审计责任与法律责任幻灯片课件.ppt

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1、审计责任与法律责任本本章章内内容容第一节第一节审计责任审计责任一、审计责任与法律责任的关系一、审计责任与法律责任的关系 v审计责任审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。v法律责任法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或法

2、规、独立审计准则和执业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。的法律后果。二、审计责任与会计责任的关系二、审计责任与会计责任的关系 责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责任责任建建立立和和健健全全本本单单位位的的内内部部控控制制制制度度；保保护护本本单单位位的的资资产产安安全全和和完完整整；保保证证会会计计资资料料真真实实、合合法和完整。法和完整。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。错错误误

3、、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注注册册会会计计师师的的职职业业判判断）断）审审 计计责任责任按按照照独独立立审审计计准准则则的的要要求求出出具具审审计计报报告告，对对所所发发表表的的意意见负责。见负责。被被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈治理层:对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。其责任包括对财务报告过程的监督。管理层：指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，负责编制财务报表，并受到治理层的监督。三、审计责任的演进三、审计

4、责任的演进 揭错查弊阶段揭错查弊阶段真实公允阶段真实公允阶段真实公允和揭错查弊并重阶段真实公允和揭错查弊并重阶段四、我国注册会计师的审计责任四、我国注册会计师的审计责任 按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性真实性和和合法性合法性是注册会计师的审计责任。是注册会计师的审计责任。审计报告应如实反映注册会计师的审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见计程序和应表示的审计意见 真实性真实性审计报告的编制和出具必须符合审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和独

5、立审计准则注册会计师法和独立审计准则的规定的规定 合法性合法性第二节第二节 审计法律责任审计法律责任一、美国注册会计师法律责任的演变一、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程成文法演变过程 两两个个阶阶段段。第第一一阶阶段段是是从从证证券券法法到到私私人人证证券券诉诉讼讼改改革革法法案案，法法律律规规则则由由粗粗略略到到细细化化、由由严严厉厉到到缓缓和和。具具体体体体现现在在过过错错认认定定、比比例例责责任任和和赔赔偿偿额额的的限限定定。第第二二阶阶段段是是萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案颁颁布布后后法法律律责责任任有有所所加加重重。主主要要体体现现在在处处罚罚措措施施的的细细化化、

6、刑刑事事责责任任的的加加重重及及诉诉讼讼时时效效的延长。的延长。19331933年证券法年证券法 19341934年证券交易法年证券交易法19951995年私人证券诉讼改革法案年私人证券诉讼改革法案20022002年萨班斯年萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案习惯法下几个著名案例习惯法下几个著名案例 1 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年年Bily VBily VAnhur Yo

7、ung CoAnhur Young Co案案 道道奇奇尼尼文文事事务务所所（Ultramares Ultramares V.ToucheV.Touche）受受聘聘为为主主要要从从事事橡橡胶胶生生意意的的弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计，弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司经经营营不不善善，营营运运资资金金周周转转困困难难，以以经经审审计计的的资资产产负负债债表表和和损损益益表表向向多多家家金金融融机机构构申申请请贷贷款款，不不久久，于于19251925年年1 1月月宣宣告告破破产产。厄厄特特马马斯斯公公司司是是一一家家主主要要从从事事应应收收账账款款业业务务的的金金融融公公司司，于于1924192

8、4年年3 3月月根根据据弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计后后的的财财务务报报告告批批准准向向其其提提供供了了三三笔笔共共计计16165 5万万美美元元的的贷贷款款。厄厄特特马马斯斯公公司司于于弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司提提出出破破产产后后起起诉诉会会计计师师事事务务所所，认认为为其其审审计计时时不不负负责责任任甚甚至至有有欺欺诈诈可可能能，才才导导致致了了公公司司损损失失。该该案案是是美美国国第第一一起起审审计计报报告告使使用用者者起起诉诉注注册册会会计计师师的的案案例例，由由于于判判例例的的空空白白，经经过过数数次次审审判判和和上上诉诉，最最终终以以“道道奇奇尼尼文文事事务务所所因因事

9、事先先不不知知审审计计报报告告的的具具体体使使用用者者是是谁谁”而而免免于于赔赔偿偿这这。这这是是一一个个划划时时代代的的案案例例，它它创创造造了了“厄厄特特马马斯斯主主义义”（即即知知悉悉法法则则 ）：如如果果是是一一般般过过失失，注注册册会会计计师师只只须须对对已已确确知知其其姓姓名名的的审审计计报报告告的的主主要要受受益益者者这这一一特特定定的的第第三三者者负负责责任任；但但如如果果是是重重大大过过失失和和欺欺诈诈行行为为，则则对对一一切切可可合合理理预见的第三者负责任。预见的第三者负责任。19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法

