审计案例分析教学课件演示教学.ppt

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7、有限公司(广船国际(行情、资讯、论坛)上海600685)广州药业股份有限公司(广州药业(行情、资讯、论坛)上海600332)华能国际电力股份有限公司(华能国际(行情、资讯、论坛)上海600011)经纬纺织机械股份有限公司(经纬纺机(行情、资讯、论坛)深圳000666)深圳赤湾港航股份有限公司(深赤湾(行情、资讯、论坛)深圳000022)深圳赤湾港航股份有限公司(深赤湾(行情、资讯、论坛)深圳200022)深圳高速公路股份有限公司(深高速(行情、资讯、论坛)上海600548)深圳南山热电股份有限公司(深南电(行情、资讯、论坛)深圳000037)深圳南山热电股份有限公司(深南电(行情、资讯、论坛)

8、深圳200037)中国南玻集团股份有限公司(南玻(行情、资讯、论坛)深圳000012)中国南玻集团股份有限公司(南玻(行情、资讯、论坛)深圳200012)审计案例分析案例案例1：国家审计起源：国家审计起源西周时期的国家审计雏形西周时期的国家审计雏形一、背景概述一、背景概述二、具体分析一、背景概述一、背景概述周朝，是由商朝的属国经周氏族在长期的诸部族战争中逐步发展强盛、在武王时举兵伐商建立的，位于今陕西渭水中游以北地区。西周建立后，在政治上实行“分土封侯”制度，周王将在战争中夺来的土地和奴隶赐给诸侯、大夫等各级贵族，诸侯再把其中的大部分赏赐给卿大大。形成“天子诸侯卿大夫”的宝塔式奴隶制统治结构。

9、西周的主要生产资料是土地，土地所有制属奴隶主贵族国家占有制。西周的农业、手工业和商业同时得以发展，建立起以农业生产为主体的社会经济体系。随着西周时代的社会政治、经济的进步和发展，经济关系日趋复杂，统治阶级驾驭经济和实施统治的难度增加，形成了强化财政收支核算和临控的需要。统治者意识到要维护其统治地位，有必要配备官员戒设立一种机构来对国家财政收支活动及记录实施严格的监督和控制，为此委派了精明、可靠的官吏开始从事对财政收支的监督。【例例】我国周王朝严密的财计组织我国周王朝严密的财计组织（周朝：公元前（周朝：公元前11世纪世纪公元前公元前841年）年）单式簿记单式簿记：采用文字叙采用文字叙述的形式，述

10、的形式，以实物计量以实物计量单位记录所单位记录所发生事项。发生事项。稽查稽查会会 计计总出总出纳纳国库国库会计报告制度会计报告制度内部控制制度内部控制制度会计记账方法会计记账方法周周 王王天官大宰天官大宰地地 官官春官、夏官等六卿春官、夏官等六卿小 宰司 会宰 夫年报年报 月报月报旬报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司 书九府出纳大府二、具体分析(一）西周时期国家审计的形成有其特定的政治及经济背景和历史必然性1。西周时期是我国奴隶制社会发展的鼎盛时期，政治和经济空前发展，国家组织和政治经济体制初步形成。在政治上建立起自上而下层层分封的宝塔式统治制度；2。在经济上农业有了进一步的发展，促进了

11、手工业和商业的发展，社会财富增加，货币也由贝币发展到铜币。政治经济的发展必然导致国家机构膨胀，致使财政收支迅速增长，周王不可能亲自审理一切财政事务，只能派宰夫代为行使计财监督之权。可见，西周时期国家审计雏形的产生，有其政治经济和社会背景。国家审计在西周形成是历史的必然。西周时期国家审计的基本特征：（1）审计性质西周时期的审计为巩固周王朝统治服务，具有国家审计性质（2）官职设置在周王朝政府配备专司经济监督的审计官吏宰夫独立于司会(会计)，在国家财政经济管理中具有一定的地位和权力，体现出原始的分权控制和计财牵制思想。西周时期国家审计的基本特征：（3）审计职能西周时期审计官吏宰夫专司经济监督，已经明

