第六章短期经营决策分析 管理会计电子教案.ppt

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1、第六章短期经营决策分析 管理会计电子教案Home第一节 决策分析概述一、决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。二、决策的分类(一)按决策的重要程度分类1、战略决策它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。Home第一节 决策分析概述2、战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。(二)按决策条件的肯定程度分类1、确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知并且是确定的,而且一个方案只会有

2、一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。Home第一节 决策分析概述2、风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。3、不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。Home第一节 决策分析概述(三)按决策规划时期的长短分类1、短期经营决策一般是指企业

3、对一年期内的生产经营活动所进行的决策。2、长期投资决策一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。(四)按决策方案之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。Home第一节 决策分析概述2、互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。3、组合方案决策这类决策也存在两个或两个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案

4、。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。Home第二节 短期经营决策分析的常用方法本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点分析法。一、贡献毛益分析法例61假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。首先，根据表61来比较两个方案的优劣：Home第二节 短期经营决策分析的常用方法表6-1 单位贡献毛益表 单位:元项目单价单位变动成本单位贡献毛益甲产品201010乙产品

5、1046表6-2 贡献毛益总额表 单位:元单位变动成本单位贡献毛益剩余生产能力(台时)单位产品耗时(台时)可生产量(件)贡献毛益总额单价甲产品乙产品101010008小时/件12512504610004小时/件2501500Home第二节 短期经营决策分析的常用方法二、差别分析法其分析的基本公式为：差别损益=差别收入差别成本例62以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表63）。表6-3 差别分析表 单位:元方案相关收入相关成本项目甲产品乙产品差异额12520=250012510=1250差别损益25010=25002504=10000250-25

6、0Home第二节 短期经营决策分析的常用方法三、相关成本分析法例63某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表64。表6-4 相关成本分析表 单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本相关成本合计50026=1300020001500050035=1750017500Home第二节 短期经营决策分析的常用方法四、成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下：例64假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种

7、是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。首先，计算成本平衡点：Home第二节 短期经营决策分析的常用方法然后，根据两个方案的数据作图，见图61。图6-1 两种方案成本比较图示成本(万元)6543210 1 2 3 业务量(千件)成本平衡点机械化生产总成本自动化生产总成本Home第三节 生产决策分析一、新产品开发的品种决策分析(一)不追加专属成本时的决策分析 例65某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为8

8、0000元,其它预测资料如表6-5所示。要求进行决策分析。表6-5 预测资料 单位:元品种A产品B产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时150905台时/件80502台时/件Home第三节 生产决策分析表6-6 贡献毛益分析表 单位:元方案可利用剩余生产能力(台时)单位产品定额台时可生产量(件)相关收入相关变动成本贡献毛益项目生产A产品20005台时/小时40060000360002400020002台时/小时1000800005000030000生产B产品Home第三节 生产决策分析 例66某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-7所示。要求分析应生产甲产

9、品还是乙产品。表6-7 预测资料 单位:元品种甲产品乙产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时30182台时/件40253台时/件Home第三节 生产决策分析表6-8 单位台时创造的贡献毛益分析表 单位:元方案单价单位变动成本单位贡献毛益单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益项目生产甲产品3018122台时/件64025153台时/件5生产乙产品Home第三节 生产决策分析(二)追加专属成本时的决策分析 例67某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表6-9所示。要求分析应生产哪种产品。表6-9 预测资料 单位

10、:元品种甲产品乙产品项目可生产量（件）单价单位变动成本追加专属成本80001812100006000322320000Home第三节 生产决策分析表6-10 剩余贡献毛益分析表 单位:元方案生产甲产品生产乙产品项目可生产量（件）单位贡献毛益贡献毛益总额追加专属成本剩余贡献毛益8000648000100003800060009540002000034000表6-11 差别分析表 单位:元方案生产乙产品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 专属成本差别损益192000158000138000200004800052000-4000生产甲产品1440001060009600010000Home第

11、三节 生产决策分析二、亏损产品的决策分析(一)生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策 例68某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表612。要求分析评价丙产品应否停产(假定丙产品停产后生产能力无法转移)。Home第三节 生产决策分析根据资料可以知道，丙产品亏损500万元。为正确决策，必须首先计算丙产品的贡献毛益。丙产品贡献毛益=4000(900+800+700+600)=1000(万元)表6-12 损益表 单位:万元品种甲产品乙产品项目销售收入生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用非生产成本 变动销售管理费用 固定销售管理费用总成本净

