2022年注会考试之《会计》辅导讲义.docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 2006-08-05 11:57 2006 年注册会计师会计实务新增内容 五、投资在会计报表附注中的披露 投资应当在会计报表附注中披露如下信息：一对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值；二投资的计价方法；三短期投资和长期投资的期末计价方法,以及短期投资的期末市价；四投资总额占净资产的比例,净资产的比例；即期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业五采纳权益法时,投资企业与被投资单位会计政策的重大差异；六投资变现及投资收益汇回的重大限制；同时,应当在 “资产减值预备明细表 投资缺失预备等变动情形；六、股权分置的会计处理”中披露当年提取的短期投

2、资缺失预备、长期对于实施股权分置的企业,其会计处理原就如下：一取得流通权的处理原就企业为取得流通权而以各种形式支付的对价,单独设置“ 股权分置流通权” 科目予以归集所发生的成本；企业取得的流通权的成本,平常不进行结转,一般不计提减值 预备,待取得流通权的非流通股出售时,再按出售部分的比例予以结转；期末,“股权 分置流通权 ” 科目的余额,在资产负债表的长期资产项目内单列项目反映；二权证的处理原就 企业为取得流通权而发行的权证的价值,单独设置“应对权证 ”科目；期末, “应对 权证 ”科目的余额,在资产负债表的流淌负债项目内单列项目反映；三详细账务处理名师归纳总结 - - - - - - -第

3、1 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1、以支付现金方式取得的流通权；企业依据经批准的股权分置方案,以支付现金的方式取得的流通权,依据所支付的金额,借记“股权分置流通权” 科目,贷记 “ 银行存款”等科目；2、以送股或缩股方式取得的流通权；依据经批准的股权分置方案,以送股或缩股 的方式取得的流通权,以成本法核算该项长期投资的企业,应当依据送股或缩股部分 所对应的长期股权投资的账面价值,借记 “股权分置流通权”科目,贷记 “ 长期股权投资 ”科目 以权益法核算该项长期投资的,应当按比例贷记相关明细科目,下同 ；3、以发行认购权证方式取得的流通权1通过发行认购权证直

4、接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认购权证在 相关备查登记簿中予以登记；认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时,企业应 依据收到的价款, 借记 “银行存款 ”科目,依据行权价低于股票市场价格的差额,借记 “股 权分置流通权 ”科目,依据削减股份部分所对应的长期股权投资账面价值,贷记“ 长期 股权投资 ” 科目,按其差额, 贷记或借记 “ 投资收益 ” 科目；认购权证持有人行使认购权,要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的,企业应按实际支付的金额,借记 “股权分置流通权” 科目,贷记 “银行存款 ”科目；同时,在备查登记簿中应同时注 销相关认购权证的记录；2将认购权证以肯定价格

5、出售给流通股股东的,应按实际收到的金额 ,借记 “ 银行 存款 ”科目,贷记 “ 应对权证 ” 科目；认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时,企业应依据收到的价款,借记“ 银行存款 ” 科目 ,依据行权价低于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权” 科目 ,依据行权部分对应全部发行权证的比例运算的金额,借记 “应付权证 ” 科目 ,依据削减股份部分所对应的长期股权投资账面价值,贷记 “ 长期股权投资 ”科目 ,按其差额,贷记或借记“投资收益 ”科目；认购权证持有人行使认购权,要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的,应依据行权部分对应全部发行权证的比例金额 ,借记 “应对权证 ”科

6、目 ,依据实际支付的金额,贷记 “银行存款 ”科目,按其差额,贷记 “股权分置流通权” 科目；认购权证存续期满,“应对权证 ”科目的余额应第一冲减“股权分置流通权” 科目 ,差额部分计入 “ 资本公积 ” 科目；4、以发行认股权证方式取得的流通权1将认股权证直接送给流通股股东；通过发行认股权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记；认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业时,企业应按行权价高于股票市场价格的差额,借记 “ 股权分置流通权 ” 科目,依据支付的价款,贷记“银行存款 ”科目,按其差额,借记“长期股权投资 ”或“短期投资 ” 科目；认股权证持有人

