某公司财务报告与财务报表分析(106页PPT).ppt

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1、第十章第十章财务报表财务报表2013QQ 第一页，共一百零六页。第一节财务报表概述(ish)一、财务报告的内容一、财务报告的内容财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告、财务报表财务报告财务报告财务报告财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件(wnjin)(wnjin)。财务报告由财务报表和其他财务报告构成，财务报告由财务报表和其他财务报告构成，其中财务报表是财务会计报告的核心。其中财务报表是财务会计报告的核心。财

2、务报表是根据公认的会计准则或会计制度，以表格形财务报表是根据公认的会计准则或会计制度，以表格形式概括反映企业财务状况、经营成果及现金流量的书式概括反映企业财务状况、经营成果及现金流量的书面报告。面报告。内容：内容：4表表1注注+审计报告审计报告+自己披露的信息自己披露的信息第二页，共一百零六页。财务报告的目标财务报告的目标(mbio)财务报告的目标是什么财务报告的目标是什么财务报告财务报告的使用者包括：应提应提供供(tgng)的信息，体现了财务报告的作用的信息，体现了财务报告的作用第三页，共一百零六页。财务报告的作用财务报告的作用(zuyng)1.为投资者和债权人了解企业的财务状况和经营成果提

3、供会计为投资者和债权人了解企业的财务状况和经营成果提供会计信息，使其据以做出经济信息，使其据以做出经济(jngj)决策。决策。2.为企业管理当局加强和改善经营管理提供会计信息。为企业管理当局加强和改善经营管理提供会计信息。3.反映企业管理当局的受托经管责任履行情况。反映企业管理当局的受托经管责任履行情况。4.为国家经济管理部门提供会计信息。帮助有关部门实现其经为国家经济管理部门提供会计信息。帮助有关部门实现其经济与社会目标。促进社会资源的有效配置。济与社会目标。促进社会资源的有效配置。第四页，共一百零六页。财务报告的披露财务报告的披露(pl)方式方式P208财务报表：过去的财务信息基本财务报表

4、：四表附注：附表和底注形式其他(qt)财务报告：未来的信息，且不限于财务信息。可以不受会计准则约束。第五页，共一百零六页。财务报表的四表一注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益所有者权益(quny)变动表变动表附注附注第六页，共一百零六页。财务报表的分类(fnli)1、按反映的内容分：静态(jngti)报表动态报表第七页，共一百零六页。财务报表的分类(fnli)2、P208按会计报表编制时间的不同：会计报表编制时间的不同：中报、年报中报、年报（1 1）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）月度报表（简称月报）这类报表是反映这类报表是反映这类报表是

5、反映这类报表是反映(fnyng)(fnyng)企业本月份财务状况和经营成果的会企业本月份财务状况和经营成果的会企业本月份财务状况和经营成果的会企业本月份财务状况和经营成果的会计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报计报表，每月编制一次，是企业最主要的日常会计报表。表。表。表。（2 2）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）季度会计报表（简称季报）这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营这类报表是反映企

6、业季度末财务状况和一个季度的主要经营这类报表是反映企业季度末财务状况和一个季度的主要经营成果的会计报表，每季编制一次。成果的会计报表，每季编制一次。成果的会计报表，每季编制一次。成果的会计报表，每季编制一次。1 1、2 2、3 3季度编制季度编制季度编制季度编制（3 3）半年报）半年报）半年报）半年报上述上述上述上述3 3种为中期报表种为中期报表种为中期报表种为中期报表（4 4）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）年度会计报表（亦称年报）这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计这类报表是用以

7、总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计这类报表是用以总括反映企业年终财务状况和经营成果的会计报表，是企业最重要、最全面的会计报表。报表，是企业最重要、最全面的会计报表。报表，是企业最重要、最全面的会计报表。报表，是企业最重要、最全面的会计报表。第八页，共一百零六页。3、按编报主体(zht)(zht)的范围不同分（1 1）个别报表）个别报表 这类报表是指企业在有对外投资业务的情况下，只反这类报表是指企业在有对外投资业务的情况下，只反映投资企业本身的财务状况和经营映投资企业本身的财务状况和经营(jngyng)(jngyng)成果的会计报成果的会计报表。表。（2 2）汇总报表）汇总报表（3 3）合