12、利润6000800700600100090060046001400800014008006001600120080064001600丙产品400090080070011006004004500-500合计18000310023001900370027001800155002500Home第三节 生产决策分析(二)生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析例69依例68资料,假设生产丙产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料见表613。要求对三个方案进行决策分析。表6-13 预测丁产品资料 单位:万元销售收入变动生产成本变动销售管理费用

13、金额50002800900项目计算丁产品贡献毛益如下：丁产品贡献毛益5000(2800900)1300(万元)Home第三节 生产决策分析三、特殊价格追加订货的决策分析 例610某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关成本数据见表614。要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。Home第三节 生产决策分析表6-15 差别分析表 单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关成本合计其中:增量成本 专属成本差别损益350046=1610001560003500044=1540002000161000156000500

14、0拒绝追加订货0000表6-14 甲产品成本资料 单位:元直接材料费直接人工费制造费用其中:变动制造费用 固定制造费用单位产品成本项目金额201681256Home第三节 生产决策分析表6-17 差别分析表 单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 专属成本 机会成本500056=280000261100350044=1540003800150068+1300=10330028000026110018900拒绝追加订货00000差别损益表6-16 差别分析表 单位:元方案接受追加订货差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 机会成本400045=180000188000

15、3500044=154000500068=34000180000188000-8000拒绝追加订货0000差别损益Home第三节 生产决策分析四、产品加工程度的决策分析 例611某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元，若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。采用差别分析法决策分析，见表618。Home第三节 生产决策分析表6-18 差别分析表 单位

16、:元方案深加工为A产成品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 专属成本 机会成本直接出售A半成品差别损益500014=700002840050002=1000016000240050009=4500000002500028400-3400Home第三节 生产决策分析例612某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也可以通过进一步裂化加工为汽油和柴油后再行出售。煤油经过裂化加工的收得率是：汽油80%，柴油15%，自然损耗率为5%。每吨煤油进一步深加工增加的变动成本为800元，该厂现有煤油400吨，进一步加工需增加固定成本15000元。每吨煤油的售价1700元，每吨汽油的售价3200元，

17、每吨柴油的售价2200元。要求作出直接出售或进一步加工的决策分析。如果对400吨煤油进一步深加工，可获得汽油320吨(40080%)，柴油60吨(40015%)，损耗20吨(4005%)。下面采用差别分析法进行决策分析，具体计算见表619。差别损益141000元,表明深加工比直接出售可多获利润141000元,所以应把煤油深加工后再出售。Home第三节 生产决策分析五、零部件自制或外购的决策分析表6-19 差别分析表 单位:元方案深加工差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 机会成本3203200+602200=1156000335000400800=320000150004760003350

18、00141000直接出售4001700=680000差别损益Home第三节 生产决策分析例613某企业年需要A零件1000件,可以自制也可以外购。外购单价20元,每件运费1元,外购一次的差旅费2000元,每年采购两次。自制的单位产品成本22元,自制每月需要增加专属固定成本300元。如果外购,生产A零件的设备可以出租,每年可获租金3000元。自制A零件的单位产品成本构成资料见表620。要求作出A零件自制或外购的决策分析。表6-20 A零件单位成本资料 单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用项 目金额合 计863522Home第三节 生产决策分析例614某企业需要一种B零件，既可以自

19、制，也可以外购。外购单价（含运费）50元，外购的每年固定采购费用20000元。自制的单位变动成本38元，自制每年需追加专属固定成本44000元。要求分析B零件在什么条件下应自制,在什么条件下应外购？表6-21 相关成本分析表 单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本机会成本相关成本合计100017=1700030012=36003000236001000(20+1)=2100020002=400025000Home第三节 生产决策分析由于B零件的需用量是不确定的，所以只能采用成本平衡点分析法。图6-2 两种方案成本比较图外购总成本成本(万元)12108642成本平衡点外购总成本自制总成本0Ho

