政主体来确定，即只有具有行政主体资格的机关、组织都可以是行政诉讼的适格被告。具体有：诉讼的适格被告。具体有：诉讼的适格被告。具体有：诉讼的适格被告。具体有：n n1.1.行政机关。具有独立的机关法人资格的行政主体。行政机关。具有独立的机关法人资格的行政主体。n n2.2.法律、行政法规授权的社会组织。如卫生防疫

21、站对公共卫生的违法法律、行政法规授权的社会组织。如卫生防疫站对公共卫生的违法行为作出的行政处罚。行为作出的行政处罚。n n3.3.法律、行政法规、规章授权的内部机构或者派出机构。如税务所对法律、行政法规、规章授权的内部机构或者派出机构。如税务所对罚款额在罚款额在20002000元以下的行政处罚。元以下的行政处罚。n n在此，需要注意的是在代收、代缴税收的法律关系中，当事人不能以在此，需要注意的是在代收、代缴税收的法律关系中，当事人不能以代收、代缴人为被告进行起诉，应该是代收、代缴人受到了税务机关代收、代缴人为被告进行起诉，应该是代收、代缴人受到了税务机关的委托收取税收，应理解为是税务机关的行为

22、。另外，在实施细则四的委托收取税收，应理解为是税务机关的行为。另外，在实施细则四十四条中也规定了对异地或零星税收的委托征收行为，是税务机关的十四条中也规定了对异地或零星税收的委托征收行为，是税务机关的行为。行为。税务行政诉讼被告资格的确定税务行政诉讼被告资格的确定税务行政诉讼被告资格的确定税务行政诉讼被告资格的确定 n n通常的原则就是通常的原则就是通常的原则就是通常的原则就是“谁的行为谁负责，谁就为被告。谁的行为谁负责，谁就为被告。谁的行为谁负责，谁就为被告。谁的行为谁负责，谁就为被告。”在税在税在税在税收行政法律关系中，有以下几类税务机关（机构）可能成收行政法律关系中，有以下几类税务机关（

23、机构）可能成收行政法律关系中，有以下几类税务机关（机构）可能成收行政法律关系中，有以下几类税务机关（机构）可能成为行政诉讼的被告：为行政诉讼的被告：为行政诉讼的被告：为行政诉讼的被告：n n1.1.税务局。税务局。n n2.2.税务分局。税务分局。n n3.3.税务稽查局。实施细则第九条规定了其属于税务行税务稽查局。实施细则第九条规定了其属于税务行政机关。政机关。n n4.4.税务所。对税务所。对20002000元以下的罚款，可以直接作出，属于法元以下的罚款，可以直接作出，属于法律、法规特别授权的组织，可以成为行政执法主体。律、法规特别授权的组织，可以成为行政执法主体。行政案件的立案审查及受理

24、行政案件的立案审查及受理行政案件的立案审查及受理行政案件的立案审查及受理 nn 当事人对具体行政行为不服向人民法院提起行政诉讼，要求符合一当事人对具体行政行为不服向人民法院提起行政诉讼，要求符合一当事人对具体行政行为不服向人民法院提起行政诉讼，要求符合一当事人对具体行政行为不服向人民法院提起行政诉讼，要求符合一定的起诉条件：定的起诉条件：定的起诉条件：定的起诉条件：n n1.1.具有原告资格；具有原告资格；n n2.2.有明确的被告；有明确的被告；n n3.3.有具体的诉讼请求和事实根据（行政诉讼请求的分类；事实根据则有具体的诉讼请求和事实根据（行政诉讼请求的分类；事实根据则要求起诉人提交初步