12、确显现经济监督的职能；（4）审计方式西周时期审计采用了先进的审计方式：即送达审计方式和就地审计方式。但是，西周时期的国家审计制度因受当时的政治经济环境影响，有一定局限性，如尚无独立的审计机构、审计工作尚未体现超然独立等。西周时期审计对后世国家审计发展具有重大意义和深远影响西周审计不仅标志我国国家审计的起源，同时展现了国家审汁的初步形态，为后世国家审计确立了良好的开端。西周时代的审计制度及审计方式均具有一定的先进性，如宰夫独立于财计部门，可以审查和考核王朝的各级部门，查出问题可直接呈报冢宰或国王，体现一定的独立性和权威性，其对后世国家审计制度的确立具有重大影响；西周时期采取的就地稽察和送达审计方

13、式，对后世审计的发展影响深远，两种审计方式均沿用至今。现代审汁仍将就地审计和送达审计作为基本审计方式。总之，我国西周时代的审计制度对世界审计发展具有深远影响。著名的美国会计学者查特菲尔德在其所著会计思想史中指出：“在内部管理、预知和审计程序方面，西周时代在古代社会是无与伦比的。”案例案例2：民间审计起源：民间审计起源英国英国“南海公司南海公司”破产案破产案一、基本案情一、基本案情二、具体分析二、具体分析一、基本案情一、基本案情“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事

14、对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板不伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。英国议会为了制止国内“泡沫公司”的膨胀，于1720年6月通过了泡沫公司取缔法，随之一些公司被解散。许多投资者开始清醒，并抛售手中所持股票。股票投资热的降温，致使“南海公司”股价一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股价跌至124英镑。年底，英国政府对“南海公司”资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。而后

15、，“南海公司”宣布破产。“南海公司”破产，犹如晴天霹雳，震惊了公司投资人和债权人，数以万计的股东及债权人蒙受损失。当证实了百万英镑的损失落在自己头上时，纷纷向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。英国议会面对舆论压力，为平息“南海公司”破产引发的风波，于1720年9月成立了由13人组成的特别委员会，秘密查证“南海公司”破产事件。在查证中发现该公司的会计记录严重失真，并有明显的篡改舞弊行为。为此，特别委员会特聘请伦敦市霍斯特莱思学校的会计教师查尔斯斯内尔对“南海公司”账目进行审查。斯内尔应议会特别委员会的要求，通过对“南海公司”会计账目的审核，于1721年编制了一份题为(伦敦市霍斯特莱思学

16、校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示自己的意见。英国议会根据斯内尔的审计报告书，没收了全部公司董事的个人财产，将公司一名直接责任经理押进了英国伦敦塔监狱。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界最早由会计师编制的审计报告。与此同时，英政府颁布了泡沫公司取缔法，主要目的是防止不正常的股份投机，对股份公司的成立严加限制，以保持资本市场的稳定，保护投资者及债权人的利益不受侵害。1828年，英国政府根据国内经济发展对资金的高度需求，重新认识股份公司的经济意义，撒消了172

17、0年的泡沫公司取缔法，1834年以后又通过了由国王授予特许证来设立股份公司的法案。英国议会又于1844年颁布了公司法，从而促进并规范了股份公司的发展。二、具体分析1英国“南海公司”破产审计案的历史意义及对现代民间审计产生的深远影响英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间

18、审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。2股份公司发展对民间审计的客观需要英国“南海公司”破产审计案例的发生，说明建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，其经营具有委托性质。由于受种种原因和条件的限制，投资者即公司股东和债权人不可能直接接触公司经营的各个方面，要了解公司经营的详细情况必须借助于其会计报告。但是股东和债权人要得到公司真实，准确、客观的会计信息决非易事，这在客观上要求与公司无利益关系的熟悉会计语言的第三者就公司会计报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给