7、行使出售权,要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的,企业应按实际支付的金额,借记“ 股权分置流通权” 科目,贷记 “银行存款 ” 科目；同时,在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录；2将认股权证以肯定价格出售给流通股股东的,应按实际收到的金额,借记 “银行存款 ”科目,贷记 “ 应对权证 ” 科目；认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业的,名师归纳总结 企业应按行权价高于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权” 科目,依据行权部第 2 页,共 31 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 分对应全部发行权证的比例运算的金额,借记“应对权证

8、 ”科目,依据支付的价款,贷记“银行存款 ”科目, 按其差额, 借记 “长期股权投资 ”或 “短期投资 ”科目； 认股权证持有人行使出售权,要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的,应依据行权部分对应全部发行权证的比例金额,借记“ 应对权证 ” 科目,依据实际支付的金额,贷记“银行存款 ”科目,按其差额,借记“股权分置流通权” 科目；认购权证存续期满,“应付权证 ” 科目的余额应第一冲减“ 股权分置流通权”科目,差额部分计入“ 资本公积 ”科目；5、企业依据经批准的股权分置方案,向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的,应依据注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值

9、,借记“股权分置流通权” 科目,贷记或借记相关资产或负债科目；6、以承诺方式取得非流通股的流通权,在相关备查簿中予以登记,待承诺实现时再按上述原就进行相关的会计处理；四对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权,以及发行的认购权证或认股权证,应在财务报表附注中予以披露,并说明其详细的内容；第四章注册会计师的法律责任本章考分多年来始终稳固在很低的水平上,近4 年来每年平均1 分,最近两年更是 1 分未考；从以往情形看,考试的题型多为客观题,难度较低,属于本课程中少有的几个不重要章之一；本章内容以“法律责任 ”为核心,从本质上讲仅属于注册会计师的“执业环境 ”,而不是审计的“ 专业学问 ”

10、；年份 单项 多项 判定 简答 综合 合计题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分2005 年 0 02004 年 0 02003 年 1 2.5 2.52002 年 1 1.5 1 1.5责任1.（单）在以下所列关于被审计单位销售与收款业务的各种情形中,既属于被审计单位的会计责任、又属于注册会计师的审计责任的情形是（）；名师归纳总结 . 未能向债务单位发函. 没有审查客户信用第 3 页,共 31 页. 未能收回货款. 发货后没有准时记账- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 【答案】【解析】、纯属被审计单位的业务范畴,职业道德不答应注册会计师在审计中

11、不行能替客户的工作；2 （多 02）注册会计师审计甲公司2001 年度会计报表,出具了无保留看法审计报告；其后,甲公司因发觉存在小额销售收入被漏记和贪污的现象,控告注册会 计师有过失；注册会计师提出无过失申辩,其以下申诉理由中合理的有（）；. 防止发生和准时发觉并订正错误与舞弊,是甲公司治理当局的责任 . 依据独立审计准就审计会计报表,并不能保证发觉全部的错误与舞弊 . 年度会计报表审计并非特地针对错误与舞弊 . 因销售收入审计是由助理人员完成的,直接责任应由该助理人员承担【答案】【解析】依据职业道德的规定,注册会计师应对其所聘用的助理人员的工作过程和工 作结果负责,错；错误与舞弊1.（单）

12、注册会计师在检查被审计单位的销货发票时发觉,某张发票的 “ 单价 ” 和“ 数量 ”的数据分别与 “商品价目表 ”及“ 发货凭证 ”相符,但因二者的乘积不正确,导致发票的 金额产生重大差错；你认为,所发觉的这一问题属于被审计单位的（）；. 错误 . 舞弊 . 违法行为 . 欺诈【答案】【解析】这种问题是不加掩饰的,只要注册会计师保持应有的仔细与谨慎,就简单将 其查出,应推断为错误；2.（单）注册会计师在对某上市公司的会计报表进行审计时,发觉了以下情形；其中,你认为属于错误选项（）；. 将应对账款列示在应收账款中 . 对会计政策变更采纳了将来适用法 . 对未使用固定资产由原不提折旧改为计提折旧的