25、证据证明符合起诉条件）；要求起诉人提交初步证据证明符合起诉条件）；n n4.4.符合行政诉讼受案范围和人民法院管辖的规定；符合行政诉讼受案范围和人民法院管辖的规定；n n5.5.属于复议前置情形的，已经经过了复议（在复议机关复议期间，又属于复议前置情形的，已经经过了复议（在复议机关复议期间，又向法院起诉的，人民法院不予受理）；向法院起诉的，人民法院不予受理）；n n6.6.符合法定起诉期限。符合法定起诉期限。n n n n 立案审查立案审查立案审查立案审查:n n1.71.7天之内作出是否受理的决定。受理后发受理案件通知书、天之内作出是否受理的决定。受理后发受理案件通知书、应诉通知书等诉讼文书

26、；如审查后认为不应受理则作出不予受理应诉通知书等诉讼文书；如审查后认为不应受理则作出不予受理的裁定，当事人可提出上诉。的裁定，当事人可提出上诉。n n2.72.7天之内审查暂不能确定受理与否的，可先行受理，待受理后在诉天之内审查暂不能确定受理与否的，可先行受理，待受理后在诉讼中发现不符合受理条件的，则可驳回起诉。讼中发现不符合受理条件的，则可驳回起诉。行政机关在法院开庭审理之前应诉准备工作行政机关在法院开庭审理之前应诉准备工作行政机关在法院开庭审理之前应诉准备工作行政机关在法院开庭审理之前应诉准备工作 n n 庭前准备工作：庭前准备工作：庭前准备工作：庭前准备工作：n n1.1.在接到起诉状副

27、本之日起在接到起诉状副本之日起1010日内提交作出被诉具体行政行为的证据日内提交作出被诉具体行政行为的证据和法律依据。和法律依据。如无正当理由，逾期举证将承担败诉的法律后果。如无正当理由，逾期举证将承担败诉的法律后果。如果在如果在1010日内因特殊情况不能举证的，应在期限届满前，向法院书面日内因特殊情况不能举证的，应在期限届满前，向法院书面提出延期申请，经法院审查同意方可延期提交；提出延期申请，经法院审查同意方可延期提交；n n2.2.2.2.仔细研读起诉状，有针对性地提出答辩意见。从诉讼请求、事实依仔细研读起诉状，有针对性地提出答辩意见。从诉讼请求、事实依据、法律法规适用、程序等方面进行答辩

28、。主要防止的是答辩状不具据、法律法规适用、程序等方面进行答辩。主要防止的是答辩状不具有针对性。有针对性。n n3.3.3.3.提交组织机构代码证、法定代表人身份证明、授权委托手续等材料。提交组织机构代码证、法定代表人身份证明、授权委托手续等材料。n n4.4.4.4.复查被诉具体行政行为，分析案情，找出存在的问题及应对办法，复查被诉具体行政行为，分析案情，找出存在的问题及应对办法，为开庭审理做好准备。为开庭审理做好准备。n n5.5.对于重大复杂的行政诉讼案件，行政机关负责人（法定代表人或委对于重大复杂的行政诉讼案件，行政机关负责人（法定代表人或委托主管工作的副职）出庭应诉。托主管工作的副职）

29、出庭应诉。行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理n n1.1.开庭前三天发传票、出庭通知书，并公告。开庭前三天发传票、出庭通知书，并公告。n n2.2.人民法院开庭审理行政案件，主要是从被诉具体行政行为的合法人民法院开庭审理行政案件，主要是从被诉具体行政行为的合法性上予以审查，审查内容大致包括四个方面：性上予以审查，审查内容大致包括四个方面：n n （一）行政执法主体的审查。有权权力作出被诉的具体行政行为；（一）行政执法主体的审查。有权权力作出被诉的具体行政行为；n n （二）被诉具体行政行为证据和事实的审查。证据是否充分，事实（二）被诉具体行政行为证据和事实的审查。证据是否充分，事实是否清楚；