19、公司股东及债权人。这样一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。否则，投资者与经营者的经济责任关系难以维系，股份公司难以存在和发展。3股份公司规范及民间审计发展对公司立法的客观要求。股份公司的发展对发展资本市场、推动社会经济发展具有重大作用，但若在法律上不加规范、缺乏社会监督则势必引起社会经济秩序混乱。1815年英国第一次出现经济危机，尔后每隔3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒闭，大量股东和债权人蒙受损失。面对严峻的现实，英国政府进一步认识到制定法案对股份公司进行社会监督的重要性，1844年的公司法就是在这样的背景下制定的。该公司法明确规定鼓励公司

20、采取股份公司形式，明文规定股份公司账簿经董事以外的第三者审查。案例案例3：“麦克逊麦克逊罗宾斯公司罗宾斯公司”破产破产案案一、基本案情1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特仍执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有

21、关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果如下：1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。2该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。31937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销

22、售收入1820万美元，虚假毛利180万美元。4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序

23、的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；（4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，版布了审计标准草案公认的意见和范围1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。二、具体分析1麦克逊罗宾斯公司破产案的披露对民间审计界产生了重大大影响，也提出了新的课题。首先，此案件的披露对美国民间审

24、计在社会的声誉产生了极大的负面影响，使社会公众对处于独立地位的民间审计及审计结论的信任度急剧下降；其次，这一事件的背后隐含着十分丰富的内涵，即提出了民间审计工作质量如何保证，怎样发挥民间审计在社会经济发展中的应有作用，如何保证民间审计的生存和发展等问题。2该案件暴露出了承担麦克逊罗宾斯公司审计的普赖斯沃特豪斯公司采取的审计程序及审计方法上的诸多问题。比如：应收账款审计中未经向债务人函证即予确认问题；存货未经实地盘点即予确认问题；销售收入、银行存款未经必要核实即予确认问题；忽视内部控制制度评审问题等。最终导致公司会计报表审计总体评价失实，造成严重后果和重大社会影响。3此案件对美国民间审计准则出台

25、具有深远意义。其一，给美国民间审计界以极具说服力的警示，引起美国证券交易委员会对规范民间审计行为的重视，促使美证券交易委员会投入力量研究和修订有关规范，完善了审计程序；其二，案件震动了美国执业会计师协会，使其重视了对民间审计工作加以规范的问题，使其建立了制定审计规范的组织机构，出台了审计程序的扩展这一审计规范，对审计程序和审计方法提出了具体的规范性的要求，从而使得民间审计在执业中有章可循。专题拓展：专题拓展：非审计服务影响审计独非审计服务影响审计独立性的研究立性的研究所谓的非审计业务是指除审计业务以外的其他业务，是会计师事务所向客户提供并收取一定费用的多种服务，如税务咨询、管理咨询、法律咨询甚

26、至技术咨询等。审计界对非审计服务影响审计独立性问题的研究，存在两种相互对立的观点：一种是非审计服务影响了审计的独立性，甚至可能导致审计失败；另一种则正好相反，认为向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不仅不会影响独立性、反而会提高审计效率。一、非审计服务有损审计独立性非审计服务有损审计独立性该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，可能淡化会计师应有的职业谨慎，从而使会计师偏离超然独立的立场，甚至因此导致失败。非审计服务影响审计独立性，主要表现在以下几个方面：一是“利益冲突”高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖，进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃

27、原则；另一方面当非审计服务的收费超过审计服务的收费时，便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争，造成审计服务竞争力趋弱，注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务，对审计服务的质量有一定影响。二是“角色冲突”非审计业务的管理顾问性质可能将注册会计师置于公司的管理位置，而在进行审计业务时，扮演管理角色的注册会计师，可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易性质。三是“形象冲突”公众对注册会计师独立性的评价主要是关注形式上的独立，即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果公众认为其偏袒了委托人，则审计结果即使再正确也是徒劳的，因为公众只能通过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息

28、。公众认为注册会计师同时提供审计服务和非审计服务，就丧失了形式上的独立性，从而贬低注册会计师在公众心目中的形象。二、非审计服务不会损审计独立性该观点认为：注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务，不会对审计独立性产生任何实质影响，其理由是注册会计师同时提供两种服务可以通过知识共享提高审计效率，即两种服务之间存在一种协同效应。根据“知识溢出效应”理论，提供非审计服务所获得的知识，可能向审计服务产品“溢出”，从而降低审计服务的成本，提高审计服务产品的效率，使审计成本得以降低。也就是说，当注册会计师通过提供非审计服务，能够更深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划和管理运作，实质上会大大加强