13、同时采纳追溯调整法处理 . 将预付账款列示在应收账款项目中名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【答案】【解析】情形使被审计单位在虚减流淌负债的同时,仍虚增了等额的流淌资产,可 谓“获益匪浅 ”,应属 “舞弊 ”；是否构成问题,取决于会计政策变更的累计影响数能 否合理确定,不能轻率下结论；情形符合会计制度的规定（见第十四章“ 会计估量变 更”部分）；属于一般性错误,由于该情形并不导致被审计单位获得好处；3.（单）注册会计师在审计过程中发觉被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银 行供应的财务资料中存在如下不正确情形；你

14、认为这些情形中最有可能属于舞弊的是（）；. 将两年后到期的长期负债列为流淌负债类下“ 一年内到期的长期负债”. 因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严格警告. 隐瞒营业外支出中的火灾缺失,虚列营业外收入中无法偿仍的应对款项. 填列会计报表中长期投资项目的数额时,未将一年内到期的长期投资扣除【答案】【解析】被审计单位并不能从、这样的行为中受益,所以没有理由判定被审计单 位的这两个问题是“有意 ”产生的；属于违法行为；是一个向银行申请借款的企业 或许能从中受益的行为；违反法规行为1.（多）当注册会计师发觉被审计单位存在严峻影响会计报表的偷税、漏税行为时,最有可能导致其解除业务商定的

15、情形有（）；. 被审计单位偷税、漏税金额庞大. 怀疑被审计单位最高层治理治理人员涉及偷税、漏税行为. 被审计单位拒绝实行必要的措施订正偷税、漏税行为. 注册会计师将掌握风险评估为高水平【答案】【解析】审计中常将关联方交易（）视为高风险领域；和均说明被审计单位的 内部掌握可能存在严峻的固有限制,也是审计中的常规看法；2.（判）在审计某化工企业公司2005 年度会计报表时,注册会计师知悉公司因突发大事严峻污染了当地居民赖以生存的河流,导致沿岸企业、居民的生产、生活均受名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 到严峻的危害,国家

16、有关部门正在对此进行调查取证；对于这种情形,注册会计师应 当同公司治理当局争论并向律师询问；（）【答案】 【解析】同被审计单位争论是调查争论的手段,向律师询问是确定是否影响会计报表 的手段；计策1.（简）会计师事务所的注册会计师正在对股份有限公司年度会计报表进 行审计,假定存在以下情形,请问注册会计师应分别实施什么审计程序？注册会计师对利润表实施分析性复核后发觉,公司的毛利率为 8,比上年的 5有较大幅度的上升,但同期市场情形平稳,并未发生大的变化；对此,公司没有 供应令信服的说明或说明；注册会计师依据主营业务收入明细账的记录挑选了60 家海外客户函证公司应收账款的真实性,这些询证函均因地址不

17、详而退回；同时,经掌握测试,注册会计 师认为公司的内部掌握执行无效,会计记录无法信任；经查,注册会计师发觉公司通过虚构交易等手段虚增了3862 万元主营业务收入；在审查过程中同时仍查明公司存在大量偷漏营业税金的行为；有迹象说明,这 些行为是在公司治理当局授意下进行的；注册会计师这些情形向公司治理当局 提出了调整建议,但公司拒绝进行调整；1.【答案】在第种情形下,注册会计师第一应对错误或舞弊的重要性进行评估,详细来说,应推算与毛利率上升 3相应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额,并将 该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较,然后依据比较结果确定是否修改或

18、追加审计程序；第种情形说明公司与应收账款相关的审计范畴受到严峻限制,从而无法取得证据 证明相关的主营业务收入是否存在错误与舞弊；在此情形下,注册会计师应发表保 留看法或无法表示看法的审计报告；第种情形说明公司存在与公司最高治理当局有关的严峻舞弊及违法行为；在调整 建议被拒绝的情形下,注册会计师应发表否定看法审计报告,或征求律师看法,解 除业务商定；过失与欺诈区分 “错误 ”与“ 舞弊 ”的 6 个参考依据：名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 把握 “ 错误 ”与 “舞弊 ” 概念的本质；运用 “ 错误 ”与 “舞弊

