企业会计准则第33号---合并财务报表(114页PPT).ppt

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1、企业企业(qy)会计准则第会计准则第33号号 合并合并(hbng)财务报表财务报表第一页，共一百一十四页。（三）合并程序（三）合并程序n1 1、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，、合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。由母公司编制。n2 2、母公司应当统一子公司所采用、母公司应当统一子公司所采用(ciyng)(ciyng)的会计政策，使子的会计政策，使子公司采用公司采用(ciyng)(ciyng)的会计政策与母公司保持一致。子公司所采

2、的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用用(ciyng)(ciyng)的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。第二页，共一百一十四页。v母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致间与母公司保持一致(yzh)(yzh)。子公司的会计期间与母公司不一。子公司的会计期间与母公司不一致致(yzh)(yz

3、h)的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。报财务报表。v （3 3）在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料：第三页，共一百一十四页。va a、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额(jn)(jn)；b b、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公

4、司不一致的会计期间的说明；c c、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；d d、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有关资料；e e、编制合并财务报表所需要的其他资料。、编制合并财务报表所需要的其他资料。第四页，共一百一十四页。（四）（四）合并资产负债表的合并资产负债表的编制编制n 1 1、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表、合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，

5、由母公司合并编制。内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。n（1 1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互者权益中所享有的份额应当相互(xingh)(xingh)抵销，同时抵销相应抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。的长期股权投资减值准备。第五页，共一百一十四页。n 在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有所有者权益中所享有(xingyu)(xingyu)的份额的差额，应当在商誉项目列示。的份额的差额，

6、应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。n 各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。相互抵销。第六页，共一百一十四页。n （2 2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债项目应当

7、相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备。券投资的减值准备。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。后，产生的差额应当计入投资收益项目。n（3 3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损

8、益应当抵销。售损益应当抵销。第七页，共一百一十四页。对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。n（4 4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响对合并资产负债表的影响(yngxing)(yngxing)应当抵销。应当抵销。n 2 2、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为、子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股少

9、数股东权益东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数少数股东权益股东权益”列示。列示。第八页，共一百一十四页。v3 3、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。v4 4、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负、因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。v5 5、母公司在报告、母公

10、司在报告(bogo)(bogo)期内处置子公司，编制合并资产负债表期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第九页，共一百一十四页。（五）（五）合并利润表的编制合并利润表的编制n1 1、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。利润表的影响后，由母公司合并编制。n（1 1）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的）母公司与子公司

11、、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。营业收入和营业成本应当抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末(q m)(q m)全全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。方的营业收入相互抵销。第十页，共一百一十四页。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业建工程、无

12、形资产等资产的，在抵销销售商品的营业(yngy)(yngy)成本和营业成本和营业(yngy)(yngy)收入的同时，应当将各项资产所包含的未收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。实现内部销售损益予以抵销。n（2 2）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销。销额与未实现内部销售损

13、益相关的部分进行抵销。第十一页，共一百一十四页。n（3 3）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵销。n（4 4）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。的投资收益应当抵销。n（5 5）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易交易(jioy)(jioy)对合并利润表的影响应当抵销。对合并利润表的影响应当

14、抵销。n2 2、子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益少数股东损益”项目列示。项目列示。第十二页，共一百一十四页。v3 3、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：进行处理：（1 1）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥

15、补的，该项余额应当冲减少数股东权益；东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；（2 2）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间间(qjin)(qjin)实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。部归属于母公司的所有者权益。第十三页，共一百一十四页。v4 4、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公

16、司，应、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用(fi yong)(fi yong)、利、利润纳入合并利润表。润纳入合并利润表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。v5 5、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。日的收入、费用、利

17、润纳入合并利润表。第十四页，共一百一十四页。（六）合并现金流量表的编制六）合并现金流量表的编制n1 1、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销础，在抵销(d xio)(d xio)母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。n2 2、编制合并现金流量表应当符合下列要求：、编制合并现金流量表应当符合下列要求：n（1 1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购）母公司与子公司、子公司

18、相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。n（2 2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。销。第十五页，共一百一十四页。n（3 3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。债务所产生的现金流量应当抵销。n（4 4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品）母公司与子公司