30、是否清楚；（三）行政执法程序的审查。作出被诉的具体行政行为有无违反法（三）行政执法程序的审查。作出被诉的具体行政行为有无违反法定程序，是重大程序违法，还是程序瑕疵；定程序，是重大程序违法，还是程序瑕疵；（四）适用法律、法规和规章的审查。（四）适用法律、法规和规章的审查。行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理n n一、行政执法主体资格的审查一、行政执法主体资格的审查一、行政执法主体资格的审查一、行政执法主体资格的审查n n这一节的审查主要是确认被告能否以自己的名义对外作出具体行政行这一节的审查主要是确认被告能否以自己的名义对外作出具体行政行为，显然，如果不具备行

31、政主体资格作出的被诉具体行政行为就是一为，显然，如果不具备行政主体资格作出的被诉具体行政行为就是一个无效的，可以撤销的行为。当然，有的被告虽然有法律上权源依据，个无效的，可以撤销的行为。当然，有的被告虽然有法律上权源依据，但存在超越职权的情形（如税务所超出但存在超越职权的情形（如税务所超出20002000元的罚款处罚）。这种情元的罚款处罚）。这种情况也属于行政执法主体资格不合法的情况。况也属于行政执法主体资格不合法的情况。n n作为被告行政机关可以从三个方面来陈述作为被告行政机关可以从三个方面来陈述作为被告行政机关可以从三个方面来陈述作为被告行政机关可以从三个方面来陈述：n n第一，向法庭提交

32、组织机构代码证，说明是一个独立的机关法人或社第一，向法庭提交组织机构代码证，说明是一个独立的机关法人或社会组织，能够独立承担法律责任；会组织，能够独立承担法律责任；n n第二，说明法律、法规或规章赋予作出被诉具体行政行为的具体条第二，说明法律、法规或规章赋予作出被诉具体行政行为的具体条 款，证明有合法的权源依据；款，证明有合法的权源依据；第三，具体行政行为事项属于其职权管辖范围（地域管辖或权限管辖第三，具体行政行为事项属于其职权管辖范围（地域管辖或权限管辖范围）。范围）。经审查，作出被诉具体行政行为的机关不具有法定授权作出该行为，经审查，作出被诉具体行政行为的机关不具有法定授权作出该行为，人民

33、法院将以超越职权为由判决撤销该行政行为。人民法院将以超越职权为由判决撤销该行政行为。行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理n n二、被诉具体行政行为认定事实和证据的审查二、被诉具体行政行为认定事实和证据的审查二、被诉具体行政行为认定事实和证据的审查二、被诉具体行政行为认定事实和证据的审查n n被诉具体行政行为所认定的事实需要有一定证据加以证实，对证据的被诉具体行政行为所认定的事实需要有一定证据加以证实，对证据的审查成为法庭审理的一个重点。根据行政诉讼中被告负主要举证责任审查成为法庭审理的一个重点。根据行政诉讼中被告负主要举证责任的特点，庭审中主要是围绕被告所举

34、证据进行举证、质证及对证据审的特点，庭审中主要是围绕被告所举证据进行举证、质证及对证据审核认定展开。核认定展开。n n行政机关举证、质证需要注意的问题行政机关举证、质证需要注意的问题行政机关举证、质证需要注意的问题行政机关举证、质证需要注意的问题：n n1.1.举证可以编号提交或以组提交，对于证明同一事实的证据可以作举证可以编号提交或以组提交，对于证明同一事实的证据可以作为一组证据提交。对每一份或每一组证据先说明证据名称、简要说明为一组证据提交。对每一份或每一组证据先说明证据名称、简要说明证据内容，其次，重点说明提交证据要证明的事实（证明对象）。证据内容，其次，重点说明提交证据要证明的事实（证

35、明对象）。n n2.2.法院主要是从证据的客观性（真实性）、合法性、关联性以及证据法院主要是从证据的客观性（真实性）、合法性、关联性以及证据的证明力来对证据的审核认定。的证明力来对证据的审核认定。n n（1 1）证据的客观性（真实性）。证据是客观存在的，不是主观臆断）证据的客观性（真实性）。证据是客观存在的，不是主观臆断出来的。出来的。n n（2 2）证据的合法性。证据的内容和形式符合法律规定，采集收集证）证据的合法性。证据的内容和形式符合法律规定，采集收集证据的程序合法。据的程序合法。n n（3 3）证据的关联性。证据所要证明的事实是与案件的事实或与案件）证据的关联性。证据所要证明的事实是与

