六讲会计循环Ⅱ以制造业为例.ppt

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1、六讲会计循环以制造业为例 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望本讲内容提要本讲内容提要制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动筹资业务筹资业务借入资本借入资本引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度引入存货盘存制度生产过程：产品生产生产过程：产品生产销售过程：销售业务销售过程：销售业务财务成果财务成果资金退出企业资金退出企业2问题问题梁山梁山108条好汉的出身如何？条好汉的出身如何？手工

2、业者被逼上梁山的有几位？他们是谁手工业者被逼上梁山的有几位？他们是谁？手工业者被逼上梁山的原因是什么？手工业者被逼上梁山的原因是什么？3地主富户地主富户地主富户地主富户出身：出身：出身：出身：12121212会计：会计：会计：会计：1 1 1 1医生：医生：医生：医生：2 2 2 2打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：打鱼猎户：8 8 8 8教师：教师：教师：教师：3 3 3 3江湖闲汉江湖闲汉江湖闲汉江湖闲汉赌徒：赌徒：赌徒：赌徒：14141414手工业者：手工业者：手工业者：手工业者：6 6 6 6商人：商人：商人：商人：18181818土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林土匪、绿林好汉：好汉：好汉：

3、好汉：12121212官吏、官吏、官吏、官吏、军人：军人：军人：军人：32323232问题（续）问题（续）手工业者手工业者6名，他们是：名，他们是：铁匠出身（雷横）（汤隆）打银为生（郑天寿）开石碑文（金大坚）裁缝出身（侯健）善造大小船只（孟康）4天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎天退星插翅虎 雷雷雷雷 横横横横曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头曾为郓城县步军都头,因枷打白秀英因枷打白秀英因枷打白秀英因枷打白秀英获罪获罪获罪获罪。朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙朱仝义释后上梁山入伙,为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一。为山寨步军十头领之一

4、。为山寨步军十头领之一。地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将地巧星玉臂将 金大坚金大坚金大坚金大坚中原人中原人中原人中原人,能开石碑文能开石碑文能开石碑文能开石碑文,可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记可剔玉石、印记,亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用亦会枪棒。吴用设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山设计赚上梁山入伙后入伙后入伙后入伙后,为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。专管一应兵符印信。地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂猿地遂星通臂

5、猿 侯侯侯侯 健健健健洪都人洪都人洪都人洪都人,裁缝出身裁缝出身裁缝出身裁缝出身,亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。亦好使枪棒。宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后宋江智取无为军后上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙上梁山入伙,为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领为山寨掌管监造诸事十六头领之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。之一。专管一应旌旗袍袱。问题（续）问题（续）对上述问题的回答，需要我们关注以下几对上述问题的回答，需要我们关注以下几个相近的问题：个相近的问题：制造业与商业企业的经营活动有何不同？制造业与

6、商业企业的账户设置有何不同？会计如何对制造业的经营活动进行记录，以准确反映企业的财务成果？5制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化态的变化供应：从货币资产到原材料 生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产6制造业基本的经营活动（续）制造业基本的经营活动（续）企业的创办与资金的筹集企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企

7、业的结束与资金的退出企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资 7筹资业务筹资业务资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本8投入资本的确认与计量投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类投入资本的种类按其投资人的性质按其投资人的性质 国家投入资本法人投入资本个人投入资本外 商投入资本9投入资本的记录投入资本的记录“实收资本实收资本”

8、账户账户1020122012年年年年1 1月，月，月，月，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，南江公司成立，收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的收到投资者投入的货币资金货币资金货币资金货币资金200000200000元，元，元，元，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，存入银行；设备两台，每台价值每台价值每台价值每台价值5000050000元；元；元；元；专利权一项，专利权一项，专利权一项，专利权一项，价值价值价值价值8000080000元元元元 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款200000200000固定资产固定资产固定资产固定资产10

9、0000100000无形资产无形资产无形资产无形资产8000080000贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本380000380000 实收资本实收资本实收资本实收资本登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的资本额资本额资本额资本额380000380000期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数380000380000 借入资本借入资本负债的种类负债的种类流动负债长期负债 负债确认与计量的特点负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账11流动负债的确认与计

10、量流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量12长期负债的确认长期负债的确认定义定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩 展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负

11、债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重13长期负债的计量长期负债的计量长期负债的种类长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周 期的 款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量14长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）应付债券的确认和计量应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确

12、认与计量债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期 的利息支出 15长期负债的计量（续）长期负债的计量（续）长期应付款的确认和计量长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计 量 报表列示报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 16负债的记录负债的记录“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”等

