审计学知识讲解.ppt

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1、审计学1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v一、西方审计的产生与发展一、西方审计的产生与发展v（一）西方国家审计的产生与发展（一）西方国家审计的产生与发展v1.1.立法模式：美国、英国、加拿大、瑞典立法模式：美国、英国、加拿大、瑞典v2.2.司法模式：法国、意大利、西班牙司法模式：法国、意大利、西班牙v3.3.独立模式：德国、日本独立模式：德国、日本v4.4.行政模式：中国、泰国、越南行政模式：中国、泰国、越南1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v（二）西方民间审计的产生与发展（二）西方民间审计的产生与发展v1.1.第一阶段：合规性审计，详细审计，英国式审计（第一阶段：

2、合规性审计，详细审计，英国式审计（2020世纪世纪v 以前）以前）v2.2.第二阶段：资产负债表审计、信用审计，美国式审计（第二阶段：资产负债表审计、信用审计，美国式审计（2020v 世纪世纪4040年代以前）年代以前）v3.3.第三阶段：财务报表审计（第三阶段：财务报表审计（2020世纪世纪4040年代至今）年代至今）1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v1.15811.1581年，意大利威尼斯会计协会年，意大利威尼斯会计协会v2.17212.1721年，英国南海公司案件，第一位职业会计师年，英国南海公司案件，第一位职业会计师-查尔查尔 v 斯斯斯内尔（斯内尔（Charles S

3、nellCharles Snell）v3.18533.1853年，第一个职业会计师专业团体年，第一个职业会计师专业团体-英国苏格兰爱丁堡英国苏格兰爱丁堡v 会计师协会会计师协会v4.18874.1887年，美国公共会计师协会（年，美国公共会计师协会（AAPAAAPA）成立，）成立，19161916年改名年改名v 为美国注册会计协会（为美国注册会计协会（AICPAAICPA）国际四大国际四大v普华永道（普华永道（PWCPWC）v安永（安永（EYEY）v毕马威（毕马威（KPMGKPMG）v德勤（德勤（DTTDTT）1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v二、中国审计的产生与发展二、中国审

4、计的产生与发展v（一）中国国家审计的产生与发展（一）中国国家审计的产生与发展v1.1.宰夫（西周）宰夫（西周）v2.2.上计制度（春秋）上计制度（春秋）v3.3.比部制度（隋唐）比部制度（隋唐）v4.4.审计第一次命名（宋）审计第一次命名（宋）v5.5.国家审计署（国家审计署（19831983年年9 9月月1515日成立）日成立）v6.6.审计法（审计法（19951995年年1 1月月1 1日施行，日施行，20062006年年6 6月月1 1日修改）日修改）1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v7.7.国家审计机关专业技术职务：国家审计机关专业技术职务：v（1 1）助理审计师）助理

5、审计师v（2 2）审计师）审计师v（3 3）高级审计师）高级审计师1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v（二）中国民间审计的产生与发展（二）中国民间审计的产生与发展v1.19181.1918年年9 9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计v 师法规会计师暂行章程，并于同年批准我国著名会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准我国著名会计v 学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师旧中国四大旧中国四大v北京正则会计师事务所（谢霖，北京正则会计师事务所（谢霖，19211921年，后迁所上海）年，后迁所上海）v上海

6、徐永祚会计师事务所（徐永祚，上海徐永祚会计师事务所（徐永祚，19211921年）年）v上海潘绪伦会计师事务所（潘绪伦，上海潘绪伦会计师事务所（潘绪伦，19271927年，后改称上海立年，后改称上海立信会计师事务所）信会计师事务所）v上海公平会计师事务所（俞希稷，上海公平会计师事务所（俞希稷，19271927年；年；19361936年改称上海年改称上海公信会计师事务所，由奚玉书担任主任会计师）公信会计师事务所，由奚玉书担任主任会计师）1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v2.19802.1980年年1212月月2323日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂日，财政部发布关于成立会计顾问

7、处的暂v 行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏；行规定，标志着我国注册会计师职业开始复苏；19811981年年v 1 1月月1 1日，上海会计师事务所成立日，上海会计师事务所成立v3.19863.1986年年1010月月1 1日，中国注册会计师条例施行日，中国注册会计师条例施行v4.19884.1988年年1111月月1515日，中国注册会计师协会（日，中国注册会计师协会（CICPACICPA）成立）成立v5.19945.1994年年1 1月月1 1日，中国注册会计师法施行日，中国注册会计师法施行1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v6.19916.1991年，注册会计师考试（

