(第二份)第8章合并财务报表1(88页PPT).ppt

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1、2022/11/71第八章第八章 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）教学目标：掌握合并(hbng)(hbng)报表原理第一页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）2本章要求本章要求(yoqi)(yoqi)、重点、重点1.1.为什么要编制为什么要编制(bi(bi nzh)nzh)合并财务报表合并财务报表？2.2.如何编制合并财务报表如何编制合并财务报表？第二页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）31.为什么要编

2、制(bi(bi nzh)nzh)合并财务报表?反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体(zh(zh ngtngt)财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量.P公司S公司80%企业集团母公司子公司母子关系第三页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）42.如何编制(bi(bi nzh)nzh)合并财务报表?主要需要解决两个问题：主要需要解决两个问题：编制调整和抵销分录编制调整和抵销分录调整和抵销分录：法律主体调整和抵销分录：法律主体(zh(zht t)视角和经济主视角

3、和经济主体体(zh(zht t)视角，调整差异视角，调整差异确定少数股东权益确定少数股东权益少数股东权益是指子公司少数股权应享有的子公司净资少数股东权益是指子公司少数股权应享有的子公司净资产的份额产的份额少数股东权益的确定取决于特定的合并理论少数股东权益的确定取决于特定的合并理论第四页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）5第一节第一节 合并报表合并报表(bobio)(bobio)概述概述（一）合并财务报表的概念（一）合并财务报表的概念合并财务报表合并财务报表：反映母公司和其全部子公司形：反映母公司和其全部子公司形成成(xng

4、chng)(xngchng)的企业集团整体财务状况、经营成果和现的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表金流量的财务报表。（二）合并财务报表的构成（二）合并财务报表的构成.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表；量表、合并所有者权益变动表；.附注附注第五页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）6二、二、合并合并(hbng)(hbng)财务报表的范围财务报表的范围（一）企业（一）企业(q(qy)y)合并与合并报表合并与合并报表吸收合并与创立合并吸收合并与

5、创立合并，不编制合并报表。不编制合并报表。控股合并，需要编制合并会计报表控股合并，需要编制合并会计报表A公司公司B公司公司权益性投资、控制权益性投资、控制ABAB企业集团企业集团企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是企业集团是经济意义上的整体，不是实际存在的实体；是财务报告主体，不是记账主体。财务报告主体，不是记账主体。第六页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）7三、合并三、合并(hbng)(hbng)财务报表的范围财务报表的范围1.1.两个问题：两个问题：哪些被投资企业哪些被投资企业(q(qy)y)应纳入合并范

6、应纳入合并范围？哪些被投资企业围？哪些被投资企业(q(qy)y)不纳入合并范围？不纳入合并范围？合并财务报表的合并范围应当以合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础为基础予以确定。予以确定。第七页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）82 2、只有只有(zhyu)受投资企业实际控制的被投资企受投资企业实际控制的被投资企业才能纳入合并报表的范围。业才能纳入合并报表的范围。（一）（一）量的标准：量的标准：拥有其半数以上拥有其半数以上表决权表决权母公司直接或通过母公司直接或通过(tnggu)(tnggu)子公司间接拥有被投资子公司

7、间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，是，有证据表明母公司不能控制被投资单位有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外（的除外（P144P144第第3 3点）。点）。第八页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）9（1 1）直接）直接(zhji)(zhji)拥有（单层控股）拥有（单层控股）A A公司为母公司。母公司，是指有一个

8、或一个以上子公司为母公司。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业公司的企业(qy)(qy)（或主体，下同）。（或主体，下同）。B B公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企业。公司子公司。子公司，是指被母公司控制的企业。A A公司公司B B公司公司60%60%第九页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）10（2）间接(jin ji)拥有多层控股A公司公司B公司公司60%70%C公司公司A拥有拥有B60%（直接）（直接）A对对C（间接）（间接）:加法规则：加法规则：A通过通过B拥有拥有C70%乘法规则：乘法规则：A通过通过B拥

