第五章投资.ppt

《第五章投资.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第五章投资.ppt（96页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章投资第五章投资首先介绍金融资产的相关知识首先介绍金融资产的相关知识金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生金融资产等。投资、股权投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（当期损益的金融资产；

2、（2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）含义（一）含义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的资产。如为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。（二）持有目的（二）持有目的为了进行交易而持有，其目的与持有

3、至到期投资和长期为了进行交易而持有，其目的与持有至到期投资和长期股权投资不同。股权投资不同。交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上一般以交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上一般以“交易性金融资产交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。项目列示于流动性资产项目内。（三）核算采用科目（三）核算采用科目通过通过“交易性金融资产交易性金融资产”核算，分别设置核算，分别设置“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”两个明细科目。两个明细科目。二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得（一）取得方式（一）取得方式以购入方式为主，也可以非货币性资产交换、以购入方式为主，也可以非货币性资

4、产交换、债务重组、投资者投入等方式取得。以非货债务重组、投资者投入等方式取得。以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式取得交易性金融资产的会计处理将在后续式取得交易性金融资产的会计处理将在后续章节中详细讲述，本章仅以交易性股票、债章节中详细讲述，本章仅以交易性股票、债券的购入为主说明交易性金融资产的会计处券的购入为主说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。理原则和方法。（二）处理原则（二）处理原则交易性金融资产以公允价值购入，其入交易性金融资产以公允价值购入，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。账成本就是该交易性金融资产的购买价格。但购买交易性

5、金融资产时，还需要支付交但购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），易费用（如印花税、手续费、佣金等），我国会计准则规定将其作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记直接借记“投资收益投资收益”。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款【例例1】华峰公司华峰公司2月月10日从股票市场购入日从股票市场购入S公司股公司股票票3000股，以进行交易为目的，每股购买价格股，以进行交易为目的，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项元，款项以银行存款支付

6、。以银行存款支付。交易性金融资产入账成本中包含的已宣告交易性金融资产入账成本中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应通过取的债券利息，应通过“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”反映。反映。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本应收股利应收股利/应收利息应收利息 投资收益投资收益 贷：银行存款贷：银行存款【例例2】A公司公司3月月25日以买价日以买价850000元购入元购入G公公司债券，以进行交易为目的。买价中包含已到付司债券，以进行交易为目的。买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息2000元，

7、购买该债券元，购买该债券支付的交易费用为支付的交易费用为850元。款项以银行存款全额支元。款项以银行存款全额支付。付。三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放交易性金融资产持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，应作为交易性金融资产持的现金股利或债券利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益，借记有期间实际实现的投资收益，借记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”，贷记，贷记“投资收益投资收益”。实际收到股利或债券利息时，借记实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款银行存款”等，

8、等，贷记贷记“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。被投资单位宣告发放股利或利息被投资单位宣告发放股利或利息借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益实际收到股利或利息实际收到股利或利息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利应收利息贷：应收股利应收利息【例例3】续例续例1，S公司于公司于3月月1日宣告发放股利，日宣告发放股利，每股每股1元，华峰公司持有元，华峰公司持有S公司股票公司股票3000股，应收股，应收股利股利3000元，该股利于元，该股利于3月月15日实际收到。日实际收到。【例例4】续例续例2，A公司于公司于4月月2日收到日收到G公司债券公司债券利息利

9、息2000元，已存入银行。元，已存入银行。四、交易性金融资产的期末计价四、交易性金融资产的期末计价交易性金融资产以获取价差为目的，在资产负债表交易性金融资产以获取价差为目的，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。以此反应交易性易性金融资产账面价值进行调整。以此反应交易性金融资产预计给企业带来的经济利益以及该交易性金融资产预计给企业带来的经济利益以及该交易性金融资产预计获得价差的能力。金融资产预计获得价差的能力。1公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允

10、价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 可对照可对照“投资收益投资收益”理理解解2公允价值低于账面价值公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【例例5】续例续例3，华峰公司，华峰公司12月月31日记录的持有日记录的持有S公公司司3000股股票账面价值为股股票账面价值为30000元，当日其公允价元，当日其公允价值为值为24000元。元。【例例6】续例续例4，A公司公司12月月31日记录的持有日记录的持有G公司公司债券的账面价值为债券的账面价值为848000元，当日其公允价值为元，当日其公允价值为8490