8、并财务报表）合并财务报表 这类报表是指企业对外投资，当其投资额占被投资企业这类报表是指企业对外投资，当其投资额占被投资企业资本总额一定比例以上时，将本企业与被投资企业视为资本总额一定比例以上时，将本企业与被投资企业视为一个整体，将其有关经济指标合并而编制的会计报表。一个整体，将其有关经济指标合并而编制的会计报表。第九页，共一百零六页。财务报表的分类(fnli)4、按服务对象：内部报表(bobio)、外部报表(bobio)第十页，共一百零六页。会计信息的产生会计信息的产生(chnshng)过程过程原始凭证的取得原始凭证的取得(qd)记账凭证记账凭证(pngzhng)的编制的编制（编制会计分录）（

9、编制会计分录）登记账簿登记账簿科目汇总表科目汇总表（试算平衡）（试算平衡）财务报表的编制财务报表的编制第十一页，共一百零六页。财务报表列报的基本财务报表列报的基本(jbn)要求要求P209以持续经营为前提，一致性，重要性（效益大于成本）可比性财务报告编制的质量要求财务报告编制的质量要求(yoqi)：数据可靠、内容完整，报送及时。数据可靠、内容完整，报送及时。第十二页，共一百零六页。财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则财务报告列报的基本要求：依据企业会计准则以持续经营为基础；以持续经营为基础；附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量(jling)；一致

10、性；一致性；重要性；重要性；资产和负债，收入和费用不能相互抵销资产和负债，收入和费用不能相互抵销可比性；可比性；相关披露；相关披露；时间性时间性单独列报单独列报财务报表财务报表第十三页，共一百零六页。第二节第二节 资产负债表资产负债表（一）概念（一）概念(ginin)及其作用及其作用财务报表财务报表反映反映(fnyng)企业在某一特定日期财务状况的财务报表。企业在某一特定日期财务状况的财务报表。资产资产(zchn)负债表负债表资产负债表的作用资产负债表的作用反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的反映了企业拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成；来源及其构成；有助于分析企业的长

11、短期偿债能力和财务弹性；有助于分析企业的长短期偿债能力和财务弹性；有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况有助于了解企业的财务情况，预测企业为了财务状况的发展趋势和经营绩效。的发展趋势和经营绩效。第十四页，共一百零六页。财务报表财务报表（二）资产（二）资产(zchn)负债表结构负债表结构 资产资产(zchn)(zchn)负债表负债表编制单位：编制单位：xx公司公司200 x年年x月月x日日单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债长期负债长期负债长期资产长期资产负债合计负债合计所有者权益合计

12、所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计第十五页，共一百零六页。（三）编制基础与格式（三）编制基础与格式1.该报表为该报表为账户式账户式结构；结构；2.编制的理论依据是：编制的理论依据是：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益3.反映企业一定反映企业一定(ydng)时点的财务状况，即时点的财务状况，即该时点下企业的资产、该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系负债和所有者权益的构成及其比例关系；4.报表项目的排列规则：报表项目的排列规则：资产项目资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前的排在前；负债项

13、目负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前排在前；所有者权益项目所有者权益项目永久性大的排在前永久性大的排在前。财务报表财务报表第十六页，共一百零六页。资产(zchn)(zchn)负债表的编制数据来源(liyun)(liyun)（一）（一）“年初数年初数”的数据来源的数据来源（二）（二）“期末数期末数”的数据来源的数据来源第十八页，共一百零六页。项目(xingm)(xingm)数据：1.直接填列法 这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资这是根据

14、总账科目或明细账科目的期末余额直接填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接填列。总账科目期末余额直接填列。总账科目期末余额直接填列。总账科目期末余额直接填列。例如例如例如例如“交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融(jnrng)(jnrng)资产资产资产资产”、“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“固定资固定资固定资固定资产清理产清理产清理产清理”、“递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税资产”、“短

