第三章财务报表审计目标(85页PPT).ppt

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1、第三章第三章 审计审计(shn j)(shn j)目标目标第一节第一节 财务报表审计财务报表审计(shn j)总体目标与总体目标与 审计工作前提审计工作前提第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现第一页，共八十五页。学习学习(xux)目的与要求目的与要求 通过本节内容学习，要求学生通过本节内容学习，要求学生在理解认定的概念及其与审计在理解认定的概念及其与审计(shn j)(shn j)目标的目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计关系的基础上，掌握注册会计师审计(shn j)(shn j)的总体目标和具体目标。的总体目标和具

2、体目标。第二页，共八十五页。本节重点本节重点(zhngdin)审计审计(shn j)总体目标总体目标审计具体审计具体(jt)目标目标本节难点本节难点CPA的认定的认定具体审计目标具体审计目标CPA的认定的认定第三页，共八十五页。第一节第一节财务报表审计财务报表审计(shn j)(shn j)总体目标与审计总体目标与审计(shn j)(shn j)工作前提工作前提一、财务报表审计一、财务报表审计(shn j)(shn j)总体目标总体目标 二、审计工作前提二、审计工作前提 三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任 四、审计的固有限制四、审计的固有限制第四页，共八十五页。一、财务报表审计总体目标一

3、、财务报表审计总体目标 （一）审计目标（一）审计目标 （二）财务报表审计总体目标（二）财务报表审计总体目标 （三）评价财务报表合法性的内容（三）评价财务报表合法性的内容（四）评价财务报表公允性的内容（四）评价财务报表公允性的内容 （五）财务报表审计的作用（五）财务报表审计的作用(zuyng)(zuyng)（六）财务报表审计的局限性（六）财务报表审计的局限性（七）审计目标的导向作用（七）审计目标的导向作用第五页，共八十五页。（一）审计目标（一）审计目标 审计目标包括财务报表审计审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标总体目标与具体目标两个层次两个层次（二）财务报表审计总体目标（二）财务报表审计

4、总体目标 注册会计师财务报表审计的注册会计师财务报表审计的总体目标总体目标包括以下包括以下两个两个方面：方面：1.1.对财务报表对财务报表整体整体是否是否不存在不存在由于舞弊或错误由于舞弊或错误(cuw)(cuw)导致的重大导致的重大错报获取错报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有所有重大重大方面按照方面按照适用的财务报告编制基础适用的财务报告编制基础编制编制发表审计意见发表审计意见；2.2.按照审计准则的规定，根据按照审计准则的规定，根据审计结果审计结果对财务报表对财务报表出具审计报出具审计报告告，并与管理层和治理层，并与管理层和治

5、理层沟通沟通。第六页，共八十五页。（三）评价财务报表合法性的内容（三）评价财务报表合法性的内容 1.1.选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财务报告编制是否符合适用的财务报告编制(binzh)(binzh)基础，并适合于被审计单位的具体情况；基础，并适合于被审计单位的具体情况；2.2.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；3.3.财务报表反映的财务报表反映的信息信息是否具有相关性、可靠性、可比性和是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；可理解性；4.4.财务报表是否作出充分财务报表是否作出充分披露披露，使财务报表使用者能够理解重，使财务报表使用者能够理

6、解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。第七页，共八十五页。（四）评价财务报表公允性的内容（四）评价财务报表公允性的内容 1.1.经管理层经管理层调整后调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解环境的了解一致一致；2.2.财务报表的列报、结构和内容是否财务报表的列报、结构和内容是否合理合理；3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质经济实质思考？什么是不合法思考？什么是不合法(hf)(hf)、不公允？、不公允

7、？错报错报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。第八页，共八十五页。（五）财务报表审计的作用（五）财务报表审计的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高提高财务报表财务报表使

8、用者对财务报表的信赖程度，使用者对财务报表的信赖程度，降低降低财务信息财务信息(xnx)(xnx)风险。风险。第九页，共八十五页。（六）财务报表审计的局限性（六）财务报表审计的局限性 1.1.由于审计存在由于审计存在固有限制固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供(tgng)(tgng)合合理保证理保证，不能提供，不能提供绝对保证绝对保证。2.2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审

9、计意见对被审计单位未未来来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。供的保证。（七）审计目标的导向作用（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的它界定了注册会计师的责任范围责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审，直接影响注册会计师计划和实施审计计程序程序的性质、时间安排

10、和范围，决定了注册会计师如何发表的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计审计意见。意见。第十页，共八十五页。【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标总体目标的理解中，恰当的有的理解中，恰当的有（）。）。A.合理保证财务报表整体是否不存在由于合理保证财务报表整体是否不存在由于(yuy)(yuy)舞弊或错误导致的重大错报舞弊或错误导致的重大错报B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见

