企业所得税的纳税筹划.doc

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1、一、主题：企业所得税的纳税筹划二、主要内容：随着经济的日益发展，税收越来越重要，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时也有利于国家税收工作的开展，纳税筹划在其中起了很重要的作用。在本文中，我们通过对企业纳税筹划进行了详细介绍，并提出我国目前在这方面存在的问题，以及针对这些问题提出一些建议。 三、结构框架：（一）企业所得税纳税筹划的重要性。（二）企业所得税纳税筹划的主要内容。1.收入的纳税筹划2.准予扣除项目的纳税筹划3.企业所得税税率的纳税筹划4.应纳税额的纳税筹划5.利用税收优惠政策的纳税筹划（三）我国企业所得税纳税筹划中存在的问题。（四）针对我国企业所得税纳税筹划存在

2、的问题，提出的完善建议。企业所得税的纳税筹划企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税，是我国目前的第二大税种，是合并原企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税的基础上于2019年1月1日正式实施的一个税种。企业所得税涉及大量的企事业单位和其他组织，在现行税制体系中，具有不可或缺的重要意义。一个企业是否有竞争力与这个企业的财务管理水平、会计管理水平密不可分。资金、成本、利润是企业财务管理和会计管理的三大要素，纳税筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优组合，从而提高企业的经济效益，提升企业的竞争力。企业进行纳税筹后可减轻企业的负担，增加收入和利润，这样企业就有了持续

3、发展的活力，提升了竞争力。企业所得税的筹划涉及众多纳税人的利益，我们需从以下几点来筹划：收入的纳税筹划、准予扣除项目的纳税筹划、企业所得税税率的纳税筹划、应纳税额的纳税筹划、利用税收优惠政策的纳税筹划。一、 收入的纳税筹划收入的纳税筹划又包括1.业务收入的纳税筹划。企业所得税额主要取决于纳税人年度收入总额和准予扣除项目金额两方面。由于纳税人的业务收入和多个税种相关，因此，利用税法在收入方面的诸多规定进行纳税筹划可取得多个不同税种的节税效果。纳税人对各项应税收入的筹划应通过纳税筹划达到压缩应税收入额、推迟应税收入的确认时间以降低应税所得额的目的。对免税收入，应尽可能扩大其范围，尽可能适应免税条件

4、，使更多的收入符合免税的有关政策。对于不征税收入，将其从收入总额中扣除。2.利用不征税收入的纳税筹划。税法规定，在企业收入总额中的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业费、政府性基金和国务院规定的其他不征税收入为不征税收入。企业在计算应税所得额时，应将不征税收入从收入总额中扣除。税法的这种规定，使企业可通过缩小计税基础减轻纳税义务进行纳税筹划提供了可能。3.投资收益的纳税筹划。据企业所得税法的有关规定，企业取得的国务院财政部门发行的国债利息收入则应缴纳企业所得税。企业在购买债券时，可利用免征税的界限进行纳税筹划。4.关联企业收入总额的纳税筹划。由于在竞争激烈的市场坏境下，价格的正常浮动往往

5、也同样在很大程度上影响纳税人的应税所得额，因此，当不同类型的纳税人之间存在税率差异时，关联企业间可通过适当的转移定价筹划，将利润从使用企业所得税税率较高的企业转移到税率较低的企业，从而谋求最佳的纳税筹划效果。二、 准予扣除项目的纳税筹划 为合理节约企业税负支出，对准予扣除项目进行纳税筹划。纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。利息支出，是指建造、购

6、进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。但是，建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。此外，纳税人经批准集资的利息支出就不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条和企业所得税扣除办法（国税发200084号）第三十六条规定的可以

7、直接扣除，不需要计入有关投资的成本。电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债券属于企业正常的借款费用，所支付的利息，允许企业在计算当期应纳税所得额时据实扣除。三、 企业所得税税率的纳税筹划 企业所得税在税率方面有一定的优惠政策，包括对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。在08年新的企业所得税法开始实施后的5年过渡期内，还有大量对“三资”企业的优惠、对投资于特定地区的优惠、对某些特殊行业的优惠等，这就为企业进行纳税筹划提供了空间。如果一个企业大大超过了小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小