8、开始考四门年，注册会计师考试（开始考四门,1995,1995年改为考五年改为考五v 门）门）v（1 1）会计）会计v（2 2）审计）审计v（3 3）财务成本管理）财务成本管理v（4 4）经济法）经济法v（5 5）税法）税法v 高级职称可以免试其中一门高级职称可以免试其中一门1-1 1-1 审计的产生与发展审计的产生与发展v7.19967.1996年年1010月月4 4日，中国加入亚太会计师联合会（日，中国加入亚太会计师联合会（CAPACAPA）v8.19978.1997年年5 5月月8 8日，中国加入国际会计师联合会（日，中国加入国际会计师联合会（IFACIFAC）v9.1998-19999.

9、1998-1999年，全国会计师事务所实行脱钩改制年，全国会计师事务所实行脱钩改制v10.10.中国注册会计师协会的会员中国注册会计师协会的会员v（1 1）团体会员）团体会员v（2 2）个人会员（执业会员、非执业会员）个人会员（执业会员、非执业会员）v截止截止20072007年年1212月月3131日，全国共有会计师事务所日，全国共有会计师事务所69906990家，注册家，注册会计师会计师7700077000人人1-2 1-2 审计的概念和职能审计的概念和职能v一、审计的概念一、审计的概念v（一）审计产生的前提条件（受托责任关系的出现）（一）审计产生的前提条件（受托责任关系的出现）v1.1.公

10、共受托责任关系：国家审计、政府审计公共受托责任关系：国家审计、政府审计v2.2.私人受托责任关系：民间审计、社会审计、注册会计师审私人受托责任关系：民间审计、社会审计、注册会计师审v 计计v3.3.组织内部受托责任关系：部门或单位内部审计组织内部受托责任关系：部门或单位内部审计1-2 1-2 审计的概念和职能审计的概念和职能v受托（经济）责任受托（经济）责任(Accountability)(Accountability)：v（1 1）财务受托责任（合规、真实）财务受托责任（合规、真实）v（2 2）管理受托责任（经济、效率、效果、公平、环保）管理受托责任（经济、效率、效果、公平、环保）1-2 1

11、-2 审计的概念和职能审计的概念和职能v（二）审计的定义（二）审计的定义v1.1.审计主体审计主体v2.2.审计客体审计客体v3.3.审计依据审计依据v4.4.审计职能审计职能v5.5.审计本质审计本质1-2 1-2 审计的概念和职能审计的概念和职能v二、审计的职能二、审计的职能v（一）经济监督（一）经济监督v（二）经济评价（二）经济评价v（三）经济鉴证（或经济公证）（三）经济鉴证（或经济公证）1-3 1-3 审计的对象与目标审计的对象与目标v一、审计对象一、审计对象v二、审计目标二、审计目标v（一）国家审计目标（一）国家审计目标v1.1.总目标总目标v2.2.具体目标具体目标v3.3.项目目

12、标项目目标1-3 1-3 审计的对象与目标审计的对象与目标v（二）民间审计目标（二）民间审计目标v1.1.总目标总目标v2.2.具体目标具体目标1-3 1-3 审计的对象与目标审计的对象与目标v 管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、管理层的认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达，包括：计量、列报做出的明确或隐含的表达，包括：v1.1.交易和事项层次（发生、完整、准确、截止、分类）交易和事项层次（发生、完整、准确、截止、分类）v2.2.期末账户余额层次（存在、完整、权利和义务、计价和分期末账户余额层次（存在、完整、权利和义务、计价和分v 摊）摊）v3

13、.3.列报层次（发生以及权利和义务、完整、分类和可理解、列报层次（发生以及权利和义务、完整、分类和可理解、v 准确和计价）准确和计价）1-4 1-4 审计分类审计分类v一、按审计主体分一、按审计主体分v1.1.国家审计（或政府审计）国家审计（或政府审计）v2.2.民间审计（或注册会计师审计）民间审计（或注册会计师审计）v3.3.内部审计（包括部门内部审计、单位内部审计）内部审计（包括部门内部审计、单位内部审计）1-4 1-4 审计分类审计分类v二、按审计目标分二、按审计目标分v1.1.财务审计（合规性审计、真实性审计）财务审计（合规性审计、真实性审计）v2.2.绩效审计绩效审计(经济性、效率性

