高级财务会计企业合并及合并报表练习.doc

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1、1. 某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4 000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6 000万元。该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润年初的金额为( )万元。A. 180B.60C.50D.1202. 将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是( )。A.借记“未分配利润-年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产-累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“固定资产-累计折旧”项目，贷记“未分配利润-年初”项目D.借记“未分配利润-年初”项目，贷记“固定资产-累计折旧

2、”项目3. 甲公司2007年8月28日从其拥有80%股份的被投资企业购进管理设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元(含增值税，增值税税率为17%)，另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2019年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧( )万元。A. 9B.8.1C.12.15D.13.284. 甲乙没有关联关系，甲公司2007年1月1日投资500万元购入乙公司80%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2019年乙公司实现净利润

3、100万元，2019年乙公司分配现金股利60万元，2019年乙公司又实现净利润120万元，所有者权益其他项目不变，在2019年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为( )万元。A.620B.720C.596D.660答案：1D 2C 3B 4 C 1. 208年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80%的股份，能够对中熙公司实施控制。208年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。208年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。208年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;

4、中熙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。209年中熙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。209年l2月31日，中熙公司年末存货中包括从恒通公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。（不考虑所得税的影响）要求：编制208年和209年与存货有关的抵销分录。答案 恒通公司208年和209年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：(1)208年抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入400(2002)贷：营业成本375存货2550(2-1.5)抵销计提的存货跌价准备借：存货-存货跌价准备10贷：资产减值损失10(2)20

5、9年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润-年初25贷：营业成本25抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本20贷：存货2040(2-1.5)抵销期初存货跌价准备借：存货-存货跌价准备10贷：未分配利润-年初10抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本2(105010)贷：存货-存货跌价准备2调整本期存货跌价准备209年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元。借：存货-存货跌价准备12贷：资产减值损失121. 甲股份有限公司(

6、本题下称“甲公司”)为上市公司，207年至209年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)207年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司207年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：207年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司207年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司207年6月30日的资产负债表各项目的数

7、据如下： 丙公司资产负债表 207年6月30日单位：万元项 目 账面价值 公允价值资产：货币资金 1 400 1 400存货 2 000 2 000应收账款 3 800 3 800固定资产 2 400 4 800无形资产 1 600 2 400资产合计 11 200 14 400负债和股东权益：短期借款 800 800应付账款 1 600 1 600长期借款 2 000 2 000负债合计 4 400 4 400股本 2 000资本公积 3 000盈余公积 400未分配利润 1 400股东权益合计 6 800 10 000上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自207年6月30日起剩余使用年

8、限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自207年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产207年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元;作为对价的土地使用权207年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3

9、000万元。207年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。甲公司和乙公司均于207年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于207年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司207年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：甲公司资产负债表207年6月30日 单位：万元资 产 金额 负债和股东权益 金额货币资金5 000 短期借款 4 000存货 8 000 应付账款10 000应收账款7 600 长期借款 6 000长期股权投资16 200负债合计20 000固定资产9 200无形资产3 0

10、00 股本10 000 资本公积9 000 盈余公积2 000 未分配利润8 000 股东权益合计29 000资产总计49 000负债和股东权益总计49 000(4)丙公司207年及208年实现损益等有关情况如下：207年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。208年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。207年7月1日至208年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(6)其他有关资料：不考虑所得税及其他税费因素的影响。甲公司按照

11、净利润的10%提取盈余公积。要求：(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对207年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的抵销分录。(5)计算208年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 （6）编制甲公司208年12月31日合并财务报表中与长期股权投资有关的抵销分录。答案 (1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控

12、制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)甲企业的合并成本=3 000+4 000=7 000(万元)固定资产转让损益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(万元)无形资产转让损益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(万元)(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。借：固定资产清理 2 000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2 800借：长期股权投资 7 000无形资产减值准备 200累计摊销 400 管理费用 200贷：固定资产清理 2 000无形资产 2 600银行存款 200营业外收

13、入 3 000(4)合并日抵销分录：借：固定资产 2 400无形资产 800贷：资本公积 3 200借：股本 2 000资本公积 6 200盈余公积 400未分配利润 1 400商誉 1 000贷：长期股权投资 7 000少数股东权益 4 000(5)208年12月31日长期股权投资账面价值为7 000万元。（6） 编制甲公司208年12月31日合并财务报表中与长期股权投资有关的抵销分录。A. 调整丙公司净资产公允价值借：固定资产 2 400无形资产 800贷：资本公积 3 200B. 调整丙公司公允净利润借：盈余公积 10未分配利润 90管理费用 200 贷：固定资产 180 无形资产 12

14、0C. 按权益法追溯调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资 1 020 贷：盈余公积 24 未分配利润 216 投资收益 780调整后长期股权投资账面价值=7000+1020=8 020（万元）D.抵销分录借：股本 2 000资本公积 6 200盈余公积 400-10+100+150=640未分配利润 1400+500-100-90+1500-200-150=2 860商誉 1 000贷：长期股权投资 8 020少数股东权益 4 680借：投资收益（1500-200)*60%=780 少数股东损益 （1500-200)*40%=520 未分配利润年初 1 710 贷：提取法定盈余公积 150 未分配利润年末 2 860第 12 页