13、账户等账户1720122012年年年年2 2月月月月6 6日，日，日，日，南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限南江公司向银行借入期限为为为为3 3个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款个月的生产周转借款100000100000元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款100000100000贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款100000100000 短期借款短期借款短期借款短期借款登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记到期偿还的登记取得的短期登记取得

14、的短期登记取得的短期登记取得的短期短期借款短期借款短期借款短期借款借款借款借款借款 100000100000期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿期末反映尚未偿还的短期借款还的短期借款还的短期借款还的短期借款 引入权责发生制与账项调整引入权责发生制与账项调整权责发生制权责发生制的的要点：要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理18权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同 收付实现制是以实现现金的

15、收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同19权责发生制权责发生制与收付实现制的实例比较与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付20假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以假定南江公司以银行存款支付银行存款支付银行存款支付银行存款支付本月利息本月利息本月利息本月利息1500015000元，元，元，元，其中其中其中其中800800元为元为元为元为短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，短期借款利息，1420014200元为元为元为元为长期借款利息长期借款利息长期借款利息长期借

16、款利息 借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用1500015000贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款1500015000 借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用21假定南江公司假定南江公司假定南江公司假定南江公司20122012年年年年6 6月月月月3030日日日日以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款支付上半年支付上半年支付上半年支付上半年短期借款短期借款短期借款短期借款利息利息利息利息1200012000元。元。元。元。20122012年年年年1 15 5月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：月的会计分录：借：财务费用借

17、：财务费用借：财务费用借：财务费用20002000贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息2000200020122012年年年年6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：借：借：借：财务费用财务费用财务费用财务费用20002000应付利息应付利息应付利息应付利息1000010000贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款1200012000 按权责按权责按权责按权责发生制发生制发生制发生制6 6月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：月末的会计分录：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用1200012000贷：银行存款贷：银行

18、存款贷：银行存款贷：银行存款1200012000按收付按收付按收付按收付实现制实现制实现制实现制案例讨论案例讨论渝钛白案例渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？22供应过程：材料采购业务供应过程：材料采购业务供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用

19、支付的各种税金23材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式24该材料应负担该材料应负担该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用的采购费用的采购费用该材料该材料该材料该材料的买价的买价的买价的买价某种材料的某种材料的某种材料的某种材料的采购成本采购成本采购成本采购成本采购业务核算设置的账户采购业务核算设置的账户 “材料采购材料采购”账户账户 “在途材料在途材料”账户账户 “原材料原材料”账户账户 “应付账款应付账款”账户账户 “应付票据应付票据”账户账户 25 材料采购材料采购材料采购材料采购登记购入材料的登记购入材料的登记购入材料的登记购入

20、材料的登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库登记已验收入库买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用买价和采购费用材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本 原材料原材料原材料原材料反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映已验收入反映库存材料反映库存材料反映库存材料反映库存材料库材料的成本库材料的成本库材料的成本库材料的成本发出的成本发出的成本发出的成本发出的成本 期末库存期末库存期末库存期末库存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 供应过程的主要经济业务核算举例供应过程的主要经济业务核算举例 26向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入向华美公司购入A A材料材料材料

21、材料20002000公斤，公斤，公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价每公斤单价每公斤单价5 5元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计1000010000元，元，元，元，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。材料尚未运到企业。借：在途采购借：在途采购借：在途采购借：在途采购 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1000010000 上项上项上项上项A A材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，材料运达企业，验收入库。同时，

22、验收入库。同时，验收入库。同时，验收入库。同时，采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批采购部门交来该批材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据材料的运输费单据计计计计500500元，当即元，当即元，当即元，当即以现金付给。以现金付给。以现金付给。以现金付给。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 A A材料材料材料材料1050010500贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料贷：在途材料 华美公司华美公司华美公司华美公司1000010000库存现金库存现金库存现金库存现金500500 27向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入向津京公司购入B B材料材料材料材料5

23、00500公斤，公斤，公斤，公斤，价款价款价款价款50005000元。元。元。元。价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输价款及对方代垫运输费费费费400400元均未支付，元均未支付，元均未支付，元均未支付，材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 B B材料材料材料材料54005400贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 津京公司津京公司津京公司津京公司54005400 28材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：所装卸材

24、料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：所装卸材料的重量进行分配：1000(20001000(2000500)500)10001000800800（元）（元）（元）（元）1000(20001000(2000500)500)500500200200（元）（元）（元）（元）以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付A A、B B材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、材料市内运输、装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计装卸费等共计10001000元；元；元；元；采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销采购员徐飞报销本月采购本月采购本月采购本月采购A A、B B两批材料两批材料两