19、、子公司相互之间当期销售商品(shngpn)(shngpn)所产生的现金流量应当抵销。所产生的现金流量应当抵销。n（5 5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。产和其他长期资产支付的现金相互抵销。n（6 6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。易所产生的现金流量应当抵销。第十六页，共一百

20、一十四页。v3 3、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合、合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。并利润表进行编制。v4 4、母公司在报告期内因、母公司在报告期内因(niyn)(niyn)同一控制下企业合并增加的子同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。买日至报告期末的现金流量纳入合

21、并现金流量表。v5 5、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。日的现金流量纳入合并现金流量表。第十七页，共一百一十四页。（七）（七）合并所有者权益变动表的编制合并所有者权益变动表的编制n1 1、合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动、合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司合并编制。对合并所有者权益变动表

22、的影响后，由母公司合并编制。n（1 1）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。有者权益中所享有的份额相互抵销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其(yq)(yq)对应对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。第十八页，共一百一十四页。n（2 2）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长

23、期股权投资的投）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销资收益应当抵销(d xio)(d xio)。n（3 3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。有者权益变动的影响应当抵销。合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。表进行编制。n2 2、有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加、有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况。

24、栏目，反映少数股东权益变动的情况。第十九页，共一百一十四页。（八）（八）披露披露 企业应当在附注中披露下列信息：企业应当在附注中披露下列信息：n（1 1）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。母公司的持股比例和表决权比例。n（2 2）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。半数但能对其形成控制的原因。n（3 3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但

25、未能对其形成控制的原因。数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。n（4 4）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并(hbng)(hbng)财务报表的处理方法及其影响。财务报表的处理方法及其影响。第二十页，共一百一十四页。n（5 5）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。表的处理方法及其影响。n（6 6）本期增加子公司，按照企业会计准则第）本期增加子公司，按照企业会计准则第20 20 号号企业企业合并的规定进行披露。合并的规定进行披露。n（7 7）本期不再纳入

26、合并范围的原子公司，说明原子公司的）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为本期不再成为(chngwi)(chngwi)子公司的原因，其在处置日和上一会计子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。期初至处置日的收入、费用和利润的金额。第二十一页，共一百一十四页。n（8 8）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制）子公司向母公司转移资金的

27、能力受到严格限制(xinzh)(xinzh)的情况。的情况。n（9 9）需要在附注中说明的其他事项。）需要在附注中说明的其他事项。第二十二页，共一百一十四页。四、新准则四、新准则(zhnz)重点难点说明重点难点说明 第二十三页，共一百一十四页。（一）合并范围（一）合并范围 1 1、合并范围应当以、合并范围应当以控制控制(kngzh)(kngzh)为基础予以确定。为基础予以确定。n （1 1）控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，）控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

28、n 以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、企业公司治理结构、企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。第二十四页，共一百一十四页。（2 2）母公司直接或通过子公司间接拥有母

29、公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司应当将其控制的母公司应当将其控制的所有子公司所有子公司（含特殊目的主体等），（含特殊目的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务无论是小规模的子公司还是经营业务(yw)(yw)性质特殊的子公司，均应性质特殊的子公司，均应纳入合并财务

30、报表的合并范围。纳入合并财务报表的合并范围。第二十五页，共一百一十四页。v（3 3）母公司拥有被投资单位半数母公司拥有被投资单位半数(bn sh)(bn sh)或以下的表决权，满足下或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：表明母公司不能控制被投资单位的除外：（a a）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资）通过与被投资单位其他投资者之间的

31、协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。单位半数以上的表决权。（b b）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。第二十六页，共一百一十四页。n（5）母公司拥有被投资单位半数以上的表决权资本，母公司拥有被投资单位半数以上的表决权资本，包括三种情况包括三种情况(qngkung)：（a）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权资本）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权资本 普通股普通股 40%可转换债券可转换债券10.5%甲公司甲公司(n s)乙公司乙公司(n s)甲公司应将乙公司纳入合并范围甲公司应将乙公司纳入合并范围第二十七