8、型微利企业，使每个小型微利企业经验某一方面的专业业务，可减轻企业所得税的纳税负担。四、 应纳税额的纳税筹划应纳税额的纳税筹划包括1.缴纳税款的纳税筹划。企业的会计利润是按照企业会计制度的规定计算的，而企业所得税的“应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照税法的若干规定进行纳税调整而确定的。这种纳税调整是在每年年终以后进行的。要想节省资金成本，增加可“流动”的资金又不违反税收法规，可以在缴纳所得税的纳税调整上作必要的税收筹划。2.境外所得已纳税扣除的纳税筹划。为避免国际重复征税，我国税法规定对纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时从其应纳税额中扣除，但扣额不得超过

9、其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。3.亏损弥补的纳税筹划。为避免企业所得税伤及税本，我国税法规定，纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的税前所得进行弥补；并按先亏先补，按顺序连续计算弥补期的办法进行亏损弥补。4.分回利润先补亏后缴纳的纳税筹划。五、 利用税收优惠政策的纳税筹划此方面的纳税筹划主要从以下几点进行：利用优惠年度的纳税筹划，利用对不同投资项目优惠政策的纳税筹划，；利用购买专用设备进行纳税筹划，安置残疾人员的纳税筹划，利用外商身份进行的纳税筹划。 众所周知经济越发展，税收越重要。在外国纳税筹划已是一种极为普遍的现象，企业对税法的主动认识和研究，不仅减轻了纳税人的税收负担，同时

10、也有利于国家税收工作的开展。然而在我国纳税筹划一直都不太重视， 目前还存在的一些问题：1我国税制不完善。我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行、排列松散，影响了税法的整体效力。2税法建设滞后。近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高。对税法不断补充和调整，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。总之滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐、小康社会的大好局面极不相应。3涉税人员水平不高。税务筹划在我国起步较晚，目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业

11、队伍，企业税务筹划多为财务人员兼办，涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下，实施纳税筹划对企业、国家、社会都有十分积极的意义。首先追求税后利益最大化是市场经济条件下，企业生存与发展的客观要求。纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身合法权利；其次税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要纳税人学习税法，并依法纳税 ；最后通过税收筹划，有利于促进国家税收政策目标的实现。但同时我们也要清楚的知道，纳税筹划行为并不是偷税、逃税、欠税、抗税、骗税等行为，纳税筹划与其有本质的区别。纳税筹划行为是在不违反法律、法规的前提下

12、，进行资金合理的筹划，进而实现企业利益最大化行为。这对于企业以及国家都具有至关重要的作用，因此，我们要完善与改进企业所得税纳税筹划。1、强化科学管理。规范财务行为税法从征税角度对会计核算提出了较高的要求，实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税收筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税才轻。只有按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才是阳光大道。2、加快税收筹划人才的培训税收筹划是一个高层次的理财活动，高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹划人员要精通国家税法及会计法规，并时刻关注其变化；另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境，熟悉企业自身的经

13、营状况；同时，税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。3、加强与税务机关的沟通，寻求技术支持企业税收筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税收筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。为此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。4、加强财务法规、税务法规学习，走出申报误区，构筑税收筹划稳定平面所得税筹划是复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。税法对纳税申报作了详细规定，申报时间明确、减免程序具体。但在实际工作中往往存在如

14、下一些误区：超时申报无所谓、无利润可以不申报、自行减免等。因超时申报纳税、没有“零申报”、因自行减免遭受处罚，是税务筹划的失败。只有加强财务法规、税务法规的学习，并通晓二者的差异，在税收筹划人员的努力下，是可以构筑一个税收筹划的稳定局面的。总之，税收筹划是涉及企业财务管理外部环境重大因素之一，成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益，也可能给企业增加额外的成本。在纳税筹划时，需要将纳税利益和相关的成本进行权衡，通过成本效益分析，选择最佳方案。由于各纳税人的情况不尽相同，加之税收政策和纳税筹划的主客观条件时刻处于变化之中，因此纳税人在进行纳税筹划时，不可能找到相同的或现成的方案，这就要求筹划者必须从实际出发，因时制宜、因地制宜地制定筹划方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。综合考虑纳税人税收负担，达到为纳税人创造最佳经济效益的目的。纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担，而且有利于企业准确地把握政策法规，增强纳税意识，减少涉税风险。因此，研究和探讨新企业所得税法下的纳税筹划是完全必要的，同时也可为国内的企业走出去开展国际税收筹划奠定一定的基础。通过认识了解纳税筹划对企业的作用意义，并将其进一步完善，我们提高企业的竞争力，从而有利于企业的发展，尽可能达到利益最大化。【参考文献】科技税收优惠与纳税筹划2009年 师萍、郭杰纳税筹划 朱国平第 8 页