15、期借款短期借款短期借款短期借款”、“交易性交易性交易性交易性金融金融金融金融(jnrng)(jnrng)负债负债负债负债”、“应付票据应付票据应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应应应应交税费交税费交税费交税费”、“应付利息应付利息应付利息应付利息”、“应付股利应付股利应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款”、“预计负债预计负债预计负债预计负债”、“递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债”、“实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）”、“资本公积资本公积资本公积资本公积”、“盈余公

16、积盈余公积盈余公积盈余公积”等项目等项目等项目等项目第十九页，共一百零六页。2.根据同类根据同类(tngli)(tngli)总账科目的期末余额合并总账科目的期末余额合并计算填列计算填列（1）“货币资金货币资金”项目，该项目反映库存现金、项目，该项目反映库存现金、银行存款等货币资金的合计数，需根据银行存款等货币资金的合计数，需根据“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他其他(qt)(qt)货币资金货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。三个总账科目的期末余额的合计数填列。第二十页，共一百零六页。3.根据(gnj)(gnj)明细账科目余额分析计算填列收归收，付归付，先分两大类收归收

17、，付归付，先分两大类（1）“应收账款应收账款(zhnkun)”项目项目（2）“预收款项预收款项”项目项目（3）“应付账款应付账款”项目项目（4）“预付款项预付款项”项目项目第二十一页，共一百零六页。再按借方余额、贷方余额分别(fnbi)合计（1）（）（2）的明细账的借方余额合计）的明细账的借方余额合计(hj)数放资数放资产方的产方的“应收账款应收账款”项目，项目，注意，提有坏账准备注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。的还要减去相关坏账准备的贷方余额。（1）（）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债）的明细账的贷方余额合计数放负债方的方的“预收款项预收款项”项目，项目，第二十二页，

18、共一百零六页。应收账款应收账款(zhnkun)总账借余总账借余24万万明细账：明细账：A公司借余公司借余12万万B公司公司借余借余18万万C公司公司贷余贷余6万万应收账款所提的坏账准备应收账款所提的坏账准备贷余贷余3万万预收款项总账预收款项总账贷余贷余13万万明细账：明细账：D公司公司贷余贷余7万万E公司公司贷余贷余10万万F公司借余公司借余4万万第二十三页，共一百零六页。再按借方余额、贷方余额分别(fnbi)合计（1）（）（2）的明细账的借方余额合计数放资）的明细账的借方余额合计数放资产方的产方的“应收账款应收账款(zhnkun)”项目，项目，注意，提有注意，提有坏账准备的还要减去相关坏账准

19、备的贷方余坏账准备的还要减去相关坏账准备的贷方余额。额。“应收账款应收账款”项目项目12+18+4-3=31万万（1）（）（2）的明细账的贷方余额合计数放负债）的明细账的贷方余额合计数放负债方的方的“预收款项预收款项”项目，项目，“预收款项预收款项”项目项目7+10+6=23万万第二十四页，共一百零六页。3.根据明细账科目余额分析(fnx)(fnx)计算填列收归收，付归付，先分两大类收归收，付归付，先分两大类（1）“应收账款应收账款(zhnkun)”项目项目（2）“预收款项预收款项”项目项目（3）“应付账款应付账款”项目项目（4）“预付款项预付款项”项目项目第二十五页，共一百零六页。再按明细账

20、的借方余额、贷方余额分别(fnbi)合计（3）（）（4）的明细账的借方余额合计数放资）的明细账的借方余额合计数放资产方的产方的“预付款项预付款项(kunxing)”项目，项目，（3）（）（4）的明细账的贷方余额合计数放负债）的明细账的贷方余额合计数放负债方的方的“应付账款应付账款”项目，项目，第二十六页，共一百零六页。4.根据根据(gnj)总账科目和明细账科目余额分总账科目和明细账科目余额分析计算填列析计算填列如如“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣除总账科目余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的科目所属的明细科目中将在资产负债表日起明细科目中将在资产