32、页，共一百一十四页。（b）母公司间接拥有被投资）母公司间接拥有被投资(tu z)企业半数以上表决权资企业半数以上表决权资本。本。普通股普通股40%认股权证认股权证 25%可转换债券可转换债券10.5%普通股普通股26%甲公司甲公司(n s)乙公司乙公司(n s)丙公司丙公司甲公司应将丙公司纳入合并范围甲公司应将丙公司纳入合并范围 （前提：甲公司对乙公司拥有控制权）（前提：甲公司对乙公司拥有控制权）第二十八页，共一百一十四页。（c）母公司直接）母公司直接(zhji)和间接方式合计拥有、控制被投资单位和间接方式合计拥有、控制被投资单位半数以上表决权资本。半数以上表决权资本。70%普通股普通股10%

33、可转换债券可转换债券20%35%甲公司甲公司(n s)乙公司乙公司(n s)丙公司丙公司 甲公司共拥有、控制丙公司的股份甲公司共拥有、控制丙公司的股份:10%+20%+35%=65%故，甲公司亦应将丙公司纳入合并范围故，甲公司亦应将丙公司纳入合并范围第二十九页，共一百一十四页。2 2、对特殊目的主体的合并、对特殊目的主体的合并（1 1）母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入）母公司应当将其控制的特殊目的主体纳入(nr)(nr)合并财务报表的合并财务报表的合并范围。合并范围。（2 2）在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因）在判断母公司能否控制特殊目的主体时，应当综合考虑下列因素。

34、素。a a母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主母公司根据其特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。体，向企业提供融资、商品或劳务以支持其主要经营活动。第三十页，共一百一十四页。b b母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产母公司实质上具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些的决策权，包括在特殊目的主体成立后才开始存在的某些决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如企业决策权力，通常采用预先设定经营计划方式授权。如企业拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的

35、主体拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。c c通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取通过章程、合同、协议等，母公司实质上具有获取(huq)(huq)特特殊目的主体大部分利益的权力。如以未来净现金流量、殊目的主体大部分利益的权力。如以未来净现金流量、利润、净资产等方式，获取利润、净资产等方式，获取(huq)(huq)从特殊目的主体中分配从特殊目的主体中分配的大部分经济利益的权力以及在清算中获取的大部分经济利益的权力以及在清算中获取(huq)(huq)大部分大部分剩余权益的权力。剩余权益

36、的权力。第三十一页，共一百一十四页。d d通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的通过章程、合同、协议等，母公司实质上承担了特殊目的(md)(md)主体的大部分风险。如母公司通过向特殊目的主体的大部分风险。如母公司通过向特殊目的(md)(md)主体提主体提供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大供大部分资本的投资者作出获得固定回报的承诺，而提供大部分资本的投资者实际承担有限风险，母公司保留了特殊目部分资本的投资者实际承担有限风险，母公司保留了特殊目的的(md)(md)主体剩余权益风险即所有权风险。主体剩余权益风险即所有权风险。第三十二页，共一百一十四页。二、合并二、合并(

37、hbng)程序程序编编 制制 工工 作作 底底 稿稿计算母、子公司个别计算母、子公司个别(gbi)会计报表各项目会计报表各项目的合计数的合计数编编 制制 抵抵 消消 分分 录录计算计算(j sun)合并会合并会计报表各项目的合计报表各项目的合并数额并数额 第三十三页，共一百一十四页。合并会计报表各项目合计合并会计报表各项目合计(hj)数额的数额的计算方法：计算方法：资产资产(zchn)类各项目：类各项目：合并合并(hbng)数数=该项目加总的数额该项目加总的数额+该项目抵消分录中的借方发生额该项目抵消分录中的借方发生额-抵消分录中的贷方发生额抵消分录中的贷方发生额 第三十四页，共一百一十四页。