9、有拥有C60%70%=42%现行实务现行实务(sh w)采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意义采用加法规则，它反映了控制的实质，从这个意义上说，称间接控制更为恰当。上说，称间接控制更为恰当。运用加法规则的注意事项：运用加法规则的注意事项：A必须能够控制必须能够控制B。第十页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）11（3 3）直接）直接(zhji)(zhji)和间接合计拥有和间接合计拥有A A公司公司B B公司公司60%60%30%30%C C公司公司30%30%加法规则：加法规则：A合计合计(hj)拥有拥有C30%+30

10、%=60%多层控股多层控股多层控股多层控股第十一页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）12（4 4）多层并交叉）多层并交叉(jioch)(jioch)控股控股70%A拥有拥有C公司公司70%（直接（直接(zhji)）加法规则：加法规则：A拥有拥有B：60%+30%=90%（直接和间接）（直接和间接）A拥有拥有D：40%+20%=60%（间接）（间接）A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司60%30%40%20%第十二页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）

11、13（二）（二）质的要求：质的要求：控制控制(kngzh)(kngzh)标准标准新准则规定：控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力(nngl)运用对被投资方的权力影响其回报金额。明确了构成控制的三要素：p对被投资方的权力p享有可变回报p能够行使权力权力影响回报。第十三页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）14（二）（二）质的要求质的要求(yoqi)(yoqi)：控制标准控制标准实质性控制，即投资方虽持有(ch yu)小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各

12、方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。第十四页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）15（二）（二）质的要求：质的要求：控制控制(kngzh)(kngzh)标准标准拥有决策制定权利的投资者是委托人还是拥有决策制定权利的投资者是委托人还是(hi shi)(hi shi)代理人：代理人作为代表其他方行使权力的代理人：代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。第三方，并不控制被投资方。第十五页，共八十八页。2022/1

13、1/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）16（二）（二）质的要求：质的要求：控制控制(kngzh)(kngzh)标准标准对被投资方可分割部分的控制。投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况(qngkung)下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分。第十六页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）17（二）（二）质的要求：质的要求：控制控制(kngzh)(kngzh)标准标准母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，母公司拥有被投资单位半

14、数或以下的表决权，但是但是(dnsh)(dnsh)，p通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。被投资单位半数以上的表决权。p根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。经营政策。p有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。p在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第十七页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务

15、报表（上）18（二）（二）质的要求质的要求(yoqi)(yoqi)：控制标准控制标准下列事项中，可认定甲公司对被投资方拥有控制权力的有（）。A.甲公司和A公司共同投资W公司，根据W公司章程和合资协议的约定，甲公司可以单方面主导W公司的相关活动(hu dng)。B.甲公司和B公司分别持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相关活动以董事会会议上多数表决权主导，甲公司和B公司根据其享有X公司所有者权益的比例，各自有权任命6名和4名董事。C.甲公司持有Y公司48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策。D.甲公司持有Z

16、公司45%的投票权，其他两位投资者各持有Z公司26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。第十八页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）19（三）潜在（三）潜在(qinzi)(qinzi)质和量的标准：质和量的标准：在在确确定定能能否否控控制制被被投投资资单单位位时时，应应当当考考虑虑企企业业和和其其他他企企业业持持有有的的被被投投资资单单位位的的当当期期可可转转换换的的可可转转换换公公司司债债券券、当当期期可可执执行行(zhxng)(zhxng)的的认认股股权权证证等潜在表决权因素。等潜在表决权因素。注注意意：拥

17、拥有有其其半半数数以以上上的的表表决决权权既既不不是是纳纳入入合合并并范范围围的的充充分分条条件件，也也不不是是必必要要条条件件。关关键键是是看看母母公司能否控制该被投资企业。公司能否控制该被投资企业。第十九页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）203 3、不纳入、不纳入(nr)(nr)合并范围的被投资企业合并范围的被投资企业I.已宣告被清理整顿的原子(yunz)公司。II.已宣告破产的原子公司。III.母公司不能控制的其他被投资单位。IV.新准则规定如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当