11、的类型、内根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等部控制重大缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告【答案】【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（1）对财务报）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意

12、见；（制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。目标内容。第十一页，共八十五页。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲公注册会计师负责审计甲公司司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目标的导审计目标的导向作用向作用的判断事项中，不恰当的是（的判断事项中，不恰当的是（）。）。A.审计目标界定了注册会计师的责任范围审计目

13、标界定了注册会计师的责任范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围质、时间安排和范围C.审计目标决定审计目标决定(judng)(judng)了不仅注册会计师对财务报表发表意了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报表不恰当。

14、审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存在违反法规行为提供鉴证。在违反法规行为提供鉴证。第十二页，共八十五页。（一）管理层、治理层对财务报表的责任（一）管理层、治理层对财务报表的责任1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管

15、理责任负有监督责任的人员或组织。负有监督责任的人员或组织。3.管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任（掌握观点）（掌握观点）根据会计法和公司法的规定，根据会计法和公司法的规定，在治理层的监督下，管理层在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。4.治理层对财务报表的责任治理层对财务报表的责任（掌握观点）（掌握观点）现代现代(xindi)(xindi)公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的程实施有效的监督监督。二、审计工作的前提二、审计工作的前提

16、(qint)(qint)第十三页，共八十五页。（二）执行审计工作前提（二）执行审计工作前提 1.基本观点基本观点(gundin)(gundin)财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层管理层和治理层(如适用如适用)认可与财务报表相关的责任，是认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。审计准则的规定执行审计工作的基础。第十四页，共八十五页。2.执行审计工作前提（重点掌握）执行审计工作前提（重点掌握）执行审

17、计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定定(gudng)(gudng)执执管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任行审计工行审计工作的基础，包括：作的基础，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表，并使其实现公，并使其实现公允反映；允反映；（2）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；误导致的重大错报；（3）向注册会计师

18、）向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项如记录、文件和其他事项)，向注册，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第十五页，共八十五页。【例多选题】【例多选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲公注册会计师负责审计甲公司司2011年财务报表。注册会计师执行审

19、计工作的前提是否存在，年财务报表。注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行以下属于注册会计师需要判断的执行审计工作前提审计工作前提的事项包的事项包括（括（）。）。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护管理层设计、执行和维护(wih)(wih)必要的内部控制，以使财必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报务报表不存在由于

20、舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件【答案】【答案】ABD第十六页，共八十五页。三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任 1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表(fbio)(fbio)审计意审计意见是注册会计师的责任见是注册会计师的责任。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实

21、施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。确认其责任。3.财务报表审计财务报表审计不能减轻不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。被审计单位管理层和治理层的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任完全责任第十七页，共八十五页。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任完全责任（1）财务报表编制和财务报

22、表审计是财务信息生成链条上的不同环节，）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称(duchn)(duchn)，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和

23、判断，因此，管理层和治理层理应对编出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；制财务报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。过签署财务报表确认这一责任。第十八页，共八十五页。【例题【例题1单选题】以下关于被审计单位管理层、治理

24、层、注册会单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表计师对财务报表“责任责任”的陈述中，的陈述中，不恰当不恰当的是的是()。A.管理层和治理层对编制财务报表共同管理层和治理层对编制财务报表共同(gngtng)(gngtng)负责负责B.管理层对财务报表的编制直接负责管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接不恰当，财务报表是在治理层监督下由

25、管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过表编制过程承担监督责任。程承担监督责任。第十九页，共八十五页。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表责管理层、治理层对财务报表责任任的陈述中，不恰当的是（的陈述中，不恰当的是（）。）。A.选择选择(xunz)(xunz)适用的会计准则和相关会计制度适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策选择和运

26、用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见发表恰当的审计意见【答案】【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。的责任。第二十页，共八十五页。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的责任和注册会计师的责任的陈述中，不恰当的是（的陈述中，不恰当的是（）。）。A.管理层对编制

27、财务报表负有直接责任管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督理层编制财务报表的过程实施有效的监督C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任会计师对被审计的财务报表不承担任何责任【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对财务不恰当，注

28、册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证(bozhng)(bozhng)财财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。第二十一页，共八十五页。四四、审计的固有限制、审计的固有限制 审计的固有限制导致注册会计师审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证不能绝对保证 1.注册会计师既不可能也没有必要将注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零审计风险降至零；2.注册会计师注册会计师不能不能对财务报表对财务报表不存在不存在(cnzi)(cnzi)由于舞弊或错误导致的由于舞弊或错误导致

29、的重重大错报大错报获取获取绝对保证绝对保证；3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是计意见的大多数审计证据是说服性说服性而非结论性的；而非结论性的；4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。由。第二十二页，共八十五页。第二节第二节认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、一、认定的含义认定的含义1.1.认定的含义认定的含义（重点理解并掌握）（重点理解并掌握）认定是指认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐

30、含管理层在财务报表中作出的明确或隐含的的表达表达，注，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生(fshng)(fshng)的不同类型的潜在错报。的不同类型的潜在错报。思考题：思考题：假设假设A公司的资产负债表报告存货如下：公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：流动资产：存货存货 1000000 请回答管理层对资产负债表中的存货项目作了哪请回答管理层对资产负债表中的存货项目作了哪些明示性或暗示性的认定？些明示性或暗示性的认定？第二十三页，共八十五页。管理层在资产负债表中这样管理层在资产负债表中这样(zhyng)(zhyng)列报存货及其

31、金额，意列报存货及其金额，意味着作出了下列味着作出了下列明确、明示性明确、明示性的认定：的认定：（1）记录的存货是存在的；高估）记录的存货是存在的；高估 （2）存货正确金额是）存货正确金额是1000000，已包括在财务报表中，与，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列同时，管理层也作出下列隐含的、暗示性隐含的、暗示性的认定：的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；低估）所有应当记录的存货均已记录；低估 （2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。假如这些认定中的任何一项报告有误，那么财务假如这些

32、认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当局对财务报表报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当局对财务报表中的所有资产、负债、所有者中的所有资产、负债、所有者(股东股东)权益、收入、费用等都作权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计工作就是要确注册会计师的审计工作就是要确注册会计师的审计工作就是要确注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。定管理层的认定是否恰当。定管理层的认定是否恰当。定管理层的认定是否恰当。第二十四页，共八十五页。2.2.以以存货存货为例说明认定的明确表达或隐含表达为例说明认定的明确

33、表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种四种含含义：义：财务报表日所记录的存货是财务报表日所记录的存货是存在存在的；的；存货以恰当的存货以恰当的金额金额包括在财务报表中，与之相关的计价和包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录；分摊调整已恰当记录；所有应当记录的存货所有应当记录的存货均已均已记录；记录；记录的存货均由被审计单位拥有记录的存货均由被审计单位拥有(yngyu)(yngyu)。其中，其中，和和是明确的表述，是明确的表述，和和是隐含的表述是隐含的表述第二十五页，共八十五页。【例多选】【例多选】

34、以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有当的有()。A.A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物到对应的实物B.B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计确的，并且已经对存货进行了期末减值估计C.C.所有应当记录的存货均已

35、记录，表明实际存在的并所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放记录的存货资产均存放(cnfng)(cnfng)于被审计单位于被审计单位【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D不恰当，不恰当，“记录的存货均记录的存货均由被审计单位拥有由被审计单位拥有”是管理层从存货资产的是管理层从存货资

36、产的“权属权属”上上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没有在被审计单位务报表日没有在被审计单位“仓储仓储”中，但从存货资产中，但从存货资产“权属权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。第二十六页，共八十五页。二、认定(rndng)分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关（一）与所审计期间各类交易和事项相关(xinggun)(xinggun)的认定的认定1.发生发生 2.完整性完整性 3

37、.准确性准确性 4.截止截止 5.分类分类（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定1.存在存在 2.权利和义务权利和义务 3.完整性完整性 4.计价和分摊计价和分摊（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务发生以及权利和义务 2.完整性完整性 3.分类和可理解性分类和可理解性4.准确性和计价准确性和计价第二十七页，共八十五页。二、认定二、认定(rndng)的分类的分类（一）与所审计期间各类交易和事项的认定（一）与所审计期间各类交易和事项的认定 利润表利润表 1.发生发生内涵：内涵：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。记录的交易和事

38、项已发生，且与被审计单位有关。解决的问题解决的问题：发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入账表，它主要与交易的高估（也称项目记入账表，它主要与交易的高估（也称“夸大错误夸大错误(cuw)(cuw)”）有关。）有关。注意：注意：发生认定只涉及事项是否发生，但发生认定只涉及事项是否发生，但不涉及金额。不涉及金额。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。例如，如例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销

39、售，则违反了该目标。该目标。第二十八页，共八十五页。2.完整性完整性内涵内涵：所有应记录：所有应记录(jl)(jl)的交易和事项的交易和事项均已记录均已记录。解决问题解决问题：管理当局是否把应该包括的项目给遗漏或省略：管理当局是否把应该包括的项目给遗漏或省略了。了。可见发生和完整性认定两者强调的是相反的关注点，它可见发生和完整性认定两者强调的是相反的关注点，它主要与交易的低估有关。发生目标针对潜在的高估，即把没发生的主要与交易的低估有关。发生目标针对潜在的高估，即把没发生的放进去了，而完整性目标则针对漏记交易（低估），即把已发生的放进去了，而完整性目标则针对漏记交易（低估），即把已发生的没有放