38、合并合并(hbng)数数=该项目加总的数额该项目加总的数额-该项目抵消分录的借方该项目抵消分录的借方(jifng)发发生额生额+抵消分录中的贷方发生额抵消分录中的贷方发生额负债类各项目负债类各项目(xingm)和所有者权益类项目和所有者权益类项目(xingm)：第三十五页，共一百一十四页。收益收益(shuy)类各项目：类各项目：合并合并(hbng)数数=该项目加总的数额该项目加总的数额-该项目抵消分录的借方该项目抵消分录的借方(jifng)发发生额生额+抵消分录中的贷方发生额抵消分录中的贷方发生额 第三十六页，共一百一十四页。（三）（三）合并理论合并理论n 1、母公司理论、母公司理论n 母母公

39、公司司理理论论认认为为：企企业业集集团团的的业业主主权权益益只只归归属属于于母母公公司司的的股股东东，合合并并报报表表的的使使用用和和编编报报对对象象为为母母公公司司的的股股东东，子子公公司司的的少少数数股股东东不属于集团这一单一主体的业主，它有以下特点：不属于集团这一单一主体的业主，它有以下特点：n（1）子公司少数股东被排除在合并报表的股东权益之外；）子公司少数股东被排除在合并报表的股东权益之外；n（2）子子公公司司少少数数股股东东应应享享有有的的收收益益也也被被排排除除在在合合并并报报表表的的收收益益之外；之外；n（3）在在采采用用购购买买法法时时，对对子子公公司司的的同同一一资资产产项项

40、目目，可可能能出出现现双双重重(shungchng)计价问题；计价问题；第三十七页，共一百一十四页。n （4）公司间未实现利润按母公司拥有的权益比例进行消除，但惯例上，）公司间未实现利润按母公司拥有的权益比例进行消除，但惯例上，一般都按一般都按100%消除。消除。n 2、实体理论、实体理论n实实体体理理论论认认为为(rnwi)：母母公公司司对对子子公公司司所所拥拥有有多多数数股股权权和和子子公公司司的的少少数数股股权权都都是是集集团团公公司司这这一一主主体体的的股股东东权权益益，全全部反映在合并报表的股东权益中，其特点是：部反映在合并报表的股东权益中，其特点是：n （1）子公司少数股东包括在合

41、并报表的股东权益内；）子公司少数股东包括在合并报表的股东权益内；n （2）子子公公司司少少数数股股东东应应享享有有的的收收益益也也被被包包括括在在合合并并报报表表的的收收益益内；内；n （3）对对子子公公司司的的同同一一资资产产项项目目，按按购购买买法法时时的的公公允允市市价价统统一计价；一计价；n （4）公司间未实现利润按）公司间未实现利润按100%全额消除。全额消除。第三十八页，共一百一十四页。（五）合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者（五）合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）变动表格式权益（股东权益）变动表格式(g shi)(g shi

42、)。n 合并财务报表涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，合并财务报表涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括经营活动性质特殊的子公司，如商业银行、保险公司、证券公司包括经营活动性质特殊的子公司，如商业银行、保险公司、证券公司等。母公司应当按照准则及其解释规定的格式进行编报，不存在某类等。母公司应当按照准则及其解释规定的格式进行编报，不存在某类经济业务子公司的，相关项目空置不填。经济业务子公司的，相关项目空置不填。第三十九页，共一百一十四页。五、新准则应用五、新准则应用(yngyng)举例举例 第四十页，共一百一十四页。（一）合并资产负债表的编制（一）合并资产负债表的编制 合

43、并资产负债表应当以母公司和子公司的资产合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相负债表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易互之间发生的内部交易(jioy)对合并资产负债表的影响对合并资产负债表的影响后，由后，由母公司母公司合并编制。合并编制。第四十一页，共一百一十四页。1、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有、母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时者权益中所享有的份额应当相互抵消，同时(tngsh)抵销抵销相应的长期股权投资减值准备。相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对子公司的

44、长期股权投资在购买日，母公司对子公司的长期股权投资(tu z)与母公司在与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应在商誉项目子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应在商誉项目列示，商誉发生减值的，应当按照减值测试后的金额列示。列示，商誉发生减值的，应当按照减值测试后的金额列示。各子公司之间的长期股权各子公司之间的长期股权(qun)投资以及子公司对母公司投资以及子公司对母公司的长期股权的长期股权(qun)投资，应当比照此规定。投资，应当比照此规定。第四十二页，共一百一十四页。n(1)全资子公司的抵销全资子公司的抵销n例例1,某母公司只有一个子公司某母公司只有一个子公司,母公司拥有该子公司