18、编制合并财务报表，而应按公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。第二十页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）21二、合并二、合并(hbng)(hbng)方法方法v主要是解决主要是解决(jiju)(jiju)参与合并的企业可辨认净资产参与合并的企业可辨认净资产的计价基础及商誉的确认问题。的计价基础及商誉的确认问题。购买法购买法权益结合法权益结合法新实体法新实体法第二十一页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）22三、合并三、合并(hbng

19、)(hbng)理论理论v主要是解决母公司非主要是解决母公司非100%100%持有子公司股权份额持有子公司股权份额时合并内容时合并内容(nirng)(nirng)的问题。的问题。母公司理论母公司理论实体理论实体理论所有权理论所有权理论第二十二页，共八十八页。2022/11/7第六章第六章 合并合并(hbng)(hbng)财务报表（上）财务报表（上）23四、企业四、企业(qy)(qy)会计准则会计准则v同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并(hbng)(hbng)：权益结合法：权益结合法v非同一控制下的企业合并：购买法非同一控制下的企业合并：购买法第二十三页，共八十八页。2022/11/7一、编

20、制合并财务报表的前提准备二、设置合并工作底稿三、编制调整和抵销(d xio)分录四、计算合并财务报表的合并金额，填列合并财务报表第四节第四节 合并合并(hbng)(hbng)财务报表编制程序财务报表编制程序第二十四页，共八十八页。2022/11/7一、编制合并财务报表的前提(qint)(qint)准备母公司编制合并报表的前提准备统一统一(t(t ngyngy)会计政策会计政策统一会计期间统一会计期间子公司编制合并报表的前提准备 内部交易资料内部交易资料 不一致的说明不一致的说明第二十五页，共八十八页。2022/11/7二、设置合并工作(g(g ngzu)ngzu)底稿合并工作底稿的作用(zuy

21、ng)是为合并财务报表的编制提供基础 合并工作底稿尽管是“草稿”，但对提高合并报表的编制效率却至关重要工作底稿的设置工作底稿的设置应当考虑报表之间勾稽关系第二十六页，共八十八页。2022/11/7二、设置(shzh)(shzh)合并工作底稿工作底稿的设置通过利润分配项目(xingm)连接合并利润表和合并资产负债的工作底稿，并兼顾合并所有者权益变动表的编制为合并现金流量表单独设置工作底稿第二十七页，共八十八页。2022/11/7利润表和资产负债表工作(g(g ngzu)ngzu)底稿合并净利润-少数股东损益=归属于母公司的净利润+年初未分配利润-提取盈余公积-对股东的分配=年末未分配利润（归属于

22、母公司股东）然后转入(zhun r)所有者权益变动表和资产负债表第二十八页，共八十八页。2022/11/7三、编制调整(tiozh(tiozh ng)ng)和抵销分录编制调整和抵销分录是合并财务报表编制的关键和主要内容1.1.调整和抵销分录类型：调整和抵销分录类型：将母公司对子公司的长期股权投资和子公司的将母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益抵销所有者权益抵销将母公司对子公司、子公司相互之间持有对方将母公司对子公司、子公司相互之间持有对方(dufng)(dufng)长期股权投资形成的投资收益抵销长期股权投资形成的投资收益抵销其他集团内部交易影响的抵销其他集团内部交易影响的抵销应收应

23、付应收应付 存货存货固定资产、无形资产固定资产、无形资产债券投资债券投资第二十九页，共八十八页。2022/11/7三、编制调整三、编制调整(tiozh(tiozh(tiozh(tiozh ng)ng)ng)ng)和抵销分录和抵销分录2.2.编制思路：编制思路：第一步：从母、子公司法律主体的角度，确定相关第一步：从母、子公司法律主体的角度，确定相关交易在个别财务报表上的应有结果。交易在个别财务报表上的应有结果。第二步：从母子公司所组成的经济主体（企业集团）第二步：从母子公司所组成的经济主体（企业集团）的角度，确定相关交易在合并财务报表上的应有结果。的角度，确定相关交易在合并财务报表上的应有结果。