10、案(H HRosenblumRosenblum，IncIncV VAdler)Adler)作作为为被被告告的的注注册册会会计计师师为为巨巨人人仓仓储储公公司司的的财财务务报报表表签签发发了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告，显显示示公公司司是是盈盈利利的的。以以这这些些报报表表为为依依据据，罗罗森森布布勒勒姆姆向向巨巨人人公公司司出出售售了了一一项项业业务务，换换取取了了巨巨人人公公司司的的股股份份。然然而而不不久久，巨巨人人公公司司因因资资不不抵抵债债，提提出出破破产产申申请请，其其股股票票变变得得一一文文不不值值。为为此此，罗罗森森布布勒勒姆姆指指控控巨人公司的注册会计师犯有普通过

11、失。巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。者负责。19831983年的年的威斯康星州威斯康星州银行案银行案(Citizens State Bank VCitizens State Bank VTimm

12、Timm，Schmidt&Company)Schmidt&Company)威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案而采用美国侵权法修订法案(第二版第二版)第第522522款。法官放弃知款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依如果依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公

13、众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通过投保职业责任险转移、分散风险过投保职业责任险转移、分散风险”。19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)原告信贷同盟公司将大约原告信贷

14、同盟公司将大约900900万美元贷款给斯密司万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司Credit Credit AllianceAlliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三

15、者承担法律责任而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任 19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算机公司斯邦计算机公司(Osboune Computer Corporation)Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉股票投资人的起诉(这些这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投，这

16、些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司19921992年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理谨慎的责任谨慎的责任”，因为，因为“如果如果简单地准许第三者以客户的财务报表存在简

17、单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立，。知悉法则的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。境得以改善。二、我国注册会计师法律责任的二、我国注册会计师法律责任的演变过程演变过程 四个时期四个时期 19801980年到年到19911991年的平静时期年的平静时期

18、 19921992年到年到19951995年的初步形成阶段年的初步形成阶段19961996年至年至“银广厦银广厦”事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期 “银广厦银广厦”事件曝光至今及未来事件曝光至今及未来 三、注册会计师法律责任的种三、注册会计师法律责任的种类及相关法律规定类及相关法律规定种类种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起注注册册会会计计师师而而言言，包包括括警警告告、暂暂停停执执业、吊销注册会计师证书业、吊销注册会计师证书事事务务所所而而言言，包包括括警警告告、没没收收违违法法所所得、罚款、暂停执业、撤销得、罚款、暂停

19、执业、撤销民事责任民事责任违违约约、过过失失、欺欺诈引起诈引起赔偿受害人损失（赔偿受害人损失（影响最大）影响最大）刑事责任刑事责任由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任行政责任刑事责任刑事责任民事责任民事责任注注册册会会计计师师法法第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零一条第二百零一条第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条

20、公司法公司法第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条无规定无规定 刑法刑法无规定无规定第二百二十九条第二百二十九条无规定无规定四、形成注册会计师法律责任四、形成注册会计师法律责任的直接原因的直接原因 在一定条件下，注册会计师缺少应具备在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失通过失和重大过失,通过重要性和内部通过重要性和内部控制进行区别控制进行区别.过失过失 重要性 如果会计报表存在重大错漏报,CPA未能查出,为重大过失;如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算大,但综合起来对会计报表影响大,CPA未查

21、处,为普通过失.内部控制如果内部控制不健全,CPA应当调整实质性测试程序的性质,时间和范围,这样一般都能合理确信发现由此产生的报表重要错报,漏报,否则就具有重大过失责任.如果内部控制本身很健全,但由于职工串通舞弊,导致设计良好的内部控制失效.由于CPA查处这种错报事项的可能性较小,因而一般会认为CPA没有过失或只具有普通过失.欺诈欺诈违约违约注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为人为目的的一种故意行为 合同一方或几方未能达到合同条款的要合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业

22、务约定书审计业务约定书 五、形成注册会计师法律责任五、形成注册会计师法律责任的间接原因的间接原因（一）错误、舞弊与违反法规行为（一）错误、舞弊与违反法规行为 （二）经营失败（二）经营失败 错误错误是指被审计单位财务报表中存在的无是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：意错报或漏报。错误的类型主要包括：原始原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。对会计政策的误用，导致在金额、分类、表对会