19、” 的判定标准；问题是 “ 不加掩饰 ” 的,仍是 “ 细心掩饰 ”的；财务会计法规有无明确的规定；被审计单位是否从中受益；芽运用常规程序能否发觉；1.（单）假如被审计单位的会计报表中存在重大错报,就在（）情形下很可能在诉讼 中被判为重大过失；. 注册会计师运用常规审计程序通常能够发觉该错报、漏报 . 该重大错报由如干不超过重要性的较小错报组成 . 产生该重大错报的相关内部掌握特别健全,但有关治理人员串通舞弊 . 注册会计师基本上遵循了独立审计准就的相关要求【答案】【解析】 “ 重要性 ” 、“内部掌握 ”这两个概念有助于区分注册会计师的一般过失与重大 过失；情形、通常被推断为一般过失,在教材

20、中有明确结论；2.（单）注册会计师在认定了四个账户的以下情形后,由于各种缘由而未能作进一步 的审查,导致会计报表中相应的重大问题未被发觉；其中,最有可能被判定为欺诈的 情形是（）；. 营业外支出账户金额不大,与以前 5 年情形基本一样 . 应收账款账户余额异乎平常地高,被审计单位不能加以合懂得释 . 累计折旧大幅度增加,但被审计单位的有关内部掌握健全而有效 . 实收资本大量增加,而被审计单位已出示了验资报告【答案】【解析】中的反常最为明显,最有可能备推断为明知故犯,即欺诈；3.（多）对存货实施监盘属于审计准就的基本要求；注册会计师小张在审计某公司会名师归纳总结 - - - - - - -第 7

21、 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 计报表时,没有对存货项目实施监盘程序,并出具了无保留看法审计报告；假如小张 所出具的审计看法是正确的,你认为缘由是（）；. 小张由于不知道准就中有关监盘的要求而没有实施监盘. 未实施监盘可能是受到被审计单位的限制,小张并无过失. 被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低. 小张可能使用了用以替代监盘的其他中意的替代程序【答案】【解析】留意,此题的前提是,审计看法是正确的；假如正确,意味着审计范畴有 重大遗漏,与前提冲突；假如正确,就不应出具无保留看法,亦与前提冲突；选项 也是可能的,由于先行准就认为监盘程序可能存在中意的替代程

22、序；4.（判）假如会计报表中的一项错报漏报是注册会计师依据常规审计程序无法查明的,即必需运用制造性的审计程序才能发觉该项错报漏报,就在查明该错报漏报方面,注 册会计师可能被判为一般过失,而不是重大过失；（）【答案】 【解析】在命题的条件下,注册会计师应“ 没有过失 ” ；5.（判）内部掌握有助于区分注册会计师的一般过失与重大过失；在内部掌握良好的 情形下,假如注册会计师因削减审计程序而没有发觉被审计单位会计报表中的重大问 题,一般属于一般过失；（）【答案】 6.（简 03）会计师事务所承办了公司2002 年度会计报表审计业务；2003 年 8月,公司之股东公司以公司2002 年度会计报表审计工

23、作存在重大过失、导致其发生重大投资缺失为由,向法院起诉,要求会计师事务所承担民事赔偿 责任；【要求】会计师事务所拟运用重要性概念应诉,其聘请的律师在预备应诉材料 时,提出了以下问题,请代为回答：何谓一般过失和重大过失；审计重要性概念在区分一般过失和重大过失中有何重要作用；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【答案】（ 2003 年）所谓过失,是指在肯定的条件下,缺少应有的合理的谨慎；过失分一般过失与重大 过失；对注册会计师而言,一般过失是指其没有完全遵循专业准就的要求执行审计业 务；重大过失就是指其根本没有遵循专业准

24、就的要求,或者没有按专业准就的基本要求执行审计业务；在法律诉讼中,重要性概念有助于区分注册会计师的一般过失与重大过失；假如会 计报表中存在某项重大（注：所谓重大,属于专业术语,请参见第七章有关重要性的 论述）错报事项,这一事项是注册会计师运用常规程序能够查出来的,但因工作疏忽 未能查出,一般认为注册会计师有重大过失；假如注册会计师未能查出会计报表中的 多处错报,这些错报单独来看都不重大,但综合起来对会计报表影响重大,法院一般 判注册会计师具有一般过失；惩罚1.（判）会计师事务所的注册会计师对公司的会计报表出具了无保留看法审计 报告；公司在打算是否借款给公司时,参考了这一审计看法,但借款业务发生