24、第三步：比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差第三步：比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差异确定需要在异确定需要在个别财务报表的基础个别财务报表的基础个别财务报表的基础个别财务报表的基础上调整的项目、方向上调整的项目、方向和具体金额，正式编制调整和抵销分录。和具体金额，正式编制调整和抵销分录。以长期股权以长期股权(qun)qun)投资为例投资为例第三十页，共八十八页。假定，假定，20062006年年1212月月3131日日P P公司的资产公司的资产(zchn)(zchn)负债表负债表（万元）如下：（万元）如下：银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300207

25、年1月1日，P公司出资(ch z)200万元创建新的全资子公司S公司，假定不考虑其他相关费用P公司和S公司的个别报表应如何处理？从集团的角度看，应有结果如何？如何进行调整和抵销？第三十一页，共八十八页。1.个别财务报表的处理结果个别财务报表的处理结果P P公司公司S S公司公司借：长期股权投资借：长期股权投资 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200借：银行存款借：银行存款 200200 贷：实收资本贷：实收资本 2002002.从集团的角度看，P公司和S公司应视为一个主体（或者将S公司视为P公司的一个部门），这一交易相当于内部资金的划拨内部资金的划拨，不涉及长期股权投资和实收(s

26、h shu)资本的增加 3.编制抵销分录借：实收资本 200 贷：长期(chngq)股权投资 200第三十二页，共八十八页。合并工作(g(g ngzu)ngzu)底稿项目P公司S公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款100200300长期股权投资200200资产总计300200500实收资本300200500负债和所有者权益总计300200500不抵销有什么(shn me)后果？第三十三页，共八十八页。合并工作(g(g ngzu)ngzu)底稿项目P公司S公司合计数抵销分录合并数借方贷方银行存款100200300300长期股权投资2002002000资产总计300200500200300实收

27、资本300200500200300负债和所有者权益总计300200500200300不抵销(d xio)有什么后果？第三十四页，共八十八页。思考(s(s k k o)o)？如果P公司是收购一家子公司，而不是创建新的子公司，那么，P公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，其分析思路(sl)一样吗？第三十五页，共八十八页。假定，2006年12月31日P公司(n s)和S公司的资产负债表（万元）如下：银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100实收资本100固定资产100资本公积50留存收益50资产总计200负债和所有者权益总计200P公司(n s)S公司(n

28、 s)第三十六页，共八十八页。2007年1月1日，P公司出资200万元收购S公司发行在外的全部股份，假定不考虑其他相关费用P公司和S公司的个别报表应如何处理？从集团的角度看，应有结果如何？如何进行(jnxng)调整和抵销？第三十七页，共八十八页。1.个别财务报表的处理结果P P公司公司S S公司公司借：长期股权投资借：长期股权投资 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200无需进行账务处理无需进行账务处理2.从集团(jtun)的角度看，这一交易相当于P公司向S公司划拨了银行存款200万元，属于内部资金的划拨，不应涉及长期股权投资和所有者权益的增加。借：实收资本 100 资本公积 50

29、 留存收益 50 贷：长期股权(qun)投资 200 3.编制(binzh)抵销分录：第三十八页，共八十八页。合并(hbng)(hbng)工作底稿项目P公司S公司合计数银行存款100100200长期股权投资200200固定资产100100资产总计300200500实收资本300100400资本公积5050留存收益5050负债和所有者权益总计300200500与P公司收购前的报表(bobio)比，有何不同？抵销分录抵销分录合并数合并数借方 贷方2002000100200300100300500500200300第三十九页，共八十八页。收购(shugu)S公司前（2006年12月31日）：银行存款

30、300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款200实收资本300固定资产100资产总计300负债和所有者权益总计300P公司(n s)个别财务报表P公司(n s)合并财务报表收购S公司后（2007年1月1日）：第四十页，共八十八页。2022/11/7三、编制(bi(bi nzh)nzh)调整和抵销分录在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。报表没有(mi yu)的项目不要出现在抵销分录中利润分配累计折旧资产减值准备第四十一页，共八十八页。假定，20