21、负债表日起一年内到期一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务且企业不能自主地将清偿义务(yw)展期的长期借展期的长期借款后的金额计算填列。款后的金额计算填列。第二十七页，共一百零六页。5、根据有关科目余额、根据有关科目余额(y)(y)减去其备抵科目减去其备抵科目余额余额(y)(y)后的净额填列后的净额填列 如如如如“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”、“应收账款应收账款应收账款应收账款”、“存货存货存货存货”、“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”等项

22、目，等项目，等项目，等项目，已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备已计提减值准备的，应扣减相应的减值准备。“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“无形资产无形资产无形资产无形资产”、“投资性房地产投资性房地产投资性房地产投资性房地产”、“生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产生产性生物资产”、“油气资产油气资产油气资产油气资产”项目，应根据相关科项目，应根据相关科项目，应根据相关科项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计目的期末余额扣减相关的累计目的期末余额扣减相关的累计目的期末余额扣减相关的累计(lij)(l

23、ij)折旧（或摊销、折耗）折旧（或摊销、折耗）折旧（或摊销、折耗）折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备填列，已计提减值准备的，还应扣除相应的减值准备第二十八页，共一百零六页。帮助(bngzh)记忆的口诀“负债表，账面余，左填借，右填贷，负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接填，特殊时，加号。一对一，直接填，特殊时，加号。”是说，资产负债表填制的数据来源是说，资产负债表填制的数据来源(liyun)是资产是资产负债表账户的期末余额，一般情况下，账户负债表账户的期末余额，一

24、般情况下，账户借方余额填在左边资产方，账户贷方余额填借方余额填在左边资产方，账户贷方余额填在右边负债方。在右边负债方。资产负债表像一个大账户资产负债表像一个大账户第二十九页，共一百零六页。“负债表，账面余，左填借，右填贷，负债表，账面余，左填借，右填贷，一对一，直接一对一，直接(zhji)填，特殊时，加号。填，特殊时，加号。”如果报表项目和账户存在单纯的一一对应关系，就可以如果报表项目和账户存在单纯的一一对应关系，就可以直接直接(zhji)把账户期末余额填到报表项目里把账户期末余额填到报表项目里。如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费用、短如应收票据、应收股利、应收利息、长期待摊费用、短期

25、借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、其他应期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、付款、预计负债、长期借款、应付债券、专项应付款、实收资本、资本公积、盈余公积，还有固定资产清理和实收资本、资本公积、盈余公积，还有固定资产清理和应交税费。应交税费。第三十页，共一百零六页。特殊特殊(tsh)时，加号时，加号固定资产清理和应交税费有可能出现特殊情况。固定资产清理和应交税费有可能出现特殊情况。固定资产清理是左边资产方的项目，如果固定资产清理是左边资产方的项目，如果(rgu)账账户发生贷方余额，填制时加户发生贷方余额，填制时加“”号；号；“应交

26、应交税费税费”是右边负债方的项目，如果是右边负债方的项目，如果(rgu)账户出现账户出现借方余额，表示预交或可抵扣的税费，填制时借方余额，表示预交或可抵扣的税费，填制时同样加同样加“”号。号。第三十一页，共一百零六页。“合并合并(hbng)项，加总填；项，加总填；为了避免报表为了避免报表(bobio)项目过多，报表项目过多，报表(bobio)过长，有过长，有些项目，是将若干账户的余额加总合并后填制，些项目，是将若干账户的余额加总合并后填制，如如“货币资金货币资金”，是将，是将“库存现金库存现金”、“银行银行存款存款”、“其他货币资金其他货币资金”的期末余额加总后的期末余额加总后填。填。第三十二

27、页，共一百零六页。资产资产(zchn)类，有备抵，账面余，减后填。类，有备抵，账面余，减后填。”资产类账户，如果设置有备抵调整账户，要将资产类账户，如果设置有备抵调整账户，要将被调整账户借方余额减去其备抵调整账户的贷被调整账户借方余额减去其备抵调整账户的贷方余额后，以净额填列方余额后，以净额填列(tinli)。被调整账户与其调整账户余额方向相反被调整账户与其调整账户余额方向相反第三十三页，共一百零六页。资产资产(zchn)类，有备抵，账面余，减后填。类，有备抵，账面余，减后填。”例：例：如如“固定资产固定资产”项目，要以项目，要以“固定资产固定资产”账户账户账面账面(zhnmin)借方余额，减

