第二章企业财务报表的编制(78页PPT).ppt
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1、第二章 企业(qy)(qy)财务报表的编制第一页,共七十八页。第二章 企业(q(qy)y)财务报表的编制资产负债表的编制利润表的编制现金流量表的编制会计报表附注(fzh)(fzh)的编制会计差错及其更正第二页,共七十八页。资产(zch(zchn)n)负债表的编制编制资产负债表的方法(fngf(fngf)统一企业会计制度“资产负债表”的新格式及变化点分析:参见“新会计制度资产负债表格式”资产负债表编制说明第三页,共七十八页。方 法:1 1、根据总账科目余额直接填列,例如、根据总账科目余额直接填列,例如“短期借款短期借款“、“实收资本实收资本”、“盈余盈余(yngy)(yngy)公积公积”等项目;
2、等项目;2 2、根据总账科目余额计算填列,例如、根据总账科目余额计算填列,例如“货币资金货币资金”、“存货存货”项目;项目;3 3、根据明细科目余额计算填列,例如、根据明细科目余额计算填列,例如“应收账款应收账款”、“应付账款应付账款”、“预收账款预收账款”、“预付账款预付账款”、“待摊费用待摊费用”等项目。等项目。第四页,共七十八页。方法(fngf(fngf)(续):4、根据(gnj)(gnj)总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目,根据(gnj)(gnj)“长期借款”总账科目期末余额,扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分,分析计算填列。5、
3、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目,根据“短期投资”科目的期末余额,减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。第五页,共七十八页。利润表的编制利润表的编制(binzh)(binzh)编制利润表的方法统一企业会计制度“利润表”的新格式(g shi)(g shi)以及变化点分析:参见“新会计制度利润表格式”利润表编制说明第六页,共七十八页。现金流量表的编制(binzh)(binzh)学好现金流量表我个人有两点最大的感受是:学好现金流量表我个人有两点最大的感受是:一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于(ziy)(ziy)判断一判断
4、一项经济业务有无影响现金及现金等价物,以及影响程项经济业务有无影响现金及现金等价物,以及影响程度多大,这在一定程度上取决于我们对概念的掌握度多大,这在一定程度上取决于我们对概念的掌握(特别对特殊事项);(特别对特殊事项);二是我们的观念一定要从权责发生制转为收付实现制,因二是我们的观念一定要从权责发生制转为收付实现制,因为编制现金流量表的基础是收付实现制。为编制现金流量表的基础是收付实现制。第七页,共七十八页。现金流量表的编制(binzh)(binzh)(续)基本概念基本概念编制现金流量表的意义编制现金流量表的意义(yy)(yy)(yy)(yy)现金流量表的结构现金流量表的结构现金流量表的项目
5、现金流量表的项目现金流量表的编制现金流量表的编制第八页,共七十八页。几个(j(j )基本概念:1、现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款,包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他(qt)(qt)货币资金。货币资金。2、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(除特别注明外,以下所指的现金均含现金等价物)。第九页,共七十八页。基本概念(续)企业应根据具体情况,确定现金(xinjn)(xinjn)等价物的等价物的范围,并且一贯性地保持其划分标准,如改变划
6、范围,并且一贯性地保持其划分标准,如改变划分标准,应视为会计政策的变更。企业确定现金分标准,应视为会计政策的变更。企业确定现金(xinjn)(xinjn)等价物的原则及其变更,应在会计报表附注中披露。3、现金流量 是指现金的流入和流出。是指现金的流入和流出。第十页,共七十八页。基本概念(续)4、现金净流量现金流量与现金净流量的区别:(现金流量与现金净流量的区别:(1 1)现金流量是)现金流量是一个时期数,而现金净流量是一个时点数;(一个时期数,而现金净流量是一个时点数;(2 2)提)提供的信息不同,例如本月现金流入供的信息不同,例如本月现金流入3030万,现金流出万,现金流出2020万,这是现
7、金流量的概念,这个万,这是现金流量的概念,这个(zh ge)(zh ge)月现金净流入10万元,这是现金净流量的概念,相当于本月收入多少,支出多少,利润多少。第十一页,共七十八页。基本概念(续)5、经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外(ywi)(ywi)的所有交易和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动,包括实物资产的投范围内的投资及其处置活动,包括实物资产的投资,也包括金融资产投资。资,也包括金融资产投资。7、筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。第十二页,共七十八页。一个(y(y )
