第三章合并日、购买日后合并财务报表的编制(67页PPT).ppt
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1、n在本章中我们(w men)讨论同一控制下企业控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。n在合并日后,合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。第三章第三章 合并合并(hbng)日后合并日后合并(hbng)财务报表的编制财务报表的编制第一页,共六十七页。成本法&权益法p成本法,是指投资按成本计价的方法。长期股权投成本法,是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面价值,追加投资或撤资这种情况除外。价值,追加投资或撤资这种情况除外。p权益法,是指投资以初始投资成本计量后
2、,在投资权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位持有期间根据投资企业享有被投资单位(dnwi)所有者权所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。第二页,共六十七页。适用范围第三页,共六十七页。成本法会计(kui j)处理(1 1)会计科目设置)会计科目设置(shzh)(shzh):长期股权投资(按被投资方设:长期股权投资(按被投资方设置置(shzh)(shzh)明细)、投资收益、应收股利等明细)、投资收益、应收股利等 (2)初始成本确认:长期股权投资在取得时,应按初始实际(shj)(shj)投资成本
3、入账。投资成本入账。第四页,共六十七页。持有持有(ch yu)期间的核算期间的核算成本法下持有期间有两件事:确认成本法下持有期间有两件事:确认(qurn)投资收益和期末计提资产减值:投资收益和期末计提资产减值:在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量(jling)。追加或收回追加或收回追加或收回追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本投资应当调整长期股权投资的成本投资应当调整长期股权投资的成本投资应当调整长期股权投资的成本。(1)确认投资收益()确认投资收益(按持股比例分享按持股比例分享按持股比例分享按持股比例分享)根据财政部根据财政部2
4、009年年6月发布的月发布的企业会计准则解释第企业会计准则解释第3号号的规定,持有期间被投资的规定,持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润,应一律确认为当期投资收益。单位宣告分派的现金股利或利润,应一律确认为当期投资收益。(不论该笔股(不论该笔股利、利润属于投资前后)利、利润属于投资前后)借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 注意注意:1)被投资方盈利,但未宣告分配股利(利润),如何处理?)被投资方盈利,但未宣告分配股利(利润),如何处理?2)对于分配)对于分配的股票股利的处理?的股票股利的处理?1 1)不做账务处理;)不做账务处理;)不做账务处理;)不做账务处理;2 2)不
5、做核算,只做备查登记;)不做核算,只做备查登记;)不做核算,只做备查登记;)不做核算,只做备查登记;第五页,共六十七页。(2)期末)期末(q m)计提减值计提减值 按规定方法,判断按规定方法,判断(pndun)、计算长期股权投资减值,计提减值的账务处理是:、计算长期股权投资减值,计提减值的账务处理是:借:资产减值损失借:资产减值损失 贷:长期股权投资贷:长期股权投资(tu z)减值准备减值准备注意:长期股权投资减值准备只计提,价值恢复不能转回减值;注意:长期股权投资减值准备只计提,价值恢复不能转回减值;第六页,共六十七页。处置处置(chzh)时的核算时的核算 处置长期股权投资,核心问题是确定转
6、让处置长期股权投资,核心问题是确定转让(zhunrng)损益:应将损益:应将长期股权投资账面价值与长期股权投资账面价值与长期股权投资账面价值与长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额实际取得价款的差额实际取得价款的差额实际取得价款的差额,计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理分录:,计入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理分录:借:银行存款借:银行存款(收到的价款)(收到的价款)长期股权投资长期股权投资(tu z)减值准备减值准备 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 贷或借:投资收益贷或借:投资收益第七页,共六十七页。【例题例题(lt)(lt)】有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况
7、如下:公司的情况如下:(1)2009年年1月月1日甲公司支付银行存款日甲公司支付银行存款800万元,受让万元,受让C公司公司15%的股权(不具的股权(不具有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。有重大影响),假设未发生直接相关费用和税金。(2)2009年年4月月1日,日,C公司宣告分配公司宣告分配(fnpi)2008年实现的净利润,其中分配现金股利年实现的净利润,其中分配现金股利100万元。甲公司于万元。甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。(3)2009年,年,C公司实现净利润公司实现净利润300万元。万元。(4)2010年年3月月12日,日,C公司宣告分配公司宣告
8、分配2009年净利润,分配的现金股利为年净利润,分配的现金股利为80万元。万元。(5)2010年年C公司发生巨额亏损,公司发生巨额亏损,2010年末甲公司对年末甲公司对C公司的投资按当时市公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元。万元。(6)2011年年1月月20日,甲公司经协商,将持有的日,甲公司经协商,将持有的C公司的全部股权转让给丁企公司的全部股权转让给丁企业,收到股权转让款业,收到股权转让款900万元。万元。第八页,共六十七页。甲公司账务处理甲公司账务处理(chl)如下如下(1)2009年年1月月1日日借:长期借:长期(c