11、00元，应调增债券账面价值元，应调增债券账面价值1000元。元。五、交易性金融资产的出售五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售时，出售收入与其账面价值的交易性金融资产出售时，出售收入与其账面价值的差额，以及原来作为公允价值变动损益入账的金额，差额，以及原来作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金均作为投资收益入账，以集中反映出售该交易性金融资产实际实现的损益。融资产实际实现的损益。借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益 （以第一种情况为例：公允价值高于账面价值）（以第一种情况为例：公允价值高于账面价值）贷：交易性金融

12、资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益（以第二种情况为例：公允价值低于账面价值）（以第二种情况为例：公允价值低于账面价值）【例例7】以华峰公司资料为例，华峰公司将其持有以华峰公司资料为例，华峰公司将其持有的的S公司公司3000股股票出售了股股票出售了1000股，售价股，售价6000元。元。【例例8】以以A公司资料为例，公司资料为例，A公司将其持有的公司将其持有的G公公司债券出售了司债券出售了50%，售价，售价426000元。元。【练习练习】某企业某企业2007年年12月发生下列交易性金融月发生下列交易性金融资产业务：资产业务

13、：1以银行存款购买以银行存款购买M公司股票公司股票4000股，购买价格股，购买价格20000元，另支付手续费元，另支付手续费480元。元。212月月31日该股票每股公允价值日该股票每股公允价值6元。元。32008年年1月月25日，出售该股票，收入款项日，出售该股票，收入款项32000元存入银行。元存入银行。要求：根据以上业务编制有关会计分录。要求：根据以上业务编制有关会计分录。第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述（一）含义（一）含义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且

14、企业有明确意图和能力持有至到期的各种定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。债券，如国债和企业债券等。（二）分类（二）分类按债券还本付息情况，一般分为三类：按债券还本付息情况，一般分为三类：到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；分期还本分到期一次还本付息；到期一次还本分期付息；分期还本分期付息。期付息。（三）核算采用科目（三）核算采用科目设置设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目进行核算，并设置科目进行核算，并设置“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等明细科目。等明细科目。二、持有至到期投资的核算二、持有至到期投资的核算（一）持有至到

15、期投资取得的核算（一）持有至到期投资取得的核算购入时实际支付的价款包括支付的债券实际买价以购入时实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。实际支付的价款中包及手续费、佣金等交易费用。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，在认为应收项目，在“应收利息应收利息”中核算。中核算。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （按购入债券的面值）（按购入债券的面值）应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整（差额，也可能

16、在贷方）（差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款 （实际支付的价款）（实际支付的价款）1按面值购入债券按面值购入债券 例例1：某公司：某公司2006年年1月月1日购入日购入A公司当天发行公司当天发行的的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值100000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款用银行存款实际支付价款100000元，未发生交易元，未发生交易费用。费用。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000002溢价购入债券溢价购入债券 例：某公司例：某

17、公司2006年年1月月1日购入日购入B公司当天发公司当天发行的行的2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值200000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易元，未发生交易费用。费用。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6000 贷：银行存款贷：银行存款 2060003折价购入债券折价购入债券 例例3：某公司：某公司2006年年1月月1日购入日购入C公司公司2005年年1月月1日发行的日发行的2

18、年期债券作为持有至到期投资，票年期债券作为持有至到期投资，票面价值面价值200000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本，到期一次还本，每年每年1月月5日支付上年度利息，用银行存款实际支日支付上年度利息，用银行存款实际支付价款付价款204000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 应收利息应收利息 20000 贷：银行存款贷：银行存款 204000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 16000（二）关于（二）关于“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”该科目核算的内容包括两部分：该科目核算的内容包括两部分

19、：1购入时发生的手续费、佣金等交易费用购入时发生的手续费、佣金等交易费用 2债券的溢折价债券的溢折价 企业购入的准备持有至到期的债券，有些是按企业购入的准备持有至到期的债券，有些是按债券面值购入的债券面值购入的平价购入；有些是按高于债平价购入；有些是按高于债券面值的价格购入的券面值的价格购入的溢价购入；有些是按低溢价购入；有些是按低于债券面值购入的于债券面值购入的折价购入。折价购入。三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入，我国现行会计准则规定，息收入，我国现行会计准则规定，应采用实际利