28、去借方余额，减去“累计折旧累计折旧”、“固固定资产减值准备定资产减值准备”账户贷方余额后填列账户贷方余额后填列“无形资产无形资产”项目，要以项目，要以“无形资产无形资产”账户账账户账面借方余额，减去面借方余额，减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产无形资产减值准备减值准备”账户贷方余额后填列；账户贷方余额后填列；第三十四页，共一百零六页。资产(zchn)类，有备抵，账面余，减后填。”例：“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“长期股权投长期股权投资资(tuz)”等资产项目，提有等资产项目，提有“准备准备”的，都要的，都要以其账面借方余额，减去其以其账面借方余额，减去其“准备准备”账户的

29、贷账户的贷方余额后填列。方余额后填列。除此，应收账款的数据后面还有要求除此，应收账款的数据后面还有要求例：第三十五页，共一百零六页。资产(zchn)类，有备抵，账面余，减后填。”例：“存货存货”项目，先合并汇总属于项目，先合并汇总属于“存货存货”的的各账户借方余额，再减去各账户借方余额，再减去“存货跌价准备存货跌价准备(zhnbi)”贷方余额填列。贷方余额填列。存货项目包括：存货项目包括：P212同时注意同时注意“生产成本生产成本”借方余额表示在产品借方余额表示在产品成本，属于存货成本，属于存货。“工程物资工程物资”不属于流动不属于流动资产，资产，是为在建工程储备的，在在建工程下面是为在建工程

30、储备的，在在建工程下面有单项列示，不要加总到存货里。有单项列示，不要加总到存货里。例：第三十六页，共一百零六页。“两重性，看明细，收归收，付归付，借贷(jidi)分，两边放。”“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“预收账款预收账款”几个账户，可能是债权债务结算的两重性账户。几个账户，可能是债权债务结算的两重性账户。由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，不能以其总由于资产负债表要求全面反映债权债务，因此，不能以其总账余额填列，因为总账余额可能是债权债务相抵后的净债权账余额填列，因为总账余额可能是债权债务相抵后的净债权或净债务。所以，要看明细帐填列。或净债务。所以

31、，要看明细帐填列。提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备提有坏账准备的应收账款，还要减去坏账准备（另：其他（另：其他(qt)应收款如果提有坏账准备，也要减去其坏账应收款如果提有坏账准备，也要减去其坏账准备）准备）第三十七页，共一百零六页。“负债负债(fzhi)类，时间划，一年内，往上提。类，时间划，一年内，往上提。”负债项目，是按照债务的偿还负债项目，是按照债务的偿还(chnghun)期排列，一年内要期排列，一年内要偿还偿还(chnghun)的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿的属于流动负债，放在负债方上部；一年后偿还还(chnghun)的是非流动负债，放在下部。的是非流动负债，放在下部

32、。长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，需要年内偿还，长期负债中，随着时间推移，有些在一年内到期，需要年内偿还，应从长期负债中拿出来，放到上面流动负债部分的应从长期负债中拿出来，放到上面流动负债部分的“一年内到期一年内到期的非流动负债的非流动负债”项目填列。项目填列。这需要对这需要对“长期借款长期借款”、“应付债应付债券券”、“专项应付款专项应付款”等的总账、明细账进行分析以得到一等的总账、明细账进行分析以得到一年内到期的债务数据。年内到期的债务数据。第三十八页，共一百零六页。综合(zngh)分析运用以上口诀，要综合分析以上口诀，要综合分析(fnx)运用，如前面说的运用，如前面说的“长期

33、借款、应付债券、专项应付款长期借款、应付债券、专项应付款”报表项目报表项目和账户是一对一的关系，可以直接填，但如果和账户是一对一的关系，可以直接填，但如果有一年内到期的，就要同时考虑最后一句口诀。有一年内到期的，就要同时考虑最后一句口诀。第三十九页，共一百零六页。例题(lt)P213第四十页，共一百零六页。项目(xingm)(xingm)数据：.直接填列法找出,划这是根据总账科目或明细账科目的期末余额这是根据总账科目或明细账科目的期末余额直接直接(zhji)(zhji)填列资产负债表期末数的方法，该表的填列资产负债表期末数的方法，该表的大部分项目均可以根据总账科目期末余额直接大部分项目均可以根