20、me第三节 生产决策分析六、生产工艺技术方案的决策分析例615某企业每年生产B产品700件,有甲、乙、丙三种设备可供选择使用,有关资料见表6-22。要求作出选择何种设备生产B产品的决策分析。表6-22 成本材料 单位:元设备甲设备丙设备项目年专属固定成本单位变动成本乙设备400001202800019032000165Home第三节 生产决策分析生产B产品的年产量是确定的，所以可采用相关成本分析法进行决策分析。计算如下：使用甲设备的年相关成本=40000700120=124000(元)使用乙设备的年相关成本=28000700190=161000(元)使用丙设备的年相关成本=3200070016

21、5=147500(元)使用甲设备生产的成本最低,所以应选择甲设备生产B产品。Home第三节 生产决策分析例616某企业有两套闲置设备,甲设备每年折旧费18000元,乙设备每年折旧费14000元。现在准备生产C产品,用甲设备生产一次性改装30000元,用乙设备生产一次性改装费21000元。用甲设备生产C产品的单位变动成本47元,用乙设备生产C产品的单位变动成本65元。要求分析该企业在什么情况下应选择甲设备,在什么情况下应选择乙设备。由于C产品的年生产量并没有确定,决策分析只能采用成本平衡点法。需要指出的是,甲、乙设备的折旧费均属于沉没成本,与决策无关,在决策时不应考虑。Home第三节 生产决策分

22、析图6-3 两种方案成本比较图成本(万元)6420 2 4 6 产量(百件)成本平衡点乙设备使用成本甲设备使用成本Home第四节 定价决策分析一、定价决策分析方法(一)利润最大化定价法 例617某企业生产的A产品准备投放市场，A产品单位变动成本20元，该企业现时年最大生产能力为6000件，年固定成本60000元，如果要把年最大生产能力扩大到10000件，每年将新增加固定成本20000元。预测的A产品在各种价格下的销售量资料如表623。为获取最大利润，A产品的销售价格应定为多少元？Home第四节 定价决策分析表6-23 A产品销售量预测表销售价格(元)605550454035年销售量(件)400

23、045005500700080008500表6-24 A产品利润计算表 单位:元价格605550454035销售量400048005800700080008500销售收入240000264000290000315000320000297500变动成本8000096000116000140000160000170000固定成本600006000060000800008000080000总成本140000156000176000220000240000250000利润100000108000114000950008000047500Home第四节 定价决策分析(二)全部成本加成定价法销售价格的计算

24、公式如下：销售价格=单位产品全部成本单位目标利润额或 =单位产品全部成本(1+成本加成率)例618某企业拟采用全部成本加成法制定B产品的销售价格，B产品单位成本的有关资料如表625。要求计算B产品的销售价格。Home第四节 定价决策分析表6-25 B产品单位成本数据表 单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用单位产品成本合计项目金额403010151213120B产品销售价格=120(1+25%)=150(元)Home第四节 定价决策分析(三)变动成本加成定价法变动成本加成定价法的计算公式是：销售价格=单位变动成本+单位贡献毛益或 例6-19某企

25、业生产的C产品在市场上严重饱和,C产品原来的市场售价为1700元,其他企业纷纷降价30%左右,该企业希望保住原有的市场份额,每件C产品的价格能有100元的贡献毛益就可以降价销售。C产品的单位成本数据如表6-26。要求采用变动成本加成法计算C产品的销售价格。Home第四节 定价决策分析表6-26 C产品单位成本表 单位:元直接材料费直接人工费变动制造费用固定制造费用变动销售及管理费用固定销售及管理费用单位产品成本合计项目金额600200120340901301480C产品的单位变动成本=600+200+120+90=1010(元)C产品的销售价格=1010+100=1110(元)Home第四节

26、定价决策分析二、调价决策分析的方法 例620某企业生产一种D产品,现在市场售价250元,可销售500件,D产品的单位变动成本130元,每年固定成本40000元,该企业现时年最大生产能力600件。D产品的价格每变动1%可使销售量变动4%,当产量超过企业最大生产能力时,扩大产量在200件以内将增加固定成本20%。要求采用利润平衡点法评价以下各不相关条件下的调价方案的可行性。(1)单价降低5%(2)单价降低10%(3)单价提高8%Home第四节 定价决策分析(1)单价降低5%,可使销售量提高20%(54%),则:预计销售量=500(1+20%)=600(件)调价前利润=(250-130)500-40