29、审计的有效性，这种正面的效应远远高于对形式上独立性的影响。如果注册会计师被禁止提供各种非审计服务，他们就可能缺少了解客户的许多正常渠道，在新技术日益更新和商业风险逐渐增大的今天，无疑不利于对审计风险的规避。由上可知，在审计业务与审计业务之间的最大障碍就是经济利益问题。由于事务所要生存、发展，这就要求从事审计职业必有经济问题。如何解决审计经费是保持注册会计师及所在公众中的法官形象的关键。在这里，审计的独立性主要是要让公众相信你是独立的，而不是你自己的感受。明确这一点，也就为解决审计业务与非审计业务的问题提供了思路。专题拓展专题拓展2：审计委员会制度的起源审计委员会制度的起源1938年的美国迈克森

30、罗宾逊药材公司倒闭案震惊了审计界，它充分暴露了审计师的审计质量问题，也说明了当时审计程序方面的缺陷。为保证审计师的质量，加强独立审计师的独立性，年，美国证券交易委员会（）建议由独立的外部董事，例如审计委员会，任命审计师和协商有关审计事宜。1967年，美国注册会计师协会（）建议所有的股份公司必须设立由非执行董事组成的审计委员会。1987年，美国反对虚假财务报告委员会（TreadwayCommission）就审计委员会问题发表了一份公开报告，提出了更为具体的指南：（）所有股份有限公司必须具备书面的关于审计委员会职责的规定，董事会应予批准，定期复核，并在必要时进行修改。（）审计委员会应熟悉、关注并有

31、效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动。（）审计委员会应每年检查管理部门建立的用于监控行为准则遵循情况的规划。（）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与独立公共会计师进行协调。（）审计委员会应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权利。（）审计委员会应就管理当局对与公共会计师独立性相关的因素的评价进行检查。审计委员会和管理当局均应帮助公共会计师保持独立性（）在每一年度开始前，审计委员会应审核管理当局拟聘请公共会计师进行管理咨询的计划，包括管理咨询的类型和费用。（）管理部门在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见。（）审计委员会应监

32、督季度报告的过程。至此，审计委员会制度首先在美国建立起来了。案例案例4注册会计师法律责任的承担注册会计师法律责任的承担大庆联谊股票案大庆联谊股票案一、基本案情一、基本案情大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工厂，始建于油化工厂，始建于1985年年7月，为申报上市，月，为申报上市，1996年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司，股份公司，1996年下半年，大庆市体改委向省体年下半年，大庆市体改委向省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为1993年年9月月20日

33、，黑龙江省体改委日，黑龙江省体改委1997年年3月月20日批复日批复同意，将批复时间倒签为同意，将批复时间倒签为1993年年10月月8日，日，1997年年1月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为照，将颁发时间倒签为1993年年12月月20日。日。一、基本案情一、基本案情主承销商主承销商W证券公司隐瞒真实情况，向中国证券公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚报信息的文件，证监会报送了含有虚报信息的文件，1997年年3月，黑龙江证券登记有限公司向中国证月，黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人监会提供了虚

34、假股权托管证明和虚拟法人股金资本公积金的报告；为通过有关部门股金资本公积金的报告；为通过有关部门的审核，大庆公司虚报的审核，大庆公司虚报1994至至1996年企业年企业利润利润16176亿元，并将大庆国税局的一张亿元，并将大庆国税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为余万元的缓交税款批准书涂改为4400余余万元，以满足中国证监会对其申报材料的万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。要求。大庆联谊股票骗取上市资格后，于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。在97年年报中，大庆联谊内部销售业务产生的尚未实现的利润在合并会计报表时未抵销，虚增利润79813万元；加工产品增量未销售部分利