20、应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基，并在此基础上确认债券的摊余成本。础上确认债券的摊余成本。摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的账面余额。溢折价摊销以后的账面余额。企业购入不同还本付息方式的债券，投资企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。收益的核算方法有所不同。到期一次付息债券到期一次付息债券的利息由于不能在的利息由于不能在1 1年以年以内收回，应计入投资成本，借记内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期持有至到期投资投资应计利息应计利息”科目；科目；分期付息债券分

21、期付息债券的利息一般在的利息一般在1 1年以内能够收年以内能够收回，不计入投资成本，可视为短期债权，借记回，不计入投资成本，可视为短期债权，借记“应收利息应收利息”科目。科目。采用实际利率法确认各期的投资收益，采用实际利率法确认各期的投资收益，首先应计算出债券的实际利率（折现率）；首先应计算出债券的实际利率（折现率）；然后按照摊余成本乘以实际利率计算利息然后按照摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。收入，确认投资收益。账务处理原则：账务处理原则：1.1.一次还本付息债券一次还本付息债券 注意顺序注意顺序借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 面值面值票面利率票面利率 持

22、有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额2.2.分期付息债券分期付息债券 注意顺序注意顺序借：应收利息借：应收利息 面值面值票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额 贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 差额差额【例题例题】1到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 例例1：（溢价）某公司：（溢价）某公司2006年年1月月1日购入日购入B公司公司当天发行的当天发行的2年

23、期债券作为持有至到期投资，票面年期债券作为持有至到期投资，票面价值价值200000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款用银行存款实际支付价款206000元，未发生交易费元，未发生交易费用。假定该公司采用实际利率法于每年年末确认投用。假定该公司采用实际利率法于每年年末确认投资收益，实际利率为资收益，实际利率为7.937%。要求编制相关会计分。要求编制相关会计分录。（保留到小数点后两位）录。（保留到小数点后两位）2006年年1月月1日，购入债券时：日，购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 持有至到期投资持有至到

24、期投资利息调整利息调整 6000 贷：银行存款贷：银行存款 2060002006年年12月月31日确认投资收益：日确认投资收益：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 贷：投资收益贷：投资收益 16350.22 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3649.782007年年12月月31日确认投资收益：日确认投资收益：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 贷：投资收益贷：投资收益 17649.78 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2350.222008年年1月月1日，收到票面利息及本金：日，收到票面利息及本金：借：银行

25、存款借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 200000 应计利息应计利息40000 2分期付息债券分期付息债券到期一次还本分期付息债券投资收益的确认与计量，到期一次还本分期付息债券投资收益的确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息应作为短期债权本相同，只是确认的应收票面利息应作为短期债权处理，通过处理，通过“应收利息应收利息”科目核算。科目核算。对到期一次还本分期付息债券，同样的，应采用实对到期一次还本分期付息债券，同样的，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础

26、上确认际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。债券的摊余成本。例例1：某公司某公司2006年年1月月1日购入日购入D公司当天发行的公司当天发行的2年期债券作为持有至到期投资，债券面值为年期债券作为持有至到期投资，债券面值为200000元，票面利率为元，票面利率为10%，每半年付息一次，每半年付息一次，付息日为付息日为7月月1日和日和1月月1日，到期还本。用银行存日，到期还本。用银行存款实际支付价款款实际支付价款207259元，未发生交易费用。该元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法进行溢价摊销，实际利率为公司采用实际利率法进行溢价摊销，实际利率为8%。编制会计分录。（小数

27、四舍五入保留整数）。编制会计分录。（小数四舍五入保留整数）2006年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 7259 贷：银行存款贷：银行存款 2072592006年年6月月30日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益 8290.36 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1709.642006年年7月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收利息贷：应收利息 100002006年年

28、12月月31日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益 8221.97 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1778.032007年年1月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收利息贷：应收利息 100002007年年6月月30日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益 8150.85 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1849.152007年年7月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 1

29、0000 贷：应收利息贷：应收利息 100002007年年12月月31日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益 8077.82 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1922.18 2008年年1月月1日，收到最后半年期票面利息及日，收到最后半年期票面利息及本金：本金：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：贷：应收利息应收利息 10000 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 200000例例2：某公司某公司2006年年1月月1日购入日购入E公司当天发行的公司当天发行的2年期债