25、后 公司便宣告破产,就会计师事务所应赔偿公司的缺失；（）【答案】 第五章固定资产【考情分析】从应试角度看,由于固定资产的计价、折旧、处置等业务均属于企业的基本业务,因此,后续的特别业务以及会计报表问题上,免不了会涉及固定资产业务,只有在这 里先打好基本功,才能自如地在后续问题上进行运用；【重点 难点解析】 5.1 固定资产的确认条件（一）固定资产的特点 1为生产商品、供应商品、出租或经营治理而持有； 2使用年限超过一年； 3单位价值较高；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - （二）固定资产的分类（略） 5.2 固定资产

26、的初始计量不同取得渠道下固定资产的初始成本确认渠道 价值构成按实际支付的买价场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金、专业人员 服务费等作为入账价值；购入 在购入多项没有单独标价的固定资产时,应按各项固定资产公允价值的比例 来安排总成本；参见教材 116 页例 2；按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值；自行建造 参见教材 118 页例 3；投资者投 按投资各方确认的价值,即评估或协议价作为入账价值；入假如该资产占企业资 以租赁开头日租赁资产的原账面价值与最低租赁付 产总额比例大于 30% 款额的现值两者中较低者为入账价值 融资租入 假如占资产总额的比 按最低租赁付款额

27、作为固定资产的入账价值；例小于或等于 30% 在原有固 原固定资产的账面价值 +使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支 定资产的 出- 改建、扩建过程中发生的变价收入；基础上进 行改建、 扩 建的【例 1】甲公司 2005 年 1 月 1 日开头对其厂房进行改扩建,该厂房原价为 1000 万元,已 提折旧 600 万元；工程期为半年, 于 7 月 1 日达到预定可使用状态；甲公司共支付了 2100 万元的工程款,残值回收 2 万元,款项均以银行存款方式结算；经认定,改、扩建后的 厂房估量可收回价值为 2340 万元；解析 会计分录如下：将厂房投入改扩建时：支付改扩建工程款时：名师归纳总结

28、 - - - - - - -第 10 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：在建工程400 借：在建工程2100 累计折旧 600 贷：银行存款 2100 贷：固定资产 1000工程完工时：回收残值时：借：固定资产 2340 借：银行存款 2 营业外支出 158 贷：在建工程 2 贷：在建工程 2498 债务重组方 式换入的应收债权的账面价值（应收账款的账面余额- 坏账预备） +相关税费 +支付的补价（或 - 收到的补价）详见第十六章无补价情形下换出资产的账面价值+相关税费非货币性交有补价收补价方换出资产的账面价值补价+补价对应的收益 或- 补易方式换入情形下支

29、付补价方价对应的缺失+ 相关税费的换出资产的账面价值+相关税费 +支付的补价详见第十七章（1）假如捐赠方供应了有关凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关 税费,作为入账价值；（2）假如捐赠方没有供应有关凭据的,按如下次序确定其入账价值：按同类或类似固定资产的市场价格估量的金额,加上应支付的相关接受捐赠的税费,作为入账价值；B；同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠的固定资产的预 计将来现金流量现值,作为入账价值；3 如受赠的系旧的固定资产,依据上述方法确认的价值,减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额,作为入账价值；账务处理详见投资章节名师归纳总结 盘盈的按同类或类似固定资

30、产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估量的价值第 11 页,共 31 页损耗后的余额, 作为入账价值； 假如同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的估量将来现金流量现值,作为入账价值；账务处理详见货- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 币资金章节 按调出单位的账面价值加上运输费、安装费等相关费用,作为入账价值；无偿调入的 借：固定资产贷：资本公积 固定资产入 契税、耕地占用税、车辆购置税；账价值中常 见的税金备注企业购置运算机硬件所附带的、未单独计价的软件,与所购置的运算机硬件一并作为固定资产治理；单独计价的软件应计入“ 无形资产” ； 5

31、3 固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范畴 1不提折旧的固定资产：（1）已提足折旧仍连续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地；（3）改扩建期间的固定资产； 2折旧计提范畴的认定中易出错的项目（1）未使用、不需用的固定资产需计提折旧,而且折旧费用计入“治理费用 ”；（2）因大修理而停工的固定资产需要提取折旧,但折旧费用按正常的方式处理,即 不肯定就是 “ 治理费用 ” ；（3）替换设备要提折旧； 3涉及固定资产折旧的政策变更（1）企业因执行企业会计准就 固定资产而对未使用、不需用的固定资产由不提折旧改为提取折旧,应作政策变更处理,而且要追溯调整；（2）企业首次执行企业会