25、批材料两批材料的采购费用计的采购费用计的采购费用计的采购费用计12001200元，元，元，元，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，冲销前欠款项，交回余额现金交回余额现金交回余额现金交回余额现金300300元。元。元。元。采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：采购经费分摊如下：1200(100001200(100005000)5000)1000010000800800（元）（元）（元）（元）1200(100001200(100005000)5000)50005000400400（元）（元）（元）（元）借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 A A材料材料材料材料1

26、6001600BB材料材料材料材料600600库存现金库存现金库存现金库存现金300300贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10001000其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 徐飞徐飞徐飞徐飞15001500 29结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本结转所采购材料的成本 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 A A材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购 A A材料材料材料材料1210012100BB材料材料材料材料60006000 南江公司本月所采购材料的成本表南

27、江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表南江公司本月所采购材料的成本表 成成成成 本本本本材材材材 料（料（料（料（20002000公斤）公斤）公斤）公斤）材料（材料（材料（材料（500500公斤）公斤）公斤）公斤）项项项项 目目目目总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本总成本总成本总成本总成本单位成本单位成本单位成本单位成本买买买买 价价价价100005.00500010.00100005.00500010.00运输费运输费运输费运输费5000.254000.805000.254000.80杂项费杂项费杂项费杂项费8000.402000.408000.40

28、2000.40采购费采购费采购费采购费8000.404000.808000.404000.80合合合合 计计计计121006.05600012.00121006.05600012.00引入存货盘存制度引入存货盘存制度存货与盘存制度存货与盘存制度实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制存货与流动性存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度30实地盘存制的概念实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制，是在期

29、末通实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方并据以推算出本期发出存货数量的一种方法法 制造业与制造业与“以存计耗制以存计耗制”或或“盘存计耗制盘存计耗制”31实地盘存制要点：实地盘存制要点：平时对于存货的增减变动只在账簿上登记平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进倒挤出本期

30、发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。而推算出本期的销售成本。32实地盘存制的程序实地盘存制的程序33倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本本期可供销售商品成本=期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数确定期末存货的实际结存数实际库存数量实际库存数量实际库存数量实际库存数量=盘点数量盘点数量盘点数量盘点数量+在途商品数量在途商品数

31、量在途商品数量在途商品数量+已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量已提未销数量已销未提数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量期末存货的总成本实际库存数量 确定的单价确定的单价确定的单价确定的单价本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本本期商品销售成本=期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本+本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本本期已购入商品成本期末存货成本永续盘存制的定义永续盘存制的定义永续盘存制：永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量

32、，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制永续盘存制 与明细账的设置和登记与明细账的设置和登记 采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。34永续盘存制与存货的账簿组织永续盘存制与存货的账簿组织按存货的品种和规格开设总账和明细账按存货的品种和规格开设总账和明细账 如果经营的商品种类太多，还可以在总账如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账和明细账之间按商品的类别开设二级账 两账合一两账合一 35永续盘存制的程序永续盘存制的程序36期末期末存货存货实地实地盘点盘点本期减本期减本期减

33、本期减少存货少存货少存货少存货本期增本期增本期增本期增加存货加存货加存货加存货期末期末存货存货期初期初存货存货账面账面记录记录核核核核对对对对调调调调整整整整差差差差额额额额调调调调整整整整后后后后相相相相等等等等生产过程：产品生产生产过程：产品生产 工业企业生产过程的主要经济业务工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用37工业企业生产过程费用的归集工业企业生产过程费用的归集费用的区分与成本的计算费用的区分与成本的计算生产费用与非生产费用本期生产费用与非本期生产费用直接费用与制造费用完工产品成本与在产品成本38产品生产阶段核算设置的主要

34、账户产品生产阶段核算设置的主要账户 “生产成本生产成本”账户账户 “制造费用制造费用”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户“累计折旧累计折旧”账户账户 “库存商品库存商品”账户账户 39反映生产过程各账户间的关系反映生产过程各账户间的关系 40 生产成本生产成本生产成本生产成本登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记当期发生的、登记期末结转登记期末结转登记期末结转登记期末结转应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本应计入产品成本的完工产品的的完工产品的的完工产品的的完工产品的的生产费用的生产费用的生产费用的生产费用实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本 月末尚