8、例子:事项现金流量分类美国英国国际会计准则中国收到的股利收到的股利经营活动经营活动投资报酬和投资报酬和融资成本融资成本经营活动或经营活动或投资活动投资活动支付的股利支付的股利筹资活动筹资活动支付的权益支付的权益性股利性股利经营活动或经营活动或筹资活动筹资活动收到的利息收到的利息经营活动经营活动投资报酬和投资报酬和融资成本融资成本经营活动或经营活动或投资活动投资活动支付的利息支付的利息经营活动经营活动投资报酬和投资报酬和融资成本融资成本经营活动或经营活动或筹资活动筹资活动第十三页,共七十八页。编制编制(binzh)(binzh)(binzh)(binzh)现金流量表的意义现金流量表的意义1 1、
9、现金流量表可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体、现金流量表可以提供企业的现金流量信息,从而对企业整体财务状况作出客观财务状况作出客观(kgun)(kgun)评价。评价。2 2、现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基、现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的,它提供了新的信息。础上发展起来的,它提供了新的信息。3 3、通过现金流量,不但可以了解企业当前的财务状况,还可以、通过现金流量,不但可以了解企业当前的财务状况,还可以预测企业未来的发展情况。预测企业未来的发展情况。4 4、编制现金流量表,便于和国际惯例协调、编制现金流量表,便于和国际惯例协调第十
10、四页,共七十八页。现金流量表的结构(jigu)(jigu)现金流量表现金流量表分为两部分,第一部分为正表,第二部分为分为两部分,第一部分为正表,第二部分为补充资料。补充资料。正表有五项,一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动正表有五项,一是经营活动产生的现金流量;二是投资活动产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四中汇率产生的现金流量;三是筹资活动产生的现金流量;四中汇率变动对现金的影响变动对现金的影响(y(yngxingxing)ng);五是现金及现金等价物净增加;五是现金及现金等价物净增加额。额。补充资料有三项,一是将净利润调节为经营活动产生的补充资料有三项,一是将净利润调节为经营
11、活动产生的现金流量;二是不涉及现金收支的投资和筹资活动;三现金流量;二是不涉及现金收支的投资和筹资活动;三是现金及现金等价物净增加情况。是现金及现金等价物净增加情况。第十五页,共七十八页。现金流量表的项目(xingm)(xingm)见表式。第十六页,共七十八页。现金流量表的编制(binzh)(binzh)方法(一)编制(binzh)(binzh)原则(二)方法第十七页,共七十八页。编制(binzh)(binzh)原则:1、现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。2、现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映,但代客户收取或支付(zhf)(z
12、hf)的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入或现金支出,可以净额反映。第十八页,共七十八页。编制(binzh)(binzh)原则(续)3、企业应采用直接(zhji)(zhji)法报告企业经营活动的现金流量。采用直接(zhji)(zhji)法报告经营活动的现金流量时,企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接(zhji)(zhji)获得,也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上,通过调整存货和经营性应收应付项目的变动,以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。第十九页,共七十八页。(二)方法(fngf(fngf)1、经营活动产生的现金流量的编制方法 直接法:指按现金收入和现金支出
13、的主要类别直接直接法:指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量,如销售商品、反映企业经营活动产生的现金流量,如销售商品、提供劳务收到的现金;购买提供劳务收到的现金;购买(gum(gumi)i)商品、接受劳务支商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。映的。间接法:是指以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目,据此计算出经营活动产生的现金流量。第二十页,共七十八页。(二)方法(fngf(fngf)(续)第二十一页,共七十八页。(二)方法(fngf(fngf)(续):2、投资活动产生