14、、效果性、公平性、环保性经济性、效率性、效果性、公平性、环保性)v3.3.经济责任审计经济责任审计(属于混合审计属于混合审计)v4.4.财经法纪审计财经法纪审计(专案审计专案审计)v5.5.专项审计调查专项审计调查1-4 1-4 审计分类审计分类v三、按审计范围分三、按审计范围分v1.1.全部审计全部审计v2.2.局部审计局部审计v四、按审计时间分四、按审计时间分v1.1.事前审计事前审计v2.2.事中审计事中审计v3.3.事后审计事后审计1-4 1-4 审计分类审计分类v五、按审计需求特征分五、按审计需求特征分v1.1.法定审计法定审计v2.2.自愿审计自愿审计1-5 1-5 审计假设审计假

15、设v一、莫兹和夏拉夫的观点一、莫兹和夏拉夫的观点v1.1.财务报表和财务数据是可验证的财务报表和财务数据是可验证的v2.2.审计人员与被审计单位的管理部门之间没有必然的利益冲突审计人员与被审计单位的管理部门之间没有必然的利益冲突v3.3.递交验证的财务报表和其他资料不存在串通舞弊和其他异常情况递交验证的财务报表和其他资料不存在串通舞弊和其他异常情况v4.4.建立与完善内部控制制度可减少舞弊的机会建立与完善内部控制制度可减少舞弊的机会v5.5.一贯应用公认会计原则（一贯应用公认会计原则（GAAPGAAP）可使财务状况和经营成果得到公允反）可使财务状况和经营成果得到公允反v 映映v6.6.如果没有

16、明确的相反证据，对被审计单位来说，过去被认为是正确如果没有明确的相反证据，对被审计单位来说，过去被认为是正确v 的，将来也被认为是正确的的，将来也被认为是正确的v7.7.当财务数据的审查目的是为发表一个独立意见时，审计人员只能唯一当财务数据的审查目的是为发表一个独立意见时，审计人员只能唯一v 地担任审计人员的角色地担任审计人员的角色v8.8.独立设计人员承担着与其职业地位相对应的职业责任独立设计人员承担着与其职业地位相对应的职业责任1-5 1-5 审计假设审计假设v二、杰克二、杰克罗伯森的观点罗伯森的观点v三、戴维三、戴维弗林特的观点弗林特的观点v四、其他观点四、其他观点2-X 2-X 审计独

17、立性审计独立性2-1 2-1 审计独立性的涵义审计独立性的涵义v一、审计独立性的涵义一、审计独立性的涵义v 保持无偏的审计决策能力保持无偏的审计决策能力v二、审计独立性的功效（基石、灵魂、前提条件）二、审计独立性的功效（基石、灵魂、前提条件）2-2 2-2 审计独立性的衡量尺度审计独立性的衡量尺度v一、从形态分一、从形态分v1.1.实质上实质上v2.2.形式上（组织、经济、业务）形式上（组织、经济、业务）v二、从主体分二、从主体分v1.1.审计机构审计机构v2.2.审计人员审计人员v三、从程序分三、从程序分v1.1.计划阶段计划阶段v2.2.实施阶段实施阶段v3.3.终结阶段终结阶段2-3 2

18、-3 审计独立性的损害因素及控制机制审计独立性的损害因素及控制机制v一、损害因素一、损害因素v（一）美国独立性准则委员会（一）美国独立性准则委员会（ISBISB，20002000）v1.1.自利自利v2.2.自查自查v3.3.倾向倾向v4.4.信任信任v5.5.胁迫胁迫2-3 2-3 审计独立性的损害因素及控制机制审计独立性的损害因素及控制机制v（二）中国（二）中国v1.1.经济利益经济利益v2.2.自我评价自我评价v3.3.关联关系关联关系v4.4.外界压力外界压力2-3 2-3 审计独立性的损害因素及控制机制审计独立性的损害因素及控制机制v（三）特定情形下对独立性原则的运用（三）特定情形下

19、对独立性原则的运用v1.1.经济利益经济利益v2.2.贷款和担保贷款和担保v3.3.与鉴证客户存在密切的经营关系与鉴证客户存在密切的经营关系v4.4.家庭和个人关系家庭和个人关系v5.5.与鉴证客户发生雇佣关系与鉴证客户发生雇佣关系2-3 2-3 审计独立性的损害因素及控制机制审计独立性的损害因素及控制机制v6.6.最近曾在鉴证客户中工作最近曾在鉴证客户中工作v7.7.作为鉴证客户的经理或董事作为鉴证客户的经理或董事v8.8.高级职员与鉴证客户之间的长期联系高级职员与鉴证客户之间的长期联系v9.9.向鉴证客户提供非鉴证业务向鉴证客户提供非鉴证业务2-3 2-3 审计独立性的损害因素及控制机制审