9、hngq)股权投资股权投资C公司公司 800 贷:银行存款贷:银行存款 800(2)2009年年4月月1日日借:应收股利借:应收股利(gl)(10015%)15 贷:投资收益贷:投资收益 15借:银行存款借:银行存款 15 贷:应收股利贷:应收股利 15(3)2009年,年,C公司实现净利润公司实现净利润300万元,甲公司不作账务处理。万元,甲公司不作账务处理。(4)2010年年3月月12日日借:应收股利借:应收股利(8015%)12 借:银行存款借:银行存款 12 贷:投资收益贷:投资收益 12 贷:应收股利贷:应收股利 12 第九页,共六十七页。(5)2010年末年末(nin m)计提减值
10、计提减值长期投资的账面价值为长期投资的账面价值为800万元,需计提万元,需计提50万元减值准备:万元减值准备:借:资产减值损失借:资产减值损失 50 贷:长期股权贷:长期股权(qun)投资减值准备投资减值准备 50(6)2011年年1月月20日转让日转让(zhunrng)借:银行存款借:银行存款 900 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 C公司公司 800 投资收益投资收益 150 第十页,共六十七页。权益法会计(kuij)处理一、一、特点特点股权投资的账面股权投资的账面(zhn min)价值随受资企业净资产的变化而调整价值随受资企业净资产的变化
11、而调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业受资企业(qy)净资产净资产持股比例持股比例“份额份额”形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利适用条件适用条件 具有共同控制(合营企业)具有共同控制(合营企业)-具有重大影响(联营企业)具有重大影响(联营企业)第十一页,共六十七页。二、账户设置二、账户设置 “长期股权投资长期股权投资XX公司公司 (投资成本投资成本)(损益调整损益调整)(其他权益变动其他权益变动)”影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同影响受资企业净资产的因素不同,投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同三、取得三、取得(qd
12、)的核算的核算(1)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不调整已确)初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额:不调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本借:长期股权投资借:长期股权投资XX公司公司 (投资成本)(投资成本)50000000 贷:银行存款贷:银行存款 50000000(2)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差额计入)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,差额计入“营业外收入营业外收入”借:长期股权投资借:长期股权投资XX公司公司 (投资成本)(投资成本)60000000 贷:银行存款贷:银行存款 5
13、0000000 营业外收入营业外收入 10000000第十二页,共六十七页。四、持有期间的核算四、持有期间的核算1、损益、损益(sny)调整调整受资企业因受资企业因损益损益(sny)原因原因导致净资产的变化导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润,按享有的份额:被投资单位实现净利润,按享有的份额:借:长期股权投资借:长期股权投资XX公司公司 (损益调整)(损益调整)1000000 贷:投资收益贷:投资收益 1000000B、被投资单位宣告发放现金股利或利润:被投资单位宣告发放现金股利或利润:借:应收股利借:应收股利 250000 贷:
14、长期股权投资贷:长期股权投资XX公司公司 (损益调整)(损益调整)250000C、被投资单位宣告发放股票被投资单位宣告发放股票(gpio)股利,不进行账务处理,但应在备查簿股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记中登记D、被投资单位发生净亏损,作实现净利润的相反分录,但以本科被投资单位发生净亏损,作实现净利润的相反分录,但以本科目的账面价值减记至零为限目的账面价值减记至零为限第十三页,共六十七页。例:A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此
15、项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,2008年2月4日B公司宣告发放现金股利100万,2月23日收到B公司现金股利存入银行。要求:完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额(jn)以万元表示)第十四页,共六十七页。(1)2007年年1月月1日投资日投资(tu z)时:时:借:长期股权投资借:长期股权投资B公司公司 (投资成本)(投资成本)3620 应收股利应收股利 400 贷:银行存款贷:银行存款 4020 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本3620万元万元,小于投资时
16、应享有小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)万元万元,应应调整长期股权投资的初始投资成本。调整长期股权投资的初始投资成本。借:长期股权投资借:长期股权投资B公司公司 (成本)(成本)280 贷:营业外收入贷:营业外收入 280第十五页,共六十七页。(2)借:银行存款借:银行存款400 贷贷:应收股利应收股利 400 (3)调整调整2007年年B公司实现净利润公司实现净利润1000万元万元A公司应确认的投公司应确认的投资收益资收益=100030%=300万元万元借:长期股权投资借:长期股权投资(tu z)B公司(损益调整)
17、公司(损益调整)300 贷:投资收益贷:投资收益 300第十六页,共六十七页。(4)宣告)宣告(xungo)发放现金股利:发放现金股利:借:应收股利借:应收股利 100 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 100(5)收到现金股利存入银行:)收到现金股利存入银行:借:银行存款借:银行存款 100 贷:应收股利贷:应收股利 100第十七页,共六十七页。n在本节中我们讨论同一控制下企业(qy)控股合并在合并日后的合并财务报表编制方法。n在合并日后,合并方的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并合并所有者权益变动表。n此外,在本节的合并业务中,我们仍假设集团内部没有发生过内部