34、据总账科目期末余额直接(zhji)(zhji)填列。填列。P213第四十一页，共一百零六页。数据(shj)计算1、货币资金、货币资金-汇总汇总(huzng)填填第四十二页，共一百零六页。2、两重性的资产(zchn)项目：应收账款：应收账款：应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导出其明细账还有借余70万。万。预收预收(yshu)账款明细账没有借余账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=698200=应收账款应收账款第四十三页，共一百零六页。3、两重性的负债(fzhi)项目：预收款项预

35、收账款账户没有数据预收账款账户没有数据(shj)应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导出其明细账还有借余70万。万。预收账款明细账没有借余预收账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=698200=应收账款应收账款预收款项预收款项=？第四十四页，共一百零六页。两重性的负债(fzhi)项目：预收款项预收账款账户预收账款账户(zhnh)没有数据没有数据应收账款：总账借余应收账款：总账借余60万，万，P214说明：有明细账贷余说明：有明细账贷余10万，万，由此推导出其明细账还有借余由此推导

36、出其明细账还有借余70万。万。预收账款明细账没有借余预收账款明细账没有借余70万万-坏账准备坏账准备1800=698200=应收账款应收账款应收账款明细账贷余应收账款明细账贷余10万万=预收款项预收款项第四十五页，共一百零六页。4两重性的资产项目：预付(yf)款项预付预付(yf)账款总账借余账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800预付款项预付款项=？第四十六页，共一百零六页。两重性

37、的资产(zchn)项目：预付款项预付账款总账借余预付账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导推导(tudo)出明细账还有借余出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800明细账借余明细账借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项第四十七页，共一百零六页。5、两重性的负债(fzhi)项目：应付账款预付预付(yf)账款总账借余账款总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。

38、万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800借余借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项应付账款应付账款=？第四十八页，共一百零六页。两重性的负债(fzhi)项目：应付账款预付账款预付账款(zhnkun)总账借余总账借余10万万明细账：明细账贷余明细账：明细账贷余5万万推导出明细账还有借余推导出明细账还有借余15万。万。再看应付账款：总账贷余再看应付账款：总账贷余953800明细账有借余明细账有借余20万万推导出明细账还有贷余推导出明细账还有贷余1153800明细账：明细账：

39、借余借余15万万+借余借余20万万=35万万=预付款项预付款项贷余贷余5万万+贷余贷余1153800=1203800=应付账款应付账款第四十九页，共一百零六页。6、存货(cnhu)汇总后-存货(cnhu)跌价准备7、固定资产8、无形资产第五十页，共一百零六页。资产负债表的项目(xingm)数据能告诉我们什么？从一家上市公司销售商品的收款方式，可以看出公司的市场竞从一家上市公司销售商品的收款方式，可以看出公司的市场竞争实力。争实力。产品极为枪手的上市公司，可能是先收款，再发货，在年报中，产品极为枪手的上市公司，可能是先收款，再发货，在年报中，则体现为预收账款多。则体现为预收账款多。体现了公司产品

40、的抢手，有人体现了公司产品的抢手，有人(yurn)愿意提前付款订货。愿意提前付款订货。市场竞争实力从大到小，体现在会计科目上依次为：预收账市场竞争实力从大到小，体现在会计科目上依次为：预收账款多、货币资金多、应收票据中银行承兑汇票、应收票据中款多、货币资金多、应收票据中银行承兑汇票、应收票据中商业承兑汇票、应收账款。商业承兑汇票、应收账款。第五十一页，共一百零六页。应收票据应收票据(pioj)应收票据：包括银行应收票据：包括银行(ynhng)承兑汇票和商业承兑汇承兑汇票和商业承兑汇票，产品较为热销的上市公司，普遍会要求收货票，产品较为热销的上市公司，普遍会要求收货人支付具有银行人支付具有银行(