20、计独立性的损害因素及控制机制v二、控制对策二、控制对策v（一）改变现行的审计委托关系（一）改变现行的审计委托关系v（二）开展同业复核（二）开展同业复核（Peer reviewPeer review）v（三）完善事务所的治理机制（三）完善事务所的治理机制v（四）职业化（四）职业化v（五）审计收费制度改革（五）审计收费制度改革v（六）法律监管（六）法律监管v（七）职业道德教育（七）职业道德教育3-X 3-X 审计法律责任审计法律责任3-1 3-1 审计法律责任的涵义及种类审计法律责任的涵义及种类v一、涵义一、涵义v（一）审计责任与会计责任（一）审计责任与会计责任v1.1.审计责任审计责任v 严格按

21、照审计准则执业，并确保审计报告的可靠性严格按照审计准则执业，并确保审计报告的可靠性v2.2.会计责任会计责任v（1 1）资产的安全完整）资产的安全完整v（2 2）财务报告的可靠性）财务报告的可靠性v（3 3）遵守法律法规）遵守法律法规3-1 3-1 审计法律责任的涵义及种类审计法律责任的涵义及种类v（二）经营失败与审计失败（二）经营失败与审计失败v1.1.经营失败经营失败v2.2.审计失败审计失败v（三）审计目标期望差距（三）审计目标期望差距（Expectation GapExpectation Gap）3-1 3-1 审计法律责任的涵义及种类审计法律责任的涵义及种类v二、审计法律责任的起因二

22、、审计法律责任的起因v（一）违约（一）违约v1.1.没有在规定的时间内出具审计报告没有在规定的时间内出具审计报告v2.2.没有信守保密性承诺等没有信守保密性承诺等v（二）过失（二）过失v1.1.普通过失（没有严格遵循审计准则）普通过失（没有严格遵循审计准则）v2.2.严重过失（根本没有遵循审计准则）严重过失（根本没有遵循审计准则）v3.3.共同过失共同过失3-1 3-1 审计法律责任的涵义及种类审计法律责任的涵义及种类v（三）欺诈（三）欺诈(故意行为故意行为)v1.1.欺诈欺诈v2.2.涉嫌欺诈涉嫌欺诈3-1 3-1 审计法律责任的涵义及种类审计法律责任的涵义及种类v三、审计法律责任的种类三、

23、审计法律责任的种类v1.1.行政责任行政责任v2.2.民事责任民事责任v3.3.刑事责任刑事责任3-2 3-2 行政责任行政责任v一、会计师事务所一、会计师事务所v1.1.警告警告v2.2.没收违法所得没收违法所得v3.3.罚款罚款v4.4.暂停业务暂停业务v5.5.撤销撤销3-2 3-2 行政责任行政责任v二、注册会计师二、注册会计师v1.1.警告警告v2.2.暂停执业暂停执业v3.3.吊销证书吊销证书3-3 3-3 民事责任民事责任v核心思路：赔偿原则核心思路：赔偿原则v一、归责原则一、归责原则v1.1.有过错推定原则有过错推定原则v2.2.无过错推定原则无过错推定原则v二、成文法（大陆法

24、系）二、成文法（大陆法系）v1.1.美国美国19331933年证券法年证券法v（1 1）原告：证券的原始购买人）原告：证券的原始购买人v（2 2）起因：普通过失等）起因：普通过失等v（3 3）举证责任：主要是原告）举证责任：主要是原告3-3 3-3 民事责任民事责任v2.2.美国美国19341934年证券交易法年证券交易法v（1 1）原告：证券的原始购买人及出售人）原告：证券的原始购买人及出售人v（2 2）起因：重大过失或欺诈等）起因：重大过失或欺诈等v（3 3）举证责任：主要是被告）举证责任：主要是被告3-3 3-3 民事责任民事责任v3.3.美国美国19701970年贪污欺诈损害组织法案年

25、贪污欺诈损害组织法案v4.4.美国美国19951995年非公开发行交易证券改革法案（比例责任）年非公开发行交易证券改革法案（比例责任）3-3 3-3 民事责任民事责任v5.5.美国美国20022002年公众公司会计改革和投资者保护法案年公众公司会计改革和投资者保护法案v（1 1）成立公众公司会计监督委员会（）成立公众公司会计监督委员会（PCAOBPCAOB）v（2 2）加强注册会计师的独立性）加强注册会计师的独立性v（3 3）加大公司的财务报告责任）加大公司的财务报告责任v（4 4）强化财务披露义务）强化财务披露义务v（5 5）加重对违法行为的处罚）加重对违法行为的处罚3-3 3-3 民事责任