32、计制度而对固定资产的折旧年限、估量净残值等所做的变更,应作政策变更处理,而且要追溯调整；以后再作修改时就按会计估量变更处理（二）影响折旧的因素名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业运算各期折旧的依据或者说影响折旧的因素主要有以下四个方面： 1折旧的基数运算的固定资产折旧的基数一般为取得固定资产原始成本,即固定资产的账面原价；企业计提固定资产折旧时,以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据,本月增加的固定资产,当月不提折旧,当月削减的固定资产,当月照提折旧； 2固定资产的估量使用年限 3固定资产的估量净残值固定资产

33、的净残值是指固定资产报废时估量可收回的残余价值扣除估量清理费用后的余额； 4固定资产已提的减值预备；每计提一次减值预备,都视为一个新固定资产的显现,需重新测定折旧指标；（三）固定资产折旧方法 1平均年限法（详见教材 121 页） 2工作量法（详见教材 122 页） 3加速折旧法加速折旧的计提方法有多种,常用的有以下两种：（1）双倍余额递减法（详见教材 123 页例 8）另,为了调整该折旧方法的误差,要求在倒数其次年改为直线法；【例 2】某企业购进设备一台,该设备的入账价值为 100 万元,估量净残值为 56 万元,估量可使用年限为 5 年；在采纳双倍余额递减法计提折旧的情形下,该设备第三年应提

34、折旧额为 万元； A24B 14.4 C20D8 答案： B 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 解析：第一年的折旧1002/5=40万元 ；其次年的折旧（10040）2/5=24 万元 第三年的折旧（1004024）2/5=14 ；4万元 （2）年数总和法（详见教材 124 页例 9）运算公式如下：（四）折旧的会计分录借：制造费用（生产用固定资产的折旧）治理费用（行政用固定资产的折旧）营业费用（销售部门用固定资产）贷：累计折旧 54 固定资产的后续支出本质费用化后续支出资本化后续支出不行能使流入企业使可能流入企业

35、的经济利益超过了原告估量,比如,延长了的经济利益超过原固定资产的使用寿命；或使产品的质量实质性提高；或使产先的估量,直接在发品的成本实质性降低,应当计入固定资产的价值；但其增计区分生时确认为当期费金额不能超过该固定资产的可收回金额；用；名师归纳总结 业务大修理支出改良支出（大额装修费）融资租赁第 14 页,共 31 页租入内容自有经营租赁会计直接在发生当期按符合资本化的装修费第一计计入“ 经营装修费用按两此固定资产的服务入“ 固定资产装修” 明细租入固定资次装修期间、剩处理方向计入当期费用账,并在两次装修期间、尚产改良” 科余租期和尚可- - - - - - -精选学习资料 - - - - -

36、 - - - - 可使用期二者中较短的期间目,并在剩余使用期三者中单独计提折旧；并在下次装租期和尚可较短的期间分修之前将固定资产装修明细使用期较短摊；账的余额全部计入营业外支期分摊；出；第六章无形资产及其他资产【考情分析】本章主要涉及无形资产取得时入账价值的确认、无形资产的摊销、无形资产的转让 和其期末计价等；此外,本章仍涉及长期望摊费用问题；本章的内容在历年考试中,主要显现在单项挑选题、多项挑选题这些客观题题型中；一般来说,每年试卷中本章内容所占的分值不太大,本章是考试的非重点章节；【重点、难点解析】 6.1 无形资产（一）无形资产的概念无形资产是指企业为生产商品、供应劳务、出租给他人,或为

37、治理目的而持有的、没有实物形状的非货币性长期资产；（二）无形资产的特点 1、没有实物形状； 2、能在较长时期内使企业获得经济效益； 3、持有的目的是使用而不是出售； 4、能够给企业供应将来经济效益的大小具有较大的不确定性； 5、通常是企业有偿取得的；（三）无形资产的确认条件 1、该资产为企业获得的经济利益很可能流入企业； 2、该资产的成本能够牢靠计量；（四）无形资产的内容及各自特点名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 无形是否受法是否有法能否可单律爱护定期限独辨认备注资产商标权是有, 10 年能只有能给企业带来经济利