30、券作为持有至到期投资，债券面值为年期债券作为持有至到期投资，债券面值为200000元，票面利率为元，票面利率为10%，每半年付息一次，每半年付息一次，付息日为付息日为7月月1日和日和1月月1日，到期还本。用银行存日，到期还本。用银行存款实际支付价款款实际支付价款193069元，未发生交易费用。该元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法进行折价摊销，实际利率为公司采用实际利率法进行折价摊销，实际利率为12%。编制相关会计分录。编制相关会计分录。（小数四舍五入保留（小数四舍五入保留整数）整数）2006年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000

31、 贷：银行存款贷：银行存款 193069 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 69312006年年6月月30日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1584.14 贷：投资收益贷：投资收益 11584.14 2006年年7月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收利息贷：应收利息 100002006年年12月月31日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1679.19 贷：投资收益

32、贷：投资收益 11679.19 2007年年1月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收利息贷：应收利息 100002007年年6月月30日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1779.94 贷：投资收益贷：投资收益 11779.94 2007年年7月月1日，收到票面利息：日，收到票面利息：借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收利息贷：应收利息 100002007年年12月月31日，确认投资收益：日，确认投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 持有至到

33、期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1887.73 贷：投资收益贷：投资收益 11887.73 2008年年1月月1日，收到最后半年期票面利息及本金日，收到最后半年期票面利息及本金 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：贷：应收利息应收利息 10000 借：银行存款借：银行存款 200000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 200000 3分期还本付息债券分期还本付息债券 分期还本付息债券，利息和本金一并分期偿付，分期还本付息债券，利息和本金一并分期偿付，因此债券各期的面值余额不同。因此债券各期的面值余额不同。在实际利率法下，应首先根据期初债券投资账在实际利率法下，应首先根

34、据期初债券投资账面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；面价值和实际利率计算实际利息，即投资收益；然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面然后根据尚未偿还的本金和票面利率计算票面利息；最后根据各期实际利息与票面利息的差额，利息；最后根据各期实际利息与票面利息的差额，计算溢折价摊销额。计算溢折价摊销额。例例1：某公司某公司2006年年1月月1日购入日购入F公司公司4年期债券作年期债券作为持有至到期投资，债券面值为为持有至到期投资，债券面值为200000元，票面元，票面利率为利率为5%，每年还本付息一次，还本付息日为，每年还本付息一次，还本付息日为1月月1日，用银行存款实际支付价款日，用银行存款

35、实际支付价款204627元，未元，未发生交易费用。该公司采用实际利率法进行溢价发生交易费用。该公司采用实际利率法进行溢价摊销，实际利率为摊销，实际利率为4%。编制会计分录。编制会计分录。（小数（小数四舍五入保留整数）四舍五入保留整数）2006年年1月月1日，购入债券时：日，购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 200000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4627 贷：银行存款贷：银行存款 2046272006年年12月月31日，确认计提利息并投资收益：日，确认计提利息并投资收益：借：应收利息借：应收利息 10000 贷：投资收益贷：投资收益 8185.08

36、持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1814.922007年年1月月1日，收到部分本金和利息：日，收到部分本金和利息：借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收利息贷：应收利息 10000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 50000 2007年年12月月31日，确认计提利息并投资收益：日，确认计提利息并投资收益：借：应收利息借：应收利息 7500 贷：投资收益贷：投资收益 6112.48 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 1387.522008年年1月月1日，收到部分本金和利息：日，收到部分本金和利息：借：银行存款借：银行存款 57500 贷：应收利息贷：应收利

37、息 7500 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 50000 2008年年12月月31日，确认计提利息并投资收益：日，确认计提利息并投资收益：借：应收利息借：应收利息 5000 贷：投资收益贷：投资收益 4056.98 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 943.022009年年1月月1日，收到部分本金和利息：日，收到部分本金和利息：借：银行存款借：银行存款 55000 贷：应收利息贷：应收利息 5000 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 50000 2009年年12月月31日，确认计提利息并投资收益：日，确认计提利息并投资收益：借：应收利息借：应收利息 2500 贷：投资收益

38、贷：投资收益 2018.46 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 481.542010年年1月月1日，收到剩余本金和利息：日，收到剩余本金和利息：借：银行存款借：银行存款 52500 贷：应收利息贷：应收利息 2500 持有至到期投资持有至到期投资成本成本 50000四、持有至到期投资的转换和出售四、持有至到期投资的转换和出售（一）持有至到期投资的出售（一）持有至到期投资的出售借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 利息调整利息调整 （结转所有有关的明（结转所有有关的明 细科目）细科目）应计利息应计利息 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方）（差额