26、民事责任v三、习惯法（英美法系）三、习惯法（英美法系）(判例法判例法)v(一一)对受益第三者的责任对受益第三者的责任v合同合同(或业务约定书或业务约定书)中所指明的人，但此人既非要约人，也中所指明的人，但此人既非要约人，也非承诺人。非承诺人。v(二二)对其他第三者的责任对其他第三者的责任v合理预期第三者合理预期第三者3-3 3-3 民事责任民事责任v经典案例：经典案例：v1.19381.1938年麦克森年麦克森罗宾斯罗宾斯/普华普华v2.19312.1931年厄特马斯年厄特马斯/杜罗斯杜罗斯3-3 3-3 民事责任民事责任v会计师事务所的财产组织形式：会计师事务所的财产组织形式：v（1 1）独

27、资）独资v（2 2）普通合伙）普通合伙v（3 3）有限责任合伙）有限责任合伙v（4 4）有限责任公司）有限责任公司3-3 3-3 民事责任民事责任v会计师事务所的人员构成会计师事务所的人员构成v（1 1）助理审计师）助理审计师v（2 2）审计师）审计师v（3 3）经理）经理v（4 4）高级经理）高级经理v（5 5）合伙人）合伙人v（6 6）主任会计师）主任会计师3-4 3-4 刑事责任刑事责任v一、有期徒刑或者拘役一、有期徒刑或者拘役v二、罚金二、罚金4-X 4-X 审计规范体系审计规范体系4-1 4-1 审计规范体系的特点和内容审计规范体系的特点和内容v一、特点一、特点v1.1.层次性层次性

28、v2.2.实践性实践性v3.3.灵活性灵活性4-1 4-1 审计规范体系的特点和内容审计规范体系的特点和内容v二、内容二、内容v（一）审计法规（一）审计法规v（二）审计准则（二）审计准则v1.1.基本准则基本准则v2.2.具体准则及指南具体准则及指南v（三）质量控制准则（三）质量控制准则v（四）职业道德准则（四）职业道德准则4-2 4-2 国家审计规范国家审计规范v一、审计法一、审计法v二、国家审计准则二、国家审计准则v（一）基本准则（一）基本准则v1.1.一般准则一般准则v2.2.现场工作准则现场工作准则v3.3.报告准则报告准则v4.4.处理处罚准则（中国特色）处理处罚准则（中国特色）v（

29、二）具体准则及指南（二）具体准则及指南4-2 4-2 国家审计规范国家审计规范v行政处理种类：行政处理种类：v（1 1）责令限期缴纳、上缴财政收入）责令限期缴纳、上缴财政收入v（2 2）责令限期退还违法所得）责令限期退还违法所得v（3 3）责令限期退还被侵占的国有资产）责令限期退还被侵占的国有资产v（4 4）责令冲转或者调整有关会计账目）责令冲转或者调整有关会计账目v（5 5）依法采取的其他处理措施）依法采取的其他处理措施4-2 4-2 国家审计规范国家审计规范v行政处罚种类：行政处罚种类：v（1 1）警告、通报批评）警告、通报批评v（2 2）罚款）罚款v（3 3）没收违法所得）没收违法所得v

30、（4 4）依法采取的其他处罚措施）依法采取的其他处罚措施4-2 4-2 国家审计规范国家审计规范v三、国家审计质量控制准则三、国家审计质量控制准则v四、国家审计职业道德规范四、国家审计职业道德规范4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v一、民间审计规范体系的构成一、民间审计规范体系的构成v（一）注册会计师法（一）注册会计师法（19941994年年1 1月月1 1日）日）v（二）注册会计师执业准则（二）注册会计师执业准则（20072007年年1 1月月1 1日）日）v（三）注册会计师的职业道德规范（三）注册会计师的职业道德规范4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v二、注册会计师的业务类型二

31、、注册会计师的业务类型v（一）鉴证业务（一）鉴证业务v1.1.审计业务审计业务v（1 1）审查企业财务报表，出具审计报告）审查企业财务报表，出具审计报告v（2 2）验证企业资本，出具验资报告）验证企业资本，出具验资报告v（3 3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具v 有关报告等有关报告等4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v2.2.审阅业务（如财务报表的审阅等）审阅业务（如财务报表的审阅等）v3.3.其他鉴证业务其他鉴证业务v（1 1）预测性财务信息的审核）预测性财务信息的审核v（2 2）内部控制的审阅）内部控制的审阅v（3 3）

