2018初级会计职称经济法基础预习考点五十一.docx

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1、 2018初级会计职称经济法基础预习考点(五十一)第一单元 增值税法律制度有关行业销售额的特殊规定1.贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让(差额计税)(1)按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。(2)金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移

2、动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。(3)金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.经纪代理服务(差额计税)(1)以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5.航空运输企业的销售额(差额计税)，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。6.一般纳税人提供客运场站服务(差额计税)，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。7.纳税人提供旅游服务(差额计税)(1)可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向

3、旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。(2)选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。(差额计税)【解释】房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2019年4月30日前的房地产项目。9.纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律

4、、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，选择差额计税的旅游公司发生的下列支出中，在确定增值税销售额时可以扣除的是()。A.支付的广告制作费B.替旅游者支付的酒店住宿费C.支付的导游工资D.支付的办公室租金【答案】B【解析】纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。增值税的税率(一)17%1.销售或者进口货物，除税法规定适用13%税率或者零税率的外，税率为17%;2.提供加工、修理修配劳务，

5、税率为17%;3.提供有形动产租赁服务，税率为17%。(二)13%销售或者进口下列货物，适用13%税率：1.粮食、食用植物油;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.农产品(各种植物、动物的“初级”产品);6.音像制品;7.电子出版物;8.二甲醚;9.食用盐。(三)11%1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务;2.销售不动产;3.转让土地使用权。(四)6%1.销售增值电信服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务;2.销售无形资产(转让土地使用权除外)。(五)零税率1.纳税

6、人出口货物，适用增值税零税率，但国务院另有规定的除外。【提示】零税率不同于免税。以货物为例，出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税;零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税，使该出口产品在出口时完全不含增值税税款，从而以无税产品进入国际市场。2.中华人民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：(1)国际运输服务在境内载运旅客或者货物出境;在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物。(2)航天运输服务。(3)向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：研发服务;合同能源管理服务;设计服务;广播影视节目(作品)的制作

7、和发行服务;软件服务;电路设计及测试服务;信息系统服务;业务流程管理服务;离岸服务外包业务;转让技术。(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务。【提示1】纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。【提示1】纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退(免)税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。增值税的税率概表税目（项目）税率销售、进口货物17%13%出口货物零税率（另有规定除外）提供加工、修理修配劳务17%其他提供有形动产租赁服务17%“交邮基建不租不销转土”11%销售其他服务6%（按照规定适用零税率的除外）【例题1单选题】根据增值税法律

8、制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的是()。A.洗衣液B.文具盒C.杂粮D.蔬菜罐头【答案】C【解析】(1)选项ABD：适用17%的基本税率;(2)适用13%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，而蔬菜罐头(选项D)已属深加工产品。【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的有()。A.图书B.粮食C.电子出版物D.暖气【答案】ABCD第一单元 增值税法律制度当期准予抵扣的进项税额(一)凭票直接抵扣和凭票计算抵扣1.增值税扣税凭证(1)种类从销售方或者提供方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)。从海

9、关取得的海关进口增值税专用缴款书。农产品收购发票。农产品销售发票。从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证(中华人民共和国税收通用缴款书)。(2)进项税额抵扣期限情形进项税额抵扣时限增值税专用发票开具之日起180日内到税务机关办理认证；认证通过的次月申报期内向主管税务机关申报抵扣进项税额海关进口增值税专用缴款书实行“先比对后抵扣”管理办法的纳税人开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对未实行“先比对后抵扣”管理办法的纳税人开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额2.凭票按

10、票面注明税额抵扣(1)取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额;(3)解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。【提示】【1】纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，准予依法从销项税额中抵扣。【2】一般纳税人取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。【3】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(作为纳税人自用消费品的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣。【4】自2019年8月1日起，纳税人购进应征消

11、费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。【5】(1)2019年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2019年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。(2)取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。(3)融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2019年6月5日购进写字楼一层用于办公，计入固定资产并于次月起开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得相应的增值税专用发票并经过认证，增值税专用发票注明的增值税税额为1000万元。(1)2019年，甲公司就上述业务可以抵扣的进项税额=100060%=600(万元);(2)2019年，甲公司就上述业务可以抵扣的进项税额=100040%=400(万元)。（本文来自东奥会计在线）第 11 页