40、进去。如是否有没入账的负债？没有放进去。如是否有没入账的负债？注意：注意：同样不涉及金额。同样不涉及金额。第二十九页，共八十五页。3.准确性：准确性：内涵：内涵：与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其他数据已恰当及其他数据已恰当记录。记录。解决问题解决问题：管理当局是否：管理当局是否(sh fu)(sh fu)对已发生的交易进对已发生的交易进行正确的计量、记录。行正确的计量、记录。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或

41、加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。则违反了该目标。第三十页，共八十五页。4.截止截止 内涵：内涵：交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间。计期间。解决解决(jiju)(jiju)的问题的问题：已发生的交易是否都已经已发生的交易是否都已经记录于恰当的会计期间。记录于恰当的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截

42、止目标。推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。第三十一页，共八十五页。5.分类分类 内涵：内涵：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。解决问题：解决问题：交易、事项分类的正确交易、事项分类的正确(zhngqu)(zhngqu)与否问题与否问题 由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。违反了分类的目标。第三十二

43、页，共八十五页。【例题【例题 单选题】注册会计师已获取被审计单位将单选题】注册会计师已获取被审计单位将2011年年12月赊月赊销业务的营业收入记入了销业务的营业收入记入了2012年年1月的营业收入的充分适当的月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（）认定存）认定存在重大在重大(zhngd)(zhngd)错报。错报。A.发生发生B.准确性准确性 C.截止截止 D.存在存在【答案】【答案】C【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入账【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，

44、选择的时间错误，属于截止认定错误，选择C。第三十三页，共八十五页。【例题【例题 单选题】对于下列单选题】对于下列(xili)(xili)销售收入认定，通过比较销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注注册会计师认为最可能证实的是册会计师认为最可能证实的是().A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类分类【答案】【答案】C第三十四页，共八十五页。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定资产负债表资产负债表1.存在存在 内涵：内涵：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是

45、存在的。解决问题：解决问题：交易交易(jioy)(jioy)是否存在，金额是否多记。是否存在，金额是否多记。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。第三十五页，共八十五页。2.权利和义务权利和义务 内涵：内涵：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。即在某一特定日录的

46、负债是被审计单位应当履行的偿还义务。即在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权力，各项负债是否确属公司的期，各项资产是否确属公司的权力，各项负债是否确属公司的义务。义务。解决问题：解决问题：权力和义务的权力和义务的归属归属(gush)(gush)问题。问题。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。

47、被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。第三十六页，共八十五页。3.完整性完整性 内涵内涵：所有应当记录的资产、负债和所有者：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。权益均已记录。解决问题解决问题：交易及其金额交易及其金额(jn)(jn)是否漏记。是否漏记。第三十七页，共八十五页。4.计价和分摊计价和分摊 内涵：内涵：资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益(quny)(quny)以恰当的以恰当的金额金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；计算准确；当记录。包括：总值估价正确；净值估价

48、正确；计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：应收账款、存货等要在管理当局会计估计是合理的。如：应收账款、存货等要在报表中列示净值，即现在的价值，净值就涉及到估价，故报表中列示净值，即现在的价值，净值就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等正确。估价得合理，而且计算等正确。解决问题：解决问题：记录的金额是否正确。记录的金额是否正确。第三十八页，共八十五页。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲注册会计师负责审计甲公司公司2011年财务报表。年财务报表。A注册会计师证实某项资产是按历注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要史成本入账还是按

49、公允价值入账，主要(zhyo)(zhyo)是为了证实资是为了证实资产的（产的（）认定。）认定。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.准确性准确性【答案】【答案】C【解析】两种计价模式的入账实质是属于【解析】两种计价模式的入账实质是属于“计价和分摊计价和分摊”认定解决的问题。认定解决的问题。第三十九页，共八十五页。【例多选题】下列不同的定类别中与利润表项目相关的包括【例多选题】下列不同的定类别中与利润表项目相关的包括（）。）。A.发生发生B.计价和分摊计价和分摊C.准确性准确性D.截止截止【答案】【答案】ACD【解析】计价和分摊认定【解析】计价和分摊认定(rndng)(rndn

50、g)与与“期末账户余额期末账户余额”相关；相关；“完完整性整性”认定认定(rndng)(rndng)与与“期末账户余额期末账户余额”和和“各类交易和事项各类交易和事项”都相关。选项都相关。选项ACD都与利润表项目的各类交易和事项的认都与利润表项目的各类交易和事项的认定相关。定相关。第四十页，共八十五页。【例题【例题 单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序证程序(chngx)(chngx)，A注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是()A.计价和分摊计价和分摊B.分类分类C.存在存在D.完整性完整性【答案】【答案】C【例题【例题 单