32、基建工程的预算、结算、决算的审核）基建工程的预算、结算、决算的审核v（4 4）网域认证）网域认证v（5 5）系统鉴证等）系统鉴证等4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v（二）相关服务（二）相关服务v1.1.对财务信息执行商定程程序（特定财务数据、单一财对财务信息执行商定程程序（特定财务数据、单一财v 务报表、成套财务报表等财务信息执行与特定主体商务报表、成套财务报表等财务信息执行与特定主体商 v 定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其v 结果出具报告）结果出具报告）v2.2.代编财务信息代编财务信息v3.3.税务服务（如税务代理和税务筹

33、划）税务服务（如税务代理和税务筹划）v4.4.管理咨询管理咨询v5.5.会计服务（对会计政策的选用和运用提供建议、担任会计服务（对会计政策的选用和运用提供建议、担任v 常年会计顾问等）常年会计顾问等）4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v三、注册会计师鉴证业务准则（注册会计师鉴证业务准则包三、注册会计师鉴证业务准则（注册会计师鉴证业务准则包括基本准则和具体准则，其中基本准则包括一般准则、现场括基本准则和具体准则，其中基本准则包括一般准则、现场准则和报告准则）准则和报告准则）v以下主要讨论注册会计师鉴证业务基本准则以下主要讨论注册会计师鉴证业务基本准则4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范

34、v（一）鉴证业务的定义、要素（一）鉴证业务的定义、要素v1.1.鉴证业务的定义鉴证业务的定义v2.2.鉴证业务的要素鉴证业务的要素v（1 1）三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）三方关系（注册会计师、责任方、预期使用者）v（2 2）鉴证对象）鉴证对象v（3 3）标准）标准v（4 4）证据（充分性、适当性）证据（充分性、适当性）v（5 5）鉴证报告）鉴证报告4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v3.3.基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务v（1 1）基于责任方认定的业务）基于责任方认定的业务v（2 2）直接报告业务）直接报告业务v4.4.鉴证业务目标鉴证

35、业务目标v（1 1）合理保证）合理保证v（2 2）有限保证）有限保证v（二）业务承接（二）业务承接v（三）鉴证业务的三方关系（三）鉴证业务的三方关系4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v（四）鉴证对象及信息（四）鉴证对象及信息v1.1.财务业绩或状况（历史或预测的财务状会况、经营成果和财务业绩或状况（历史或预测的财务状会况、经营成果和v 现金流量）现金流量）v2.2.非财务业绩或状况（企业的运营情况）非财务业绩或状况（企业的运营情况）v3.3.物理特征物理特征(如设备的生产能力如设备的生产能力)v4.4.某种系统和过程某种系统和过程(如企业的内部控制或信息技术系统如企业的内部控制或信息技术

36、系统)v5.5.行为（如遵守法律法规的情况）行为（如遵守法律法规的情况）4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v（五）标准（五）标准v（六）证据（六）证据v（七）鉴证报告（七）鉴证报告v四、注册会计师的审计质量控制准则四、注册会计师的审计质量控制准则v五、注册会计师的职业道德规范五、注册会计师的职业道德规范4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v（一）美国（一）美国v1.1.职业道德原则职业道德原则v2.2.行为守则行为守则v3.3.行为守则的解释行为守则的解释v4.4.道德裁决道德裁决4-3 4-3 民间审计规范民间审计规范v（二）中国（二）中国v1.1.独立、客观和公正独立、客观和公正

37、v2.2.专业胜任能力专业胜任能力v3.3.应有关注应有关注(Due care)(Due care)v4.4.保密保密v5.5.职业行为职业行为v（1 1）对社会公众的责任）对社会公众的责任v（2 2）对客户的责任）对客户的责任v（3 3）对同行的责任）对同行的责任v6.6.技术准则技术准则4-4 4-4 内部审计规范内部审计规范v略略5-X 5-X 审计程序和审计计划审计程序和审计计划5-1 5-1 审计程序审计程序v以注册会计师审计为例以注册会计师审计为例v一、审计计划阶段一、审计计划阶段v（一）开展初步业务活动（一）开展初步业务活动v1.1.签订审计业务约定书之前应做的工作签订审计业务约