31、06年12月31日P公司和S公司的资产(zchn)负债表（万元）如下：银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100股本/实收资本100固定资产100资本公积50盈余公积5未分配利润45资产总计200负债和所有者权益总计200P公司(n s)S公司(n s)第四十二页，共八十八页。2007年1月1日，P公司出资200万元收购S公司发行在外的80%股份，假定S公司固定资产尚可使用10年，公允价值为120万元，P公司和S公司不存在任何关联方关系(gun x)，不考虑净残值，不考虑其他相关费用。第四十三页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin m)200

32、7年S公司实现收入200万，发生费用100万，实现净利润100万，提取盈余公积10万，分配股利30万，年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他(qt)收益和费用，P公司2007年提取盈余公积3万，发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出第四十四页，共八十八页。2008年末(nin m)(nin m)2008年S公司实现收入400万，发生费用200万，实现净利润200万，提取盈余公积20万，分配股利60万，年末未分配利润为225万元。2008年1月S公司购入股票(gpio)30万，并将其划分为可供出售金融资产，年末账面价值为50万2008年P公司除

33、收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2008年提取盈余公积5万，发放股利20万第四十五页，共八十八页。2022/11/7三、编制(bi(bi nzh)nzh)调整和抵销分录购买(gum(gum i)i)日购买日后第一年购买日后第二年第四十六页，共八十八页。将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额(fn)相抵销将将子子公公司司可可辨辨认认净净资资产产按按公公允允价价值值报报告告，同同时时确确认认合合并并商商誉誉 确认少数股东权益确认少数股东权益非同一(tngy)控制下的企业合并第四十七页，共八十八页。（一）（一）购买日购买日应编制抵销分录应编制抵销分

34、录（只（只包括(boku)合并资产负债表）2007年1月1日长期股权投资(tu z)的金额为200万购买日S公司可辨认净资产公允价值220万应确认的商誉=200-22080%=24万应确认的少数股东权益=22020%=44万编制抵销与调整分录:第四十八页，共八十八页。购买日应编制(bi(bi nzh)nzh)抵销分录2007年1月1日编制抵销(d xio)与调整分录借：股本 100 资本公积 50 盈余公积 5 被并方可辨认净资产的公允价 未分配利润 45 固定资产 20 商誉 24 贷：长期股权投资 200 少数股东权益 44第四十九页，共八十八页。购买日合并资产负债表工作(g(g ngzu

35、)ngzu)底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款100100200200长期股权投资20002002000固定资产010010020120商誉0002424资产总计300200500344实收资本300100400100300资本公积05050500盈余公积05550未分配利润04545450少数股东权益4444负债和所有者权益总计300200500344第五十页，共八十八页。购买日合并资产(z(z chch n)n)负债表工作底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方

36、贷方银行存款100100200200长期股权投资20002002000固定资产010010020120商誉2424资产总计300200500344实收资本300100400100300资本公积5050500盈余公积5550未分配利润4545450少数股东权益4444负债和所有者权益总计300200500344第五十一页，共八十八页。2022/11/7购买日后(rhu)(rhu)第一年的抵销和调整：成本法调整的抵销和调整：成本法调整为权益法为权益法购买(gumi)日后，由于母公司对长期股权投资的核算采用成本法，长期股权投资的账面金额和子公司所有者权益失去了对应关系，通常不能直接抵销。第五十二页，

37、共八十八页。购买日后(rhu)(rhu)第一年合并财务报表（1）将成本法调整为权益法（2）确认少数股东(gdng)损益和少数股东(gdng)权益（3）确认商誉（4）编制调整与抵销分录第五十三页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin m)2007年S公司实现收入200万，发生费用100万，实现净利润100万，提取盈余(yngy)公积10万，分配股利30万，年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2007年提取盈余公积3万，发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出第五十四页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin

38、m)1、2007年P公司按成本法：借：银行存款 24 贷：投资收益 242、2007年P公司按权益法：借：长期(chngq)股权投资 78.4(100+10-12)80%贷：投资收益 78.4借：银行存款 24 贷：长期股权投资 24 第五十五页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin m)将成本法调整为权益法：全额调整：将成本法的结果(ji gu)冲销，按权益法重新核算差额调整：借：长期股权投资 54.4 贷：投资收益 54.4第五十六页，共八十八页。关键指标(zh(zh bibi o)o)的计算少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润少数股权份额少数股东权益=购买日

39、后(rhu)第一年年末可辨认净资产的公允价值少数股权份额购买日后第一年年末可辨认净资产的公允价值？2022/11/7第五十七页，共八十八页。1.抵消长期股权(qun)qun)投资借：股本(gbn)100 资本公积 50 盈余公积 15 年末未分配利润 103 固定资产 20 商誉 24 贷：长期股权投资（权益法）254.4 少数股东权益（权益法）57.6 第五十八页，共八十八页。1.抵消长期股权(qun)qun)投资借：股本(gbn)资本公积 盈余公积 年末未分配利润 资产重估增值 商誉 贷：长期股权投资（权益法）少数股东权益（权益法）第五十九页，共八十八页。年末未分配利润=年初未分配利润+净

40、利润-提取盈余公积-对股东的分配=年初未分配利润+（投资收益+少数股东损益）-提取盈余公积-对股东的分配注：净利润是指基于购买日可辨认净资产公允(gngyn)价值计算的净利润2022/11/72.财务报表中投资收益的抵消(dxio)（原理）：第六十页，共八十八页。2.抵消(d(dxixi o)o)投资收益借：年初未分配利润 投资收益（权益法）少数(shosh)股东损益（权益法）贷：年末未分配利润 提取盈余公积 对股东的分配 第六十一页，共八十八页。抵销(d xio)P公司投资收益和S公司利润分配，确认少数股东损益借：年初未分配利润 45 投资收益 78.4 少数股东损益 19.6 贷：年末未分

41、配利润 103 提取盈余公积 10 对股东的分配 30第六十二页，共八十八页。关键指标(zh(zh bibi o)o)的计算长期股权投资=投资成本+投资收益+子公司其他权益变动份额-子公司利润分配份额投资收益=基于购买日可辨认净资产公允(gngyn)价值计算的净利润控股比例年末未分配利润=年初未分配利润+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的累计净利润-累计计提的盈余公积-累计分配的股利第六十三页，共八十八页。关键(gu(gu njin)njin)指标的计算少数股东(gdng)损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润少数股权少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值少数股权+基于购买日可辨

42、认净资产公允价值计算的子公司累计净利润少数股权+子公司其他权益项目的累计变化额少数股权-子公司累计分配的股利少数股权2022/11/7第六十四页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin m)少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润少数股权(qun)=(100+10-12)20%=19.6少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额+少数股东损益+其他权益变动-对少数股东的分配=22020%+19.6-6=57.6第六十五页，共八十八页。特别注意(zh y)(zh y)：2007年末调整合并报表(bobio)当年计提的累计折旧，子公司实际计提10万元，合并报表应当计

43、提12万元，因此应补提2万元借：管理费用 2 贷：固定资产 2第六十六页，共八十八页。第一年末(nin m)(nin m)合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销合并数借方贷方收入0200200200投资收益2402478.454.40费用01001002102净利润2410012498少数股东损益19.619.6归属于母公司净利润78.4年初未分配利润04545450提取盈余公积31013103对股东的分配1030403010年末未分配利润1110511665.4第六十七页，共八十八页。第一年末(nin m)(nin m)合并利润表工作底稿项目P公司S公司合计数调整和抵销分录合并数