35、润计入当年损益，虚增利润79688万元；为大庆联谊提供劳务的应付未付费用未计入当年损益，虚增利润105860万元；大庆联谊的费用未计人当年损益，虚增利润5426万元，97年年报虚增利润共计284889万元(97年年报利润总额为1042402万元)。同时，大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投人四个项目，在1997年年报中亦称：“公司四个募股资金项目投入情况良好”，实际上，募集资金未按招股说明披露的投向使用，其中有25700万元转入母公司大庆联谊石化总厂用作流动资金，5000万元违规拆借给承销商W证券公司，6000万元投入证券市场，其余资金投资于其他项目，为其提供年审的H会计师事务所的F、Q二位

36、注册会计师出具了无保留意见的审计报告。大庆联谊股票上市后，在价位公开、明知获利的情况下，大庆联谊有关领导和经办人向中央、国家机关、黑龙江省及大庆市有关部门个别干部大肆外送股票和溢价款，同时利用外送股票溢价款之机，联谊公司领导及有关经办人员大肆进行贪污、受贿、侵占和行贿。1988年4月，中国证监会接到群众举报，反映该公司将大量内部职工股票外送，以及公司有关领导贪污、行贿、受贿等问题，这一情况得到了中央领导同志的关注，中央纪委、最高人民检察院、审计署和中国证监会随即组成联合调查组对大庆联谊违法违纪问题进行立案调查。经查实，中央、国家机关、黑龙江省有关部门和大庆市共有76个部门和单位的179人违反规

37、定自己购买或帮助他人购买大庆联谊职工股票共计9415万股，股票溢价款总额达1094万余元。目前，国家有关部门已对涉案的责任单位和个人做出了应有的惩处，其中，中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：对H会计师事务所处以警告、没收非法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q二位注册会计师的证券业务资格；对在1997年审计报告上签字的H会计师事务所注册会计师F处以警告并罚款3万元。二、案例分析注册会计师法第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告、没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可由省级以上人民政府财政

38、部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第四十二条规定：“会计师事务必所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应依法承担赔偿责任。”公司法第二百一十九条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接

39、责任人员的资格证书，构成犯罪的，依法追究刑事责任，承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上三倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。”股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定：“会计师师务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得并罚款，情节严重的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可，对前款所列行为负有直接责任的注册会计师、专业评估人员和律师给予警告或者处以三万元以上三十万元以下的罚款；情节

40、严重的，撤销其从事证券业务的资格。”本案中会计师事务所及注册会计师的违规事实主要在二个方面：一是大庆联谊股票在发行上市时，H会计师事务所及二位注册会计师在“知情”的情况下出具了虚假审计意见书，为大庆联谊的欺诈上市铺平了道路；二是H会计师事务所二位注册会师对大庆联谊1997年年报审计时，未能发现其虚增利润284889万元以及挪用募集资金的违法事实，属重大过失。因此，中国证监会依据其违规事实及股票发行与交易管理暂行条例第七十三条规定，分别对H会计师事务所及签字注册会计师追究行政责任，处以H会计师事务所警告处分，没收非法所得并罚款，对三位签字注册会计师分别处以撤销证券业务资格以及警告并罚款的处罚。*

41、货币资金作为企业的一项重要资产，其在资产货币资金作为企业的一项重要资产，其在资产负债表日是否存在、完整，其收支是否合法，对负债表日是否存在、完整，其收支是否合法，对会计报表有直接影响。会计报表有直接影响。*货币资金是企业的血液，由于它流动性强，极货币资金是企业的血液，由于它流动性强，极易发生舞弊。因此，对货币资金的审计至关重要。易发生舞弊。因此，对货币资金的审计至关重要。*货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。孤立地审计货币资金。一、货币资金审计的特点二、货币资金审计目标1、合法性2、真实性3、完整性4、披露现金审计一、特点 CAS

42、H IN HAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性三、内控评审四、实质性测试（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符（二）盘点现金:1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序6.处理盘点结果：白条 未及时入帐的单据 账实不符（溢余或短缺）库存超限额下一页下一页（三）检查现金收支的真实性、合法性（三）检查现金收支的真实性、合法性1.1.抽查现金日记帐的记录抽查现金日记帐的记录审