23、计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。达、披露方面错用了会计政策。舞弊舞弊是指被审计单位财务报表中存在不实反是指被审计单位财务报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括：映的故意行为。舞弊主要包括：伪造、编伪造、编 制纪录或凭证。制纪录或凭证。侵占资产。侵占资产。隐瞒或删除交易或事项。隐瞒或删除交易或事项。纪录虚假的交易或事项。纪录虚假的交易或事项。蓄意使用不当的会计政策等。蓄意使用不当的会计政策等。错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。违违

24、反反法法规规行行为为是是指指被被审审计计单单位位违违反反特特定定的的法法律律或或政政府府的的规规章章制制度度的的行行为为。违违反反法法规规行行为为按按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：一一是是对对财财务务报报表表产产生生直直接接影影响响的的违违反反法法规规行行 为为，如如违违反反税税收收法法规规的的规规定定，直直接接影影响响财财务务报报表表的数据。的数据。另另一一类类是是对对财财务务报报表表不不产产生生直直接接影影 响响的的违违反反法法规规行行为为，如如违违反反环环境境保保护护、安安全全生生产产等等法法规规，这这一一类类违违反反法法规规行行为为对对

25、被被审审计计单单位位 财财务务报报表表只只有有间接影响。间接影响。不同点不同点错误错误舞弊舞弊违法违法1 1、原原 因因不同不同无意无意故意故意同舞弊同舞弊2 2、手手 段段不同不同未实施掩盖手法未实施掩盖手法实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊同舞弊3 3、形形 式式不同不同原原理理性性、技技术术性性的的差差错错明显明显隐蔽难以查证隐蔽难以查证同舞弊同舞弊4 4、目目 的的不同不同不以实现结果为目的不以实现结果为目的以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊同舞弊5 5、结结 果果不同不同可可能能影影响响他他人人、自自己己收收益益肯肯定定影影响响他他人人、自自己己收收益益同舞弊同舞弊6 6、性性 质质

26、不同不同过失过失不法行为不法行为同舞弊同舞弊错误与舞弊、违反法规行为的区别错误与舞弊、违反法规行为的区别 经经营营失失败败是是指指由由于于极极端端经经营营风风险险发发生生而而导导致致企企业业破破产产或或者者不不能能偿偿还还债债权权人人的的借借款款。经经营营失失败败是是经经营营风风险险的的极极端端表表现现。经经营营风风险险是是指指企企业业由由于于经经济济或或经经营营条条件件，比比如如经经济济萧萧条条、管管理理决决策策失失误误、或或者者同同行行之之间间的的恶恶性性竞竞争争等等，导导致致债债权权人人的的借借款款不不能能归还或者无法实现投资人的预期收益。归还或者无法实现投资人的预期收益。审计失败审计失

27、败是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。也不会存在审计失败。注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也

28、有可能提出错误注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险审计风险。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系经营失败与审计失败之间并不存在因果关系第三节第三节 避免法律诉讼避免法律诉讼 v缩小期望差距缩小期望差距 v谨慎受托谨慎受托v严格专业规范严格专业规范v诉讼准备诉讼准备预防措施增强独立性保持职业谨慎强化执业监督具体措施严格遵守职业道德和专业标准的要求建立、健全事务所的质量控制制度签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师小结案例案例审计责任会计责

29、任法律责任直接原因间接原因如何避免1、A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污的现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（）A、防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任。B、按照审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊C、年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D、因销售收入审计是由助理人员完成的，直接责任应由该助理人员承担。ABC2、注册会计师在检查被审计单位的销售发票时发现，某张发票的“单价”和“数量”的数据分别与“商品价目表”及“发货凭证”相符，

30、但因两者的乘积不正确，导致发票的金额产生重大差错。你认为，所发现的这一问题属于（）A、被审计单位的错误B、被审计单位的舞弊C、被审计单位的违法行为D、被审计单位的欺诈A3、审计失败与审计风险的区别在于注册会计师（）A、是否未能查出会计报表中的重大错报漏报B、是否提出错误的审计意见C、是否遵循了审计准则的要求D、是否明知被审计单位会计报表中包括重大错报漏报而不予指明C4.如果被审计单位的会计报表中存在重大错报,则在()情况下很可能在诉讼中被判为重大过失.A.注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报,漏报B.该重大错报由若干不超过重要性的较小错报组成C.产生该重大错报的相关内部控制非常健全,但有关管理人员串通舞弊D.注册会计师基本上遵守了审计准则的相关要求A小论文审计失败的影响因素分析审计质量的影响因素分析如何提高审计质量试用案例分析审计失败的原因任选一题,字数2000字左右,参考文献5篇以上此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