18、交易事项。第一节第一节 同一控制下合并同一控制下合并(hbng)日后合并日后合并(hbng)财务财务报表的编制报表的编制第十八页,共六十七页。n【例31】沿用【例22】,假设2010年度,B公司实现(shxin)净利润1000万元,提取法定公积金100万元,向P公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元。nB公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为l00万元。nA公司个别报表中对B公司的投资采用成本法核算。nA公司与B公司个别财务报表分别见表31、表32和表33。第十九页,共六十七页。n因因A A公公司司个个别别报报表表中中对对B B公公司司的的投投
19、资资采采用用成成本本法法核核算算。所所以以在在207207年年末末编编制制合合并并财财务务报报表表时时,A A公公司司应应在在合合并并工工作作底底稿稿中中对对B B公司股权投资调整为权益法。公司股权投资调整为权益法。n根据该例资料,合并调整的内容有以下三项:根据该例资料,合并调整的内容有以下三项:n(1 1)确确认认A A公公司司在在20102010年年B B公公司司实实现现净净利利润润1 1 000000万万元元,所所享享有有的的份份额额(fn(fn)800800(1 000801 00080)万元:)万元:n借:长期股权投资借:长期股权投资B B公司公司 8 000 000 8 000 0
20、00n 贷:投资收益贷:投资收益B B公司公司 8 000 000 8 000 000第二十页,共六十七页。n(2)确认A公司收到B公司2010年分派的现金(xinjn)股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元:n借:投资收益B公司 4 800 000n 贷:长期股权投资B 4 800 000n(3)确认A公司在2010年B公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元(资本公积的增加额l0080):n借:长期股权投资B公司 800 000n 贷:资本公积其他资本公积B公司 800 000第二十一页,共六十七页。n在连续(linx)编制合并财务报表的情况下(即2010年末以
21、后期间的合并财务报表中),对上述三项内容应编制如下调整分录:n借:长期股权投资B公司 4000000(80048080)n 贷:未分配利润年初 3200000n 资本公积其他资本公积B公司 800 000第二十二页,共六十七页。n(4)抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资,并确认(qurn)少数股东权益:n借:股本 20 000 000n 资本公积 11 000 000n 盈余公积 4 000 000n 未分配利润年末 5 000 000n 贷:长期股权投资 32 000 000n 少数股东权益 8 000 000第二十三页,共六十七页。n(5)抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目,抵销B
22、公司期初未分配利润,确认少数股东(gdng)损益:n借:投资收益 8 000 000n 少数股东损益 2 000 000n 未分配利润年初 2 000 000n 贷:提取盈余公积 1 000 000n 对所有者的分配 6 000 000n 未分配利润年末 5 000 000第二十四页,共六十七页。n(6)将B公司在合并日前实现的留存收益(shuy)中归属于合并方的部分,自资本公积中转入留存收益(shuy):n借:资本公积 4 000 000n 贷:盈余公积年初 2 400 000n 未分配利润年初 1 600 000第二十五页,共六十七页。n二二、同同一一控控制制下下合合并并日日后后合合并并财
23、财务务报报表表的的编编制制(binzh)(binzh)要点要点n通过前面的例子,现将同一控制下合并日后合并财务报表的编制要点总结如下:n1 在合并底稿中对母公司长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。调整的内容主要包括:确认子公司净损益份额、现金股利和其他引起子公司净资产变动的事项;但是调整以子公司账面价值为基础。n2 将经调整后的母公司长期股权投资项目和投资收益项目分别与子公司的股东权益和利润分配等项目进行抵销。子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。第二十六页,共六十七页。n抵销时利用以下等式(dngsh)关系:n(1)应抵销的长期股权投资项目(调整后)应在合并股东权益
24、中转确认的少数股东权益项目金额(全资时为0)=应抵销的子公司股东权益账面金额;n(2)应抵销的投资收益项目(调整后)应在合并利润表中确认的少数股东收益项目金额(全资时为0)=应抵销的子公司的现金股利提取盈余年末未分配利润年初未分配利润。第二十七页,共六十七页。第一类抵销第一类抵销(d xio)分录分录将母公司对子公司权益将母公司对子公司权益(quny)性资本性资本投资数额与子公司股东权益中投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销母公司持有的份额相抵销区分相关区分相关(xinggun)长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控
25、制下企业合并;合并;区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资;区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资;所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料,应该是按所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料,应该是按权益法调整后的数据。权益法调整后的数据。理解要点:理解要点:第二十八页,共六十七页。将非全资子公司股东权益各项目将非全资子公司股东权益各项目(xingm)余额余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益确认少数股东权益借:股本借:股本 资本公积资本公积 盈
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