36、案件的事实或与案件相关的事实。相关的事实。n n（4 4）证据的证明力。证据的证明效力大小，能否用以证明案件事实）证据的证明力。证据的证明效力大小，能否用以证明案件事实。行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理n n提交证据的基本要求提交证据的基本要求:n n书证书证书证书证。提交原件，如有困难的，可提交复印件，但应注明出处并提交原件，如有困难的，可提交复印件，但应注明出处并加盖公章（如会计帐册）；提交专业技术资料或图表、会计帐册的要加盖公章（如会计帐册）；提交专业技术资料或图表、会计帐册的要附有说明材料；提交的询问、调查、检查等笔录的，要有执法人员和附有说明材

37、料；提交的询问、调查、检查等笔录的，要有执法人员和被调查人的签名盖章（此类笔录在开始要记录表明身份的情况，要有被调查人的签名盖章（此类笔录在开始要记录表明身份的情况，要有两名以上的执法人员）。两名以上的执法人员）。n n物证。物证。物证。物证。一般情况要求提交原物，但提交原物有困难的，可以提交能一般情况要求提交原物，但提交原物有困难的，可以提交能够反映原物的图片、录影资料予以证实。够反映原物的图片、录影资料予以证实。n n视听资料视听资料视听资料视听资料。提交计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应提交。提交计算机数据或者录音、录像等视听资料的，应提交原始载体，有困难的，也可以提交复制件，同时

38、注明制作方法、制作原始载体，有困难的，也可以提交复制件，同时注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象；声音资料应当附有该声音内容的文字记录。时间、制作人和证明对象；声音资料应当附有该声音内容的文字记录。如税务机关提交的会计帐册的电子文本。如税务机关提交的会计帐册的电子文本。n n证人证言。证人证言。证人证言。证人证言。要有证人的基本情况（姓名、年龄、性别、职业、住址要有证人的基本情况（姓名、年龄、性别、职业、住址等）；有证人亲笔签名；出具证言的日期；附带证人的身份证明（身等）；有证人亲笔签名；出具证言的日期；附带证人的身份证明（身份证复印件或其他证明身份的文件）。份证复印件或其他证明身份的文件

39、）。n n鉴定结论。鉴定结论。鉴定结论。鉴定结论。要求载明委托人、委托鉴定事项、提交的相关材料、鉴要求载明委托人、委托鉴定事项、提交的相关材料、鉴定的依据、使用的科学技术手段、鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明定的依据、使用的科学技术手段、鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明（附带提交鉴定人资格的证据），并应有鉴定人的签名（亲笔签名）（附带提交鉴定人资格的证据），并应有鉴定人的签名（亲笔签名）和鉴定部门的盖章。和鉴定部门的盖章。n n现场笔录。现场笔录。现场笔录。现场笔录。应当载明时间、地点和事件等内容，并由执法人员和当应当载明时间、地点和事件等内容，并由执法人员和当事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名

40、的，应当注明原因。有其他事人签名。当事人拒绝签名或者不能签名的，应当注明原因。有其他人在现场的，可由其他人签名。人在现场的，可由其他人签名。证据转换问题证据转换问题证据转换问题证据转换问题n n 关联税务行政案件与税务刑事案件证据转换问题关联税务行政案件与税务刑事案件证据转换问题n n一、刑事案件的证据能够直接用以作为行政案件的证据一、刑事案件的证据能够直接用以作为行政案件的证据;n n二、证据转换的缘由二、证据转换的缘由n n1.1.从形式上对证据转换从形式上对证据转换n n2.2.从内容上对证据转换从内容上对证据转换行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理 三、行政执法程序的审查三、行政执法程