39、，也可能在借方）（二）持有至到期投资的转换（二）持有至到期投资的转换企业因出售一部分持有至到期投资或其他情况，剩余的投资不企业因出售一部分持有至到期投资或其他情况，剩余的投资不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，待该部分资产发生减值或出售时转出，计额计入所有者权益，待该部分资产发生减值或出售时转出

40、，计入投资收益。入投资收益。1转换：转换：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（重分类日该资产的公允价值）（重分类日该资产的公允价值）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 （该资产的账面价值）（该资产的账面价值）应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）2出售该部分金融资产：出售该部分金融资产：借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 投资收益投资收益 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷

41、：投资收益五、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的减值 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。当计提减值准备。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益：确认为资产减值损失，计入当期损益：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值

42、准备贷：持有至到期投资减值准备 持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。第三节第三节 长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（

43、一）长期股权投资的含义和性质（一）长期股权投资的含义和性质 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。股东，有参与被投资企业经营决策的权利。（二）投资企业与被投资企业的关系（二）投资企业与被投资企业的关系按对被投资企业的影响划分：按对被投资企业

44、的影响划分：1控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制：指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2共同控制：指按合同约定与其他投资者对被投共同控制：指按合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制。资企业所共有的控制。3重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的权力，但并不决定这些政策。4无控制、无共同控制且无重大影响。无控制、无共同控制且无重大影响。二、长期股权投资的取得二、长期股权投资的取得企业的长期股权投资的取得方式大体有两大类

45、：企业的长期股权投资的取得方式大体有两大类：一类是企业合并取得；一类是非合并取得。一类是企业合并取得；一类是非合并取得。企业合并取得的长期股权投资又分为同一控制企业合并取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下企下企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的

46、。控制，且该控制并非暂时性的。1合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权担债务等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资借：长期股权投资 （按享有被合并方所有者权益账面价值（按享有被合并方所有者权益账面价值 的份额）的份额）贷：银行存款等（按支付货币资金、转让非现金资产或贷：银行存款等（按支付货币资金、转让非现金资产或 承担债务的账面价值）承担债务的账面价值）资本公积资本公积资本溢价股本溢价资本溢价股本溢价（差额）（差额）注意：注意：两者差额如为借方差额，首先冲减两者差额如为借方差额，首先冲减“资资本公积本公积资本溢价股本溢价

47、资本溢价股本溢价”，资本公积不足，资本公积不足冲减的，借记冲减的，借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”科目。科目。例：例：A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司。公司的母公司。2007年年1月月1日，日，A公司将其持有的公司将其持有的C公司公司60%的股权转的股权转让给让给B公司，双方协商确定的价格为公司，双方协商确定的价格为800万元，以万元，以银行存款支付。合并日，银行存款支付。合并日，C公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为1200万元；万元；B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200万万元。编制元。编制B公司相关会计分录。公司相关会计分

48、录。借：长期股权投资借：长期股权投资 720万万 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80万万 贷：银行存款贷：银行存款 800万万 2合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入长估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入长期股权投资成本。期股权投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资（按享有被合并方所有者权益账面价（按享有被合并方所有者权益账面价值的份额

49、值的份额+相关费用）相关费用）贷：股本贷：股本 （按发行股份的面值总额）（按发行股份的面值总额）资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额）银行存款银行存款 （相关费用）（相关费用）注意：注意：两者差额如为借方差额，首先冲减两者差额如为借方差额，首先冲减“资资本公积本公积股本溢价股本溢价”，资本公积不足冲减的，资本公积不足冲减的，借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。例：例：A公司为公司为B公司和公司和C公司的母公司，持有公司的母公司，持有B公司公司70%的股权，持有的股权，持有C公司公司60%的股权。的股权。2007年年1月月1日，日，B公司以

50、发行每股面值为公司以发行每股面值为1元的股票元的股票200万股，换取万股，换取A公司持有的公司持有的C公司公司60%股权。合股权。合并日，并日，C公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为1200万元；万元；B公司资本公积余额为公司资本公积余额为200万元。编制万元。编制B公司相关公司相关会计分录。会计分录。借：长期股权投资借：长期股权投资 720万万 贷：股本贷：股本 200万万 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 520万万 （二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，是指参与合并的非同一控制下的企业合并，是指参