27、000=20000(元)拟调单价=250(1-5%)=237.5(元)计算利润平衡点销售量：因为预计销售量600件大于利润平衡点销售量(558件)，又不超过企业最大生产能力(600件)，所以该调价方案可行。Home第四节 定价决策分析(2)单价降低10%,可使销售量提高40%(104%),则:预计销售量=500(1+40%)=700(件)预计销售量超过企业最大生产能力，如果要扩大生产，则固定成本为:固定成本=40000(1+20%)=48000(元)拟调单价=250(1-10%)=225(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量700件小于利润平衡点销售量(716件)，所以该调价方案不可行。H

28、ome第四节 定价决策分析(3)单价提高8%,将使销售量降低32%(84%),则:预计销售量=500(1-32%)=340(件)拟调单价=250(1+8%)=270(元)计算利润平衡点销售量:因为预计销售量只有340件，小于利润平衡点销售量(429件)，所以该调价方案不可行。Home第五节 存货决策分析一、存货管理的目的与要求(一)存货及其储存原因1、存货的内容与计价2、存货储存的原因(1)保证生产或销售的经营需要(2)出自价格的考虑(二)存货管理的要求1、财务部门 2、采购部门3、生产部门 4、销售部门(三)存货管理的目的Home第五节 存货决策分析二、储备存货的相关成本(一)取得成本1、订

29、货成本 2、购置成本(二)储存成本(三)缺货成本Home第五节 存货决策分析三、经济订货量的确定(一)经济订货量基本模型1、理论假定经济订货量基本模型需要设立的假定条件2、基本模型的确立及其相关指标的计算(1)基本模型的确立例621某企业每年耗用某种材料3600公斤，该材料单位成本10元，单位存储成本为2元，一次订货成本25元。则:订货成本=储存成本Home第五节 存货决策分析(2)相关指标的计算每年最佳订货次数存货总成本最佳订货周期经济订货量占用资金例622依例621资料，相关指标计算如下:Home第五节 存货决策分析(二)经济订货量基本模型的扩展1、订货提前期R=Ld623续前例，企业订货

30、日至到货期的时间为10天，每日存货需要量10公斤，那么：R=Ld=1010=100公斤2、存货陆续供应和使用3、保险储备R交货时间平均日需要+保险储备 Ld+B1010+100200(件)Home第五节 存货决策分析例625假定D=3600件,Kc=2元，Kn=4元,交货时间L=10天;已经计算出经济订货量Q=300件,每年订货次数N=12次。交货期的存货需要量及其概率分布如表628所示。(1)不设置保险储备量(2)保险储备还为10件(3)保险储备量为20件(4)保险储备量为30件需要量(10d)概率(P1)表6-28700.01800.04900.201000.501100.201200.0

31、41300.01Home第五节 存货决策分析四、存货控制与评价(一)存货控制1、永续存货控制(1)再订货点R是固定的，计算方法为：R保险库存+每日需用量订货提前期(2)订货批量Q固定 (3)订货提前期L固定(4)订货时间间隔t变化；每日需用量大时，订货间隔缩短；每日需用量小，订货间隔延长(5)保险库存较小，只满足订货提前期内的超量使用，计算方法为：B=(每日最大需求-每日平均需求)订货提前期Home第五节 存货决策分析2、双堆存货控制(1)再订货点与订货批量相同，即每堆数量:RQQ(2)订货提前期超过订货至到货的天数：订货提前期QdL(3)平均存货：最高存货2Q最低存货Q-Ld平均存货(2QQ

32、-Ld)/2 1.5Q(Ld）/2Home第五节 存货决策分析3、定期存货控制(1)有一个固定的检查间隔期t,事先确定每年检查存货量的次数n。在此时间内检查存货的间隔期为:t360/n(2)保险库存量比往大,需要克服检查期与订货提前期的需要量波动。保险库存量的计算:B=(每日最大需求-每日平均需求)(检查期十订货提前期)(3)需事先确定最高库存量E,公式为:EB+DTHome第五节 存货决策分析(4)订货的批量是变动的:QE-检查时存量(5)再订货点变动(6)订货提前期可能是固定的,也可能是变动的4、选择补充存货控制5、计划需用量存货控制6、ABC分析Home第五节 存货决策分析(二)存货评价1、存货周转率2、存货周转天数谢谢观赏谢谢观赏