14、的现金流量编制方法(fngf)(fngf):只有直接法没有间接法。3、筹资活动产生的现金流量编制方法:只有直接法没有间接法。第二十二页,共七十八页。工作(gngzu)(gngzu)底稿法:采用工作底稿法编制现金流量表,就是以工作底稿为手段,以利润表和资产负债表数据为基础(jch(jch),对每一项目进行分析并编制调整分录,从而编制出现金流量表。表式(参见现金流量表工作底稿)具体步骤第二十三页,共七十八页。工作(gngzu)(gngzu)底稿法具体步骤:第一步,将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步,对当期业务进行分析并编制(binzh)(binzh)调整分录。按编
15、制调整分录思路的不同,可以分为 逐笔调整法归纳调整法第二十四页,共七十八页。工作(gngzu)(gngzu)底稿法具体步骤(续):第三步,将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步,核对调整分录,借方、贷方合计数均已经相等(xingdng)(xingdng),资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后,也已等于期末数。第五步,根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。第二十五页,共七十八页。逐笔调整法思路及做法(zuf(zuf):一是要设置三个科目,即“经营活动现金”、“投资活动现金”、“筹资活动现金”,二是将每笔分录中有牵涉到现金与现金等价物的用这三个科目代替,并予以细化。
16、第二十六页,共七十八页。例:例1:购入原材料(cilio)(cilio)一批,增值税专用发票上注明的原材料(cilio)(cilio)价款500万元,增值税额85万元,货款尚未支付,材料(cilio)(cilio)已经到达,按实际成本核算。原分录:原分录:借:原材料借:原材料 500 500万元万元 应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)8585万元万元 贷:应付账款贷:应付账款 585 585万元万元第二十七页,共七十八页。例(续):调整分录:借:存货(cn hu)(cn hu)500万元 应交税金 85万元 贷:应付账款 585万元第二十八页,共七十八页。例(续):例
17、例2 2:销售产品一批,产品成本:销售产品一批,产品成本200200万元,销售货款万元,销售货款800800万元,万元,增值税专用发票上注明的增值税额增值税专用发票上注明的增值税额136136万元。产品已经发出,万元。产品已经发出,货款已经收到存入银行货款已经收到存入银行(ynhng)(ynhng)。原分录:原分录:借:银行存款借:银行存款 936 936万元万元 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 800 800万元万元 应交税金应交税金应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)136136万元万元借:主营业务成本借:主营业务成本 200 200万元万元 贷:产成品贷:产成品 200 200
18、第二十九页,共七十八页。例(续):调整分录:借:经营活动(hu dng)(hu dng)现金销售商品、提供劳务收到的现金 936万元 贷:主营业务收入 800万元 应交税金 136万元借:主营业务成本 200万元 贷:存货 200万元 第三十页,共七十八页。逐笔调整法的优缺点:优点:易于理解直观直观准确性高准确性高缺点:工作量大,繁琐工作量大,繁琐 如果如果(rgu(rgu)工作不分散到平时,用这种方法几乎不可工作不分散到平时,用这种方法几乎不可能能第三十一页,共七十八页。一个完整(wnzhng)(wnzhng)的例题(参见逐笔调整法例题)。第三十二页,共七十八页。归纳(gun)(gun)调整
19、法:思路:由于资产负债表和利润表综合了企业所有的凭证、账簿的信息,如果以利润表项目为基础,从“产品销售收入”开始,结合资产负债表项目逐一进行分析,将各项目都从权责发生制调为收付(shu f)(shu f)实现制,那么与逐笔调整法的结果应该是一样的。第三十三页,共七十八页。归纳(gun)(gun)调整法(续)沿上例,其调整(tiozhng)(tiozhng)分录(参见归纳调整法例题)为:第三十四页,共七十八页。间接(jin ji)(jin ji)法思路(sl)(sl):起 点终 点第三十五页,共七十八页。间接法的编制(binzh)(binzh)(补充资料第1项)净利润 加:计提的资产减值准备 固
20、定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 待摊费用减少(减:增加)预提费用增加(减:减少)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损 失(减:收益)第三十六页,共七十八页。间接法的编制(补充(b(bchng)chng)资料第1项)固定资产报废损失 财务费用 投资损失(减:收益)递延税款贷项(减:借项)存货的减少 经营性应收项目的减少(减:增加)经营性应付项目的增加(减:减少)其他第三十七页,共七十八页。例:沿用前面(qin mian)(qin mian)直接法举的例子。第三十八页,共七十八页。净利润为间接法的起点如何取数:直接(zhji)(zhji)从利润表最后一栏取数第三十九页,共七十八页。
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