44、借方贷方收入200200200投资收益242478.454.40费用1001002102净利润2410012480.454.498少数股东损益19.619.6归属于母公司净利润78.4年初未分配利润04545450提取盈余公积31013103对股东的分配1030403010年末未分配利润1110511614594.465.4第六十八页，共八十八页。假定，2006年12月31日P公司和S公司的资产(zchn)负债表（万元）如下：银行存款300实收资本300资产总计300负债和所有者权益总计300银行存款100股本/实收资本100固定资产100资本公积50盈余公积5未分配利润45资产总计200负债

45、和所有者权益总计200P公司(n s)S公司(n s)第六十九页，共八十八页。2007年末(nin m)(nin m)2007年S公司实现收入200万，发生费用100万，实现净利润100万，提取盈余(yngy)公积10万，分配股利30万，年末未分配利润为105万元2007年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2007年提取盈余公积3万，发放股利10万假定所有的业务都是用现金收入和支出第七十页，共八十八页。第一年末合并资产负债表工作(g(g ngzu)ngzu)底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款1

46、14180294294长期股权投资200020054.4254.4固定资产09090202商誉0024资产总计314270584实收资本300100400100资本公积505050盈余公积3151815未分配利润11105116103少数股东权益57.6负债和所有者权益总计3142705842022/11/7第七十一页，共八十八页。第一年末(nin m)(nin m)合并资产负债表工作底稿项目项目P P公司公司S S公司公司合计数合计数调整和抵销分录调整和抵销分录合并数合并数借方贷方银行存款114180294294长期股权投资20020054.4254.40固定资产9090202108商誉24

47、24资产总计31427058498.4256.4426股本300100400100300资本公积5050500盈余公积31518153未分配利润1110511614594.465.4少数股东权益57.657.6负债和所有者权益总计314270584310152426第七十二页，共八十八页。（三）购买(gum(gum i)i)日后第二年合并财务报表（1）将成本法调整为权益法（2）确认少数股东损益(sny)和少数股东权益（3）确认商誉（4）编制调整与抵销分录第七十三页，共八十八页。合并(hbng)(hbng)财务报表的连续编制合并财务报表是根据当期的个别财务报表的编制的，上期抵销的结果(ji gu

48、)并不会反映到个别财务报表上，因此，当期编制合并财务报表时应当考虑前期的抵销结果(ji gu)第七十四页，共八十八页。2008年末(nin m)(nin m)2008年S公司实现收入400万，发生(fshng)费用200万，实现净利润200万，提取盈余公积20万，分配股利60万，年末未分配利润为225万元。2008年1月S公司购入股票30万，并将其划分为可供出售金融资产，年末账面价值为50万。2008年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2008年提取盈余公积5万，发放股利20万第七十五页，共八十八页。2008年末(nin m)(nin m)（1）将成本法调整为权益法

49、2008年将成本法调整为权益法：对2007年的调整2007年将成本法调整为权益法的结果没有反映(fnyng)在个别财务报表中，因此，需要首先编制调整分录，反映(fnyng)上期调整后的结果，并使本年年初数等于上年年末数对2008年的调整同2007年当前的调整第七十六页，共八十八页。2008年末(nin m)(nin m)2008将2007年成本法调整为权益法：借：长期股权投资(tu z)54.4 贷：年初未分配利润 54.42007年末调整的投资收益最后转入2007年年末未分配利润，为使合并财务报表中2008年的年初数等于上年年末数，应相应地调整2008年年初未分配利润第七十七页，共八十八页。

50、2008年末(nin m)(nin m)2008年P公司按成本法：借：银行存款 48 贷：投资收益 482007年P公司按权益法：借：长期股权(qun)投资 158.4(200+10-12)80%贷：投资收益 158.4借：银行存款 48 贷：长期股权投资 48借：长期股权投资 16 贷：资本公积 16第七十八页，共八十八页。2008年末(nin m)(nin m)将成本法调整为权益法：全额调整：将成本法的结果冲销，按权益法重新核算差额(ch)调整：借：长期股权投资 126.4 贷：投资收益 110.4 资本公积 16第七十九页，共八十八页。2007和2008年将长期股权(qun)投资由成本法