41、ynhng)信用作保证的银行信用作保证的银行(ynhng)承承兑汇票。相反，产品不算热销的上市公司，应兑汇票。相反，产品不算热销的上市公司，应收票据则大多数为商业承兑汇票。收票据则大多数为商业承兑汇票。第五十二页，共一百零六页。应收账款应收账款(zhnkun)：赊销产生：赊销产生应收账款：赊销产生应收账款：赊销产生(chnshng)，与营业收入相关，与营业收入相关，营业收入增加，利润增加。但销售虽成立，营业收入增加，利润增加。但销售虽成立，却还没有真金白银流入，且：却还没有真金白银流入，且：（1）可能存在舞弊，粉饰利润。）可能存在舞弊，粉饰利润。（2）可能造成坏账，应收账款大，计提坏账准）可能

42、造成坏账，应收账款大，计提坏账准备时会多，可能引爆业绩地雷。备时会多，可能引爆业绩地雷。第五十三页，共一百零六页。应收账款应收账款(zhnkun)应收账款：一般而言，应收账款与上市公司的应收账款：一般而言，应收账款与上市公司的营业收入应该营业收入应该(ynggi)保持比较稳定的比例关系，保持比较稳定的比例关系，如果应收账款突然大增，且增幅高于营业收如果应收账款突然大增，且增幅高于营业收入增幅，往往不是什么好兆头。入增幅，往往不是什么好兆头。反之，在营业收入增加的前提下，应收账款能反之，在营业收入增加的前提下，应收账款能够减少，则是吉兆，说明企业的产品竞争力增够减少，则是吉兆，说明企业的产品竞争

43、力增强了。强了。第五十四页，共一百零六页。应收账款(zhnkun)账龄情况表应收账款账龄情况表（见财报附注中），一年以应收账款账龄情况表（见财报附注中），一年以内的应收账款所占比例越多越好，经验内的应收账款所占比例越多越好，经验(jngyn)显示，显示，优秀上市公司，其一年以内应收账款所占比例优秀上市公司，其一年以内应收账款所占比例至少应在至少应在85%以上。对于薄利多销的上市公司，以上。对于薄利多销的上市公司，应特别注意其应收账款的坏账率，也许应特别注意其应收账款的坏账率，也许1%的坏的坏账率就会损失掉一年的利润，导致赔本生意。账率就会损失掉一年的利润，导致赔本生意。坏账准备，计提方式原则上

44、越严格越对投坏账准备，计提方式原则上越严格越对投资者有利。资者有利。谨慎。谨慎。第五十五页，共一百零六页。其他其他(qt)应收款应收款其他应收款：这个往往是其他应收款：这个往往是“藏污纳垢藏污纳垢”之地，之地，很多危险都潜伏在很多危险都潜伏在“其他其他”中，如大股东占中，如大股东占用上市公司资金，绝大多数都体现在上市公用上市公司资金，绝大多数都体现在上市公司其他应收款中，一些公司间非正常的与经司其他应收款中，一些公司间非正常的与经营无关的资金拆借也会体现在该科目营无关的资金拆借也会体现在该科目(km)中。中。总体来说，越是经营规范、主业突出、业绩优总体来说，越是经营规范、主业突出、业绩优良的上

45、市公司，其他应收款越少，甚至为零。良的上市公司，其他应收款越少，甚至为零。第五十六页，共一百零六页。预付款预付款预付款：顾名思义是指上上市公司尚未拿预付款：顾名思义是指上上市公司尚未拿到货时，支付给供货单位的定金或货款到货时，支付给供货单位的定金或货款(hukun)。一般来说预付款较少为好。一般来说预付款较少为好。当然对于一些需大量采购当然对于一些需大量采购大宗商品大宗商品作为原材料作为原材料的上市公司来说，在大宗商品紧缺、价格处于的上市公司来说，在大宗商品紧缺、价格处于上涨区间时，增加预付款，有利于保障原材料上涨区间时，增加预付款，有利于保障原材料来源以及降低成本。来源以及降低成本。第五十七