38、定书之前应做的工作v（1 1）明确审计业务的性质和范围）明确审计业务的性质和范围v（2 2）初步了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况v（3 3）会计师事务所评价专业胜任能力）会计师事务所评价专业胜任能力v（4 4）商定审计收费）商定审计收费v（5 5）明确被审计单位应协助的工作）明确被审计单位应协助的工作5-1 5-1 审计程序审计程序v2.2.签订审计业务约定书签订审计业务约定书v（1 1）定义）定义v（2 2）内容）内容v（二）制订总体审计策略（二）制订总体审计策略v1.1.审计范围审计范围v2.2.报告目标、时间安排及所需的沟通报告目标、时间安排及所需的沟通v3.3.审

39、计方向审计方向5-1 5-1 审计程序审计程序v（三）拟定具体审计计划（三）拟定具体审计计划v1.1.风险评估程序风险评估程序v2.2.计划实施的进一步程序计划实施的进一步程序v（1 1）进一步审计程序的总体方案（实质性方案或综合方案）进一步审计程序的总体方案（实质性方案或综合方案）v（2 2）拟实施的具体审计程序（控制测试、实质性程序的性）拟实施的具体审计程序（控制测试、实质性程序的性v 质、时间和范围）质、时间和范围）v3.3.计划其他审计程序计划其他审计程序5-1 5-1 审计程序审计程序v（四）审计过程对计划的更改（四）审计过程对计划的更改v（五）指导、监督与复核（五）指导、监督与复核

40、v（六）对计划审计工作的记录（六）对计划审计工作的记录v（七）与管理层与治理层的沟通（七）与管理层与治理层的沟通5-1 5-1 审计程序审计程序v二、审计实施阶段二、审计实施阶段v（一）控制测试（一）控制测试v1.1.控制测试的涵义控制测试的涵义v2.2.控制测试的性质控制测试的性质v（1 1）询问）询问v（2 2）观察）观察v（3 3）检查）检查v（4 4）重新执行）重新执行v（5 5）穿行测试）穿行测试5-1 5-1 审计程序审计程序v3.3.控制测试的时间控制测试的时间v4.4.控制测试的范围控制测试的范围5-1 5-1 审计程序审计程序v（二）实质性程序（二）实质性程序v1.1.涵义涵

41、义v2.2.实质性测试的性质实质性测试的性质v（1 1）细节测试）细节测试v（2 2）实质性分析程序）实质性分析程序v3.3.实质性程序的时间实质性程序的时间v4.4.实质性测试的范围实质性测试的范围v三、审计终结阶段三、审计终结阶段5-2 5-2 审计计划审计计划v一、总体审计策略一、总体审计策略v（一）总体审计策略的内容（一）总体审计策略的内容v（二）制订总体审计策略应考虑的因素（二）制订总体审计策略应考虑的因素v1.1.审计范围审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征，以界定审计范围，注册会计师应当确定审计业务的特征，以界定审计范围，其因素包括：其因素包括：v（1 1）采用的会计准则和

42、相关的会计制度）采用的会计准则和相关的会计制度v（2 2）特定行业的报告要求）特定行业的报告要求v（3 3）被审计单位组成部分的分布等）被审计单位组成部分的分布等v2.2.报告目标、时间安排及所需沟通报告目标、时间安排及所需沟通v3.3.审计方向审计方向5-2 5-2 审计计划审计计划v二、具体审计计划二、具体审计计划v1.1.风险评估程序风险评估程序v2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序v（1 1）进一步审计程序的总体方案）进一步审计程序的总体方案v（2 2）拟实施的具体审计程序）拟实施的具体审计程序v3.3.计划实施的其他审计程序计划实施的其他审计程序5-2 5-2 审

43、计计划审计计划v三、审计过程中对审计计划的修改三、审计过程中对审计计划的修改v四、指导、监督与复核四、指导、监督与复核v五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录v六、与管理层和治理层的沟通六、与管理层和治理层的沟通v七、首次接受委托的补充考虑七、首次接受委托的补充考虑5-3 5-3 审计重要性审计重要性v一、审计重要性的涵义一、审计重要性的涵义v（一）涵义（一）涵义v（二）审计重要性与审计风险的关系（二）审计重要性与审计风险的关系v二、在计划审计时对重要性的评估二、在计划审计时对重要性的评估v 确定计划重要性水平时应考虑的因素：确定计划重要性水平时应考虑的因素：v1.1.对被审计单位及