41、序的审查三、行政执法程序的审查三、行政执法程序的审查n n目前，我国尚无统一的行政程序法，关于行政程序都散落在各行政职能关目前，我国尚无统一的行政程序法，关于行政程序都散落在各行政职能关目前，我国尚无统一的行政程序法，关于行政程序都散落在各行政职能关目前，我国尚无统一的行政程序法，关于行政程序都散落在各行政职能关联的法律、法规、或部门规章之中。作为税务部门的行政执法程序主要是联的法律、法规、或部门规章之中。作为税务部门的行政执法程序主要是联的法律、法规、或部门规章之中。作为税务部门的行政执法程序主要是联的法律、法规、或部门规章之中。作为税务部门的行政执法程序主要是税收征收管理法及其实施细则、行

42、政处罚法、行政许可法，具体的税收法税收征收管理法及其实施细则、行政处罚法、行政许可法，具体的税收法税收征收管理法及其实施细则、行政处罚法、行政许可法，具体的税收法税收征收管理法及其实施细则、行政处罚法、行政许可法，具体的税收法律规范之中。如税务机关对漏税纳税人作出行政处罚，不仅要按照征管法律规范之中。如税务机关对漏税纳税人作出行政处罚，不仅要按照征管法律规范之中。如税务机关对漏税纳税人作出行政处罚，不仅要按照征管法律规范之中。如税务机关对漏税纳税人作出行政处罚，不仅要按照征管法的规定，而且还要依据行政处罚的规定程序操作。的规定，而且还要依据行政处罚的规定程序操作。的规定，而且还要依据行政处罚的

43、规定程序操作。的规定，而且还要依据行政处罚的规定程序操作。n n法庭中，行政机关为了要证明自己按照法定程序作出的具体行政行为，首法庭中，行政机关为了要证明自己按照法定程序作出的具体行政行为，首法庭中，行政机关为了要证明自己按照法定程序作出的具体行政行为，首法庭中，行政机关为了要证明自己按照法定程序作出的具体行政行为，首先得向法庭说明法定程序的规定（宣读相关条款），然后，在结合被诉具先得向法庭说明法定程序的规定（宣读相关条款），然后，在结合被诉具先得向法庭说明法定程序的规定（宣读相关条款），然后，在结合被诉具先得向法庭说明法定程序的规定（宣读相关条款），然后，在结合被诉具体行政行为说明行政机关履

44、行了法定的程序。体行政行为说明行政机关履行了法定的程序。体行政行为说明行政机关履行了法定的程序。体行政行为说明行政机关履行了法定的程序。n n行政机关通常在行政程序上出现的问题有：行政机关通常在行政程序上出现的问题有：行政机关通常在行政程序上出现的问题有：行政机关通常在行政程序上出现的问题有：n n在执法中，一人执法；不穿戴表明身份的服装或在执法时不表明执法身在执法中，一人执法；不穿戴表明身份的服装或在执法时不表明执法身在执法中，一人执法；不穿戴表明身份的服装或在执法时不表明执法身在执法中，一人执法；不穿戴表明身份的服装或在执法时不表明执法身份及执法证件；份及执法证件；份及执法证件；份及执法证

45、件；n n行政处罚案件中，不告知当事人的陈述申辩权或不给予当事人陈述申辩行政处罚案件中，不告知当事人的陈述申辩权或不给予当事人陈述申辩行政处罚案件中，不告知当事人的陈述申辩权或不给予当事人陈述申辩行政处罚案件中，不告知当事人的陈述申辩权或不给予当事人陈述申辩权；听证程序走过场，有时处罚决定在听证之前已经作出。权；听证程序走过场，有时处罚决定在听证之前已经作出。权；听证程序走过场，有时处罚决定在听证之前已经作出。权；听证程序走过场，有时处罚决定在听证之前已经作出。n n作出具体行政行为时，不告知或告知错误相关的复议期限、复议机关，作出具体行政行为时，不告知或告知错误相关的复议期限、复议机关，作出