38、益的,方可作为企业的无形资产,这一点特别明显地表达在商标权、期专利权是有能专利权和非专利技术上；另外,专利权和非专利技术在研制过程中花费的支出是计入各期的“ 治理费用” 而不能计入非专利否无能其成本；对于自创专利权只能就其注册费和律技术师费等计入其成本；而自创的非专利技术由于不行能发生这些费用,也就无法在账上认定其价值；著作权是有能略土地使是有能只有花费了支出买下来的方可作无形资产认用权定,而无偿使用的不能作无形资产认定特许权是有能只有企业授权的方可作无形资产入账；只有企业购买另一个企业时才会显现商誉,一商誉否无否般的计价方式是：出价款超过被购企业的账面净资产的差额；【例 1】甲企业兼并乙企业

39、 , 实际支付 75 万元；乙企业的资产账面余额为 80 万元 , 负债的账面余额为 45 万元；经评估后,乙企业的公允净资产为 50 万元,就此次兼并产生的商誉价值为 万元；A.25B.30C.35D.40 答案： D 解析：合并商誉75（ 8045） 40（万元）；（五）无形资产的初始计量取得渠道 入账价值构成购入的 按实付价款为其成本构成投资各方确定的价值为实际成本,即评估或协议价；投入的如为首次发行股票而接受无形资产投入的,就以投出方的账面价值为准；名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 31 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【例 2】B 公司首次

40、发行股票,乙公司以一项帐面原值为100 万元,已摊销40 万元的专利权抵缴认股款70 万元,就B 公司接受的该项无形资产应以（）万元入帐；A、100B、60C、70D、30 答案： B 解析：对于首次发行股票换入的无形资产应投出方的账面价值认定其账面成本；债务重组方式取换入资产的入账价值=应收债权的账面价值（应收账款的账面余额- 坏账预备） +相关税费 +支付的补价（或- 收到的补价）得的详见第十六章不存在补价的情形：换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费存在补价的情形：（1）收补价方：以非货币性交易换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值补价+补价对应的收益+相关税费方式取得

41、假如补价发生了缺失,就换入资产的入账价值 补价 - 补价对应的缺失 +相关税费（2）支付补价方：=换出资产的账面价值换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费 +支付的补价详见第十七章有凭证的,按凭证所列金额加上相关税费作为其入账成本无凭证的捐入的o同类市场价格加上相关税费估量将来现金流量净值o账务处理详见投资章节名师归纳总结 自行开发并按法只能将注册费和律师费作为无形资产的账面价值,而研发成本就只能第 17 页,共 31 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 律程序申请取得 计入各期的“ 治理费用” ；的无形资产（六）无形资产的后续支出 与固

42、定资产不同,无形资产的后续支出均需在发生时计入当期费用,而不能资本化（七）无形资产的摊销 1无形资产的摊销期限（1）第一挑选法定期限和受益年限较短的；（2）假如没有法定期限和受益年限的,就应在不超过 10 年内摊销； 2无形资产的摊销分录 借：治理费用（自用无形资产）其他业务支出（出租的无形资产）贷：无形资产（八）无形资产的期末计量 1无形资产减值预备计提的科目设置 需设置 “ 无形资产减值预备”及 “营业外支出 ”两个科目 2.无形资产减值预备的计提与摊销的关系确认无形资产始终贬无形资产先贬值而后全部恢无形资产先贬值而后复原一部分值复无形资产的账面价值先大于可收无形资产的账面无形资产的账面价值先大于价值始终大于可可收回价值,而后可收回价值回价值,而后可收回价值大于账收回价值；大于账面价值,而且此时的可面价值,而且小于不考虑减值准条件收回价值大于不考虑减值准备的摊余口径；备的摊余口径；名师归纳总结 处理直接计提其差额1当账面价值大于可收回价1当账面价值大于可收回价值第 18 页,共 31 页方法即可：值时,应计提其差额：时,应计提其差额：- - - - - - -精选学习资料 - -