43、计人员一般抽查审计人员一般抽查1212个月的现金日记帐。个月的现金日记帐。（1 1）验算复核；）验算复核；（2 2）审阅摘要栏；）审阅摘要栏；（3 3）审阅对方科目；）审阅对方科目；（4 4）审阅金额栏。）审阅金额栏。2.2.审查现金收付款凭证。审查现金收付款凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。（四）截止日期（四）截止日期（五）披露（五）披露挪用现金挪用现金v利用借款利用借款v延迟入帐延迟入帐v白条抵库白条抵库贪污现金贪污现金v收入不入帐收入不入帐少列总额、涂改凭证少列总额、涂改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等头大尾等v

44、虚列支出虚列支出多列总额、涂改凭证金多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等额、重复报销、虚构内容、大头小尾等收入不入账收入不入账少记、不记少记、不记 (主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）罚没款、利息收入、）虚列支出虚列支出多记多记（采购成本、工资费用、管理费用等）（采购成本、工资费用、管理费用等）私设小金库私设小金库五、常见错弊及审计案例分析案例一案例一:2004:2004年年1212月月3131日，资产负债表日，资产负债表“货币资金货币资金”中现金为中现金为993993元。元。2005200

45、5年年1 1月月2020日，现金日记账余日，现金日记账余额额923923元。清点现金结果如下：实盘金额元。清点现金结果如下：实盘金额572572元。保元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费旅费346346元，已批准；职工张某借条一张元，已批准；职工张某借条一张220220元，未元，未批准；已收款但未记账的凭证一张批准；已收款但未记账的凭证一张156156元。经核对，元。经核对，20052005年年1 1月月1 1日至日至1 1月月2020日的收付款凭证及现金日记账，日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金核实此期间的收入现金3

46、7503750元，支出现金元，支出现金40104010元，元，正确无误。正确无误。要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整库存现金实有数，并调整20042004年年1212月月3131日资产负债日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。法性提出审计意见。;练习一：2005年2月20日，审计人员对某企业2004年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该

47、企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；职工李某借条一张，金额1400元，未批准；保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元（2）银行核定企业库存现金限额8000元；（3）实存数的清点如下：100元30张，50元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2004年12月3

48、1日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。银行存款审计按按国国家家规规定定，凡凡是是独独立立核核算算的的企企业业都都必必须须在在当当地地银银行行开开设设帐帐户户。企企业业收收入入的的款款项项，除除按按核核定定的的限限额额保保留留库库存存现现金金外外，其其余余应应当当日日解解交交银银行行。企企业业一一切切支支出出，除除规规定定可可以以用用现现金金支支付付外外，都都必必须须用用非现金结算方式，通过银行办理转帐结算。非现金结算方式，通过银行办理转帐结算。银银行行存存款款是是企企业业货货币币资资金金的的主主要要组组成成部部份份，同同样样具具有有流流动动性性强强、易易变变

49、现现的的特特点点，而而且且较较之之现现金金，数数额额更更大大。我我国国近近些些年年来来发发现现的的一一些些贪贪污污、诈诈骗骗大大案案，也也有有不不少少发发生生在在这这个个环环节节。审审计计人人员员要要关关注银行存款的审计。注银行存款的审计。一、银行存款审计的目标1.审审查查银银行行存存款款的的存存在在性性，并并为为被被审审单位所有；单位所有；2.审查银行存款收支业务的合法性；审查银行存款收支业务的合法性；3.审审查查银银行行存存款款入入帐帐的的及及时时性性和和完完整整性；性；4.披露。披露。二、银行存款的实质性测试（一一）核核对对银银行行存存款款总总帐帐与与银银行行存存款款日日记记帐帐的的金金

50、额额以以及及报报表表上上的的金金额额是是否相符；否相符；（二）分析性复核（二）分析性复核（三三）取取得得并并检检查查银银行行存存款款余余额额调调节节表表案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；（2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；（4）12月31日银行代付