46、具体行政行为时，不告知或告知错误相关的复议期限、复议机关，作出具体行政行为时，不告知或告知错误相关的复议期限、复议机关，起诉期限等情况。复议期限为起诉期限等情况。复议期限为起诉期限等情况。复议期限为起诉期限等情况。复议期限为60606060日。日。日。日。行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理行政案件的开庭审理n n 四、适用法律、法规或规章及规范性文件的审查四、适用法律、法规或规章及规范性文件的审查四、适用法律、法规或规章及规范性文件的审查四、适用法律、法规或规章及规范性文件的审查n n法律、法规、自治条例、单行条例直接适用法律、法规、自治条例、单行条例直接适用法律、法规、自

47、治条例、单行条例直接适用法律、法规、自治条例、单行条例直接适用n n规章参照；规章参照；规章参照；规章参照；n n其他规范性文件作为参考。其他规范性文件作为参考。其他规范性文件作为参考。其他规范性文件作为参考。n n适用法律错误的具体表现形式适用法律错误的具体表现形式适用法律错误的具体表现形式适用法律错误的具体表现形式人民法院对行政案件的裁判方式人民法院对行政案件的裁判方式人民法院对行政案件的裁判方式人民法院对行政案件的裁判方式 n n1.1.关于裁定的适用范围。关于裁定的适用范围。n n不予受理、驳回起诉、管辖权异议等适用程序上的处理。不针对实体不予受理、驳回起诉、管辖权异议等适用程序上的处

48、理。不针对实体问题作出判断。问题作出判断。n n2.2.2.2.关于行政判决的六种方式。关于行政判决的六种方式。n n维持判决的适用条件；维持判决的适用条件；撤销判决的适用条件；撤销判决的适用条件；履行判决的适用履行判决的适用条件；条件；变更判决的适用条件变更判决的适用条件；驳回诉讼请求判决的适用条件；驳回诉讼请求判决的适用条件；确认判决的适用条件。确认判决的适用条件。n n行政机关不服一审判决的上诉程序相关问题行政机关不服一审判决的上诉程序相关问题税务行政复议与行政诉讼的关系税务行政复议与行政诉讼的关系n n一、行政复议与行政诉讼的衔接一、行政复议与行政诉讼的衔接一、行政复议与行政诉讼的衔接

49、一、行政复议与行政诉讼的衔接n n（一）单一型（复议终局型）。（一）单一型（复议终局型）。（一）单一型（复议终局型）。（一）单一型（复议终局型）。n n（二）并列型。可以选择复议或诉讼，但选择了复议，复议就是终局裁决，（二）并列型。可以选择复议或诉讼，但选择了复议，复议就是终局裁决，（二）并列型。可以选择复议或诉讼，但选择了复议，复议就是终局裁决，（二）并列型。可以选择复议或诉讼，但选择了复议，复议就是终局裁决，不得起诉。不得起诉。不得起诉。不得起诉。n n（三）选择型。既可以申请复议，也可以直接提起诉讼，对复议决定不服，（三）选择型。既可以申请复议，也可以直接提起诉讼，对复议决定不服，（三）

50、选择型。既可以申请复议，也可以直接提起诉讼，对复议决定不服，（三）选择型。既可以申请复议，也可以直接提起诉讼，对复议决定不服，仍可以提起行政诉讼。这一类型最多。仍可以提起行政诉讼。这一类型最多。仍可以提起行政诉讼。这一类型最多。仍可以提起行政诉讼。这一类型最多。n n（四）复议前置型。行政机关的复议是当事人提起行政诉讼的条件，只有经（四）复议前置型。行政机关的复议是当事人提起行政诉讼的条件，只有经（四）复议前置型。行政机关的复议是当事人提起行政诉讼的条件，只有经（四）复议前置型。行政机关的复议是当事人提起行政诉讼的条件，只有经过行政机关对具体行政行为的复议，当事人才可以向人民法院提起诉讼。过行