44、其环境的了解对被审计单位及其环境的了解v2.2.审计目标审计目标v3.3.财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表各项目的性质及其相互关系v4.4.财务报表各项目的金额及其波动幅度财务报表各项目的金额及其波动幅度5-3 5-3 审计重要性审计重要性v（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性v1.1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平v（1 1）企业：净利润的）企业：净利润的5%5%或总收入的或总收入的0.5%0.5%v（2 2）政府与非盈利性组织（）政府与非盈利性组织（NPONPO）：费用总额或总收入的）：费用总额或总收入的v 0.5%0.5%v（3 3）公共基金公司

45、：净资产的）公共基金公司：净资产的0.5%0.5%v2.2.各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报层次的重要性水平v（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性5-3 5-3 审计重要性审计重要性v三、对计划阶段确定的重要性水平的调整三、对计划阶段确定的重要性水平的调整v四、评价错报的影响四、评价错报的影响v（一）尚未更正错报的汇总数（一）尚未更正错报的汇总数v1.1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报v2.2.推断误差推断误差v（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响v1.1.汇总数低于重要性水平汇总数低于重要性水平v2.2

46、.汇总数超过或接近重要性水平汇总数超过或接近重要性水平5-3 5-3 审计重要性审计重要性v五、对重要性的记录五、对重要性的记录v六、与管理层沟通六、与管理层沟通5-4 5-4 审计风险审计风险v审计风险（审计风险（ARAR）=财务报表重大错报风险（财务报表重大错报风险（MMRMMR）X X检查风险检查风险（DRDR）v一、重大错报风险（一、重大错报风险（Material Misstatements RiskMaterial Misstatements Risk）v两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险v1.1.报表层次的重大错报风险报表层次的重大错报风险v2.2.认定层次的重大错报风险

47、认定层次的重大错报风险v（1 1）固有风险）固有风险v（2 2）控制风险）控制风险5-4 5-4 审计风险审计风险v二、检查风险（二、检查风险（Detection RiskDetection Risk）v三、重要性水平与审计风险的关系三、重要性水平与审计风险的关系v四、识别和评估重大错报风险的审计程序四、识别和评估重大错报风险的审计程序6-X 6-X 内部控制及其评价内部控制及其评价6-1 6-1 内部控制的涵义及要素内部控制的涵义及要素v一、内部牵制制度（一要素，一、内部牵制制度（一要素，2020世纪世纪4040年代初）年代初）v内部牵制制度，是指以提供有效的组织和经营，并防止错误内部牵制制

48、度，是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。和其他非法业务发生的业务流程设计。v1.1.实物牵制实物牵制v2.2.机械牵制机械牵制v3.3.体制牵制体制牵制v4.4.簿记牵制簿记牵制6-1 6-1 内部控制的涵义及要素内部控制的涵义及要素v二、内部控制制度（二要素，二、内部控制制度（二要素，2020世纪世纪4040年代年代-70-70年代）年代）v1.1.内部会计控制内部会计控制v（1 1）授权与批准制度）授权与批准制度v（2 2）从事财务记录和审核或财产保管职务分离的控制）从事财务记录和审核或财产保管职务分离的控制v（3 3）财产的实物控制）财产的实物控制v（

49、4 4）内部审计）内部审计6-1 6-1 内部控制的涵义及要素内部控制的涵义及要素v2.2.内部管理控制内部管理控制v（1 1）统计分析）统计分析v（2 2）时动研究（工作节奏研究）时动研究（工作节奏研究）v（3 3）业绩报告）业绩报告v（4 4）员工培训计划）员工培训计划v（5 5）质量控制）质量控制6-1 6-1 内部控制的涵义及要素内部控制的涵义及要素v三、内部控制结构（三要素，三、内部控制结构（三要素，2020世纪世纪8080年代年代-90-90年代）年代）v1.1.控制环境控制环境v（1 1）管理哲学和经营作风）管理哲学和经营作风v（2 2）组织结构）组织结构v（3 3）董事会及审计

50、委员会的职能）董事会及审计委员会的职能v（4 4）人事政策与程序）人事政策与程序v（5 5）确定职权和责任的方法）确定职权和责任的方法v（6 6）管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营）管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等6-1 6-1 内部控制的涵义及要素内部控制的涵义及要素v2.2.会计系统会计系统v（1 1）鉴定和登记一切合法的经济业务）鉴定和登记一切合法的经济业务v（2 2）对各项经济业务适当地进行分类，作为编制报表的依）对各项经济业务适当地进行分类，作为编制报表的依v 据