46、页，共一百零六页。预付款预付款但是如果对价格走势判断失误，在原材料价格上涨时大量支付预付款，但是如果对价格走势判断失误，在原材料价格上涨时大量支付预付款，待原材料到手待原材料到手(doshu)时，其价格已经大跌。这就会大大挤压产品的利润时，其价格已经大跌。这就会大大挤压产品的利润空间，甚至形成原材料价格高于产品价格的尴尬情况。空间，甚至形成原材料价格高于产品价格的尴尬情况。例如例如云南铜业云南铜业2008年半年报中，预付款猛增年半年报中，预付款猛增55亿元（主要用途增加亿元（主要用途增加存货），但其后铜价遭遇大跌，其盈利可想而知。因此对存在大量预存货），但其后铜价遭遇大跌，其盈利可想而知。因此

47、对存在大量预付款，用以购买原材料的上市公司，投资者务必密切关注原材料和产付款，用以购买原材料的上市公司，投资者务必密切关注原材料和产成品的价格走势。一旦价格出现拐点，对上市公司利润的影响，不是成品的价格走势。一旦价格出现拐点，对上市公司利润的影响，不是暴涨就是暴跌。暴涨就是暴跌。价格下跌，购进的存货要计提存货跌价准备，影响利润。价格下跌，购进的存货要计提存货跌价准备，影响利润。第五十八页，共一百零六页。存货(cnhu)：看是什么存货(cnhu)，很重要。茅台酒，价格一直(yzh)在涨，存货增长，价值也在涨。物有所值：1960年，国内大饥荒，青壮年每天定量3两米（150克）。茅台酒厂无米酿酒，特

48、批2200吨粮食给茅台酒厂酿酒！而据悉，此期间，中国大陆有数千万人饿死。但茅台酒厂1959年到61年的产量并没有减少，且更有收藏价值！1958年土陶瓶茅台酒145.6万元创国内最高价。（令人震撼的历史残令人震撼的历史残片片）到过1300一瓶，现在因反腐等原因，跌到1000左右。第五十九页，共一百零六页。存货：过大，说明(shumng)可能产品滞销。1.存货与上市公司营业收入、营业成本之间应该保持一个存货与上市公司营业收入、营业成本之间应该保持一个稳定的比例。准确的说，应该是主营业务成本。若存货增稳定的比例。准确的说，应该是主营业务成本。若存货增多，产品有滞销嫌疑，自然影响利润。可仔细看看会计附

49、多，产品有滞销嫌疑，自然影响利润。可仔细看看会计附注中存货的明细表。注中存货的明细表。2.与预付款项一样，当市场价格与预付款项一样，当市场价格(jig)出现拐点时，大量的出现拐点时，大量的存货对上市公司利润有助涨和助跌的作用。在经济衰退时，存货对上市公司利润有助涨和助跌的作用。在经济衰退时，计提存货跌价准备往往成为上市公司巨额亏损的首要原因。计提存货跌价准备往往成为上市公司巨额亏损的首要原因。第六十页，共一百零六页。存货存货(cnhu)3.存货的计提标准和计提比例，会影响到上市公存货的计提标准和计提比例，会影响到上市公司当期利润，因此可以通过对比同行业中上市公司的司当期利润，因此可以通过对比同

50、行业中上市公司的存货跌价准备计提方法和比例，考虑其是否充分与恰存货跌价准备计提方法和比例，考虑其是否充分与恰当。当。4.一些上市公司由于产品本身的特殊性，其存货跌价风险一些上市公司由于产品本身的特殊性，其存货跌价风险较一般公司要高得多，对这些公司而言，一旦产品出现滞销较一般公司要高得多，对这些公司而言，一旦产品出现滞销(zhxio)，存货价值会大大缩水，甚至归零。如彩电类公司采购的液，存货价值会大大缩水，甚至归零。如彩电类公司采购的液晶面板，汉王科技的存货，其价格往往会在几个月之间，大幅下晶面板，汉王科技的存货，其价格往往会在几个月之间，大幅下调。乳品企业的鲜奶产品，若几天滞销调。乳品企业的鲜