45、母公司拥有该子公司100%的股权的股权(qun).若股权取得日子公司净资产的账面若股权取得日子公司净资产的账面价值和公允价值相等，价值和公允价值相等，母子公司的个别资产负债表如母子公司的个别资产负债表如下：下：第四十三页，共一百一十四页。资产资产母公司母公司子公司子公司负债和所有者权负债和所有者权益益母公司母公司子公司子公司流动资产流动资产8638054040流动负债流动负债8400024640长期股权投长期股权投资资65800长期负债长期负债364009800对子公司投对子公司投资资49000实收资本实收资本5600028000其他长期股其他长期股权投资权投资16800资本公积资本公积112

46、005600固定资产固定资产5740029400盈余公积盈余公积140007000无形资产及无形资产及其他资产其他资产8820未分配利润未分配利润168008400资产总计资产总计21840083440负债和所有者权负债和所有者权益总计益总计21840083440资资 产产 负负 债债 表表 单位单位(dnwi)：元：元 第四十四页，共一百一十四页。n根据上述资料根据上述资料,编制抵销会计分录编制抵销会计分录:n借：实收借：实收(sh shu)(sh shu)资本资本 28 000 28 000 资本公积资本公积 5 600 5 600 盈余公积盈余公积 7 000 7 000 未分配利润未分

47、配利润 8 400 8 400 贷：长期股权贷：长期股权 49 000 49 000 第四十五页，共一百一十四页。例例2,2,若母公司对子公司的权益性资本投资为若母公司对子公司的权益性资本投资为50 00050 000元元,其他资料与例其他资料与例1 1相同相同.根据上述资料根据上述资料,编制抵销会计分录编制抵销会计分录:借：实收资本借：实收资本 28 000 28 000 资本公积资本公积 5 600 5 600 盈余盈余(yngy)(yngy)公积公积 7 000 7 000 未分配利润未分配利润 8 400 8 400 商誉商誉 1 000 1 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资

48、50 000 50 000 第四十六页，共一百一十四页。n(2)非全资子公司的抵销非全资子公司的抵销n例例3,某母公司只有一个子公司某母公司只有一个子公司,母公司拥有该子公司母公司拥有该子公司80%的股权的股权.若股权取得日子公司净资产的账面价值若股权取得日子公司净资产的账面价值和公允和公允(gngyn)价值相等，价值相等，母子公司的个别资产负债表母子公司的个别资产负债表如下：如下：第四十七页，共一百一十四页。资产资产母公司母公司子公司子公司负债和所有者负债和所有者权益权益母公司母公司子公司子公司流动资产流动资产8638054040流动负债流动负债8400024640长期股权投长期股权投资资6

49、5800长期负债长期负债364009800对子公司投对子公司投资资39200实收资本实收资本5600028000其他长期股其他长期股权投资权投资26600资本公积资本公积112005600固定资产固定资产5740029400盈余公积盈余公积140007000无形资产及无形资产及其他资产其他资产8820未分配利润未分配利润168008400资产总计资产总计21840083440负债和所有者负债和所有者权益总计权益总计21840083440 资资 产产 负负 债债 表表 单位单位(dnwi)：元：元 第四十八页，共一百一十四页。n根据上述资料根据上述资料,编制编制(binzh)(binzh)抵销会

50、计分录抵销会计分录:借：实收资本借：实收资本 28 000 28 000 资本公积资本公积 5 600 5 600 盈余公积盈余公积 7 000 7 000 未分配利润未分配利润 8 400 8 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 39 200 39 200 少数股东权益少数股东权益 9 800 9 800 子公司股东权益总额子公司股东权益总额=28000+5600+7000+8400=49000=28000+5600+7000+8400=49000少数股东权益少数股东权益=4900020%=9800=4900020%=9800 第四十九页，共一百一十四页。例例4,4,若母公司对子公司的