35、未完工月末尚未完工月末尚未完工月末尚未完工产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本 原材料原材料原材料原材料材料实材料实材料实材料实发出用于生产发出用于生产发出用于生产发出用于生产际成本际成本际成本际成本的材料成本的材料成本的材料成本的材料成本 库存商品库存商品完工入库完工入库完工入库完工入库产品成本产品成本产品成本产品成本 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬实际实际实际实际应由产品应由产品应由产品应由产品支付支付支付支付成本负成本负成本负成本负的工资的工资的工资的工资担的工资担的工资担的工资担的工资 其他应付款其他应付款累计预累计预累计预累计预本期预本期预本期预

36、本期预提数额提数额提数额提数额提金额提金额提金额提金额 制造费用制造费用制造费用制造费用本期所发生本期所发生本期所发生本期所发生经分配结转经分配结转经分配结转经分配结转的各项共同的各项共同的各项共同的各项共同入生产成本入生产成本入生产成本入生产成本性生产费用性生产费用性生产费用性生产费用账户的金额账户的金额账户的金额账户的金额产品生产主要经济业务核算举例 南江公司本月仓库发材南江公司本月仓库发材汇总如下汇总如下：41产品生产主要经济业务核算举例产品生产主要经济业务核算举例42借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本1325013250制造费用制造费用制造费用制造费用24102410管理

37、费用管理费用管理费用管理费用42154215贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 A A材料材料材料材料90759075BB材料材料材料材料1080010800 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本90009000制造费用制造费用制造费用制造费用30003000管理费用管理费用管理费用管理费用30003000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1500015000 结算本月应付结算本月应付结算本月应付结算本月应付职工的工资职工的工资职工的工资职工的工资1500015000元。元。元。元。其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资其中生产人员工资

38、90009000元，元，元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资车间管理人员工资30003000元，元，元，元，厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资厂部管理人员工资30003000元元元元 领用材料的领用材料的领用材料的领用材料的会计分录会计分录会计分录会计分录43按工资总额的按工资总额的按工资总额的按工资总额的1414计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费计提职工福利费 应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：应计提金额如下：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：按生产工人工资计提数：90001490001412601260

39、按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：按车间管理人员工资计提数：300014300014 420420按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：按厂部管理人员工资计提数：300014300014 420420 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本12601260制造费用制造费用制造费用制造费用420420管理费用管理费用管理费用管理费用420420贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬19001900 44从银行存款中从银行存款中从银行存款中从银行存款中提取现金提取现金提取现金提取

40、现金1500015000元，元，元，元，并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资并发放职工工资 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金1500015000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款1500015000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬1500015000贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金1500015000 以银行存款以银行存款以银行存款以银行存款9000090000元预付元预付元预付元预付二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房二、三两个季度的厂房租金（每月租金（每月租金（每月租金（每月1500

41、015000元）元）元）元）预付时：预付时：预付时：预付时：借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用9000090000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款9000090000当月摊销：当月摊销：当月摊销：当月摊销：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用1500015000贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用1500015000 45预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品预提应由本月产品成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的成本负担但尚未支付的生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费生产设备修理费10001000元元

42、元元 预提时：预提时：预提时：预提时：借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用10001000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款10001000如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付如果三个月后实际支付30003000：借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款30003000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000 按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产按照规定的固定资产折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月折旧率，计提本月固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧40

43、004000元，元，元，元，其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用其中车间生产用固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧30003000元，元，元，元，企业管理部门企业管理部门企业管理部门企业管理部门固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧10001000元。元。元。元。借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用30003000 管理费用管理费用管理费用管理费用10001000 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧4000400046汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的汇总本月发生的制造费用制造费用制造费用制造费用98309830元，元，元，元，并进

44、行结转。并进行结转。并进行结转。并进行结转。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本98309830贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用贷：制造费用98309830 本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲本月投产产品甲全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，全部完工验收入库，共计共计共计共计200200件。件。件。件。借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品3334033340贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本3334033340 销售过程：销售业务销售过程：销售业务 销售过程的主要经济业务销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、

45、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与生产成本产品销售成本与生产成本产品销售成本的确定产品销售成本的确定47产品销产品销售成本售成本产品销产品销售数量售数量单位产单位产品成本品成本销售阶段主要账户销售阶段主要账户 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “主营业务成本主营业务成本”账户账户 “营业费用营业费用”账户账户 “营业税金及附加营业税金及附加”账户账户 “应收账款应收账款”账户账户 48销售过程主要经济业务核算举例销售过程主要经济业务核算举例49南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达南江公司销售给荣达公司甲产品公司甲产品公司甲产品公司甲产品3

46、030件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价400400元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计1200012000元，元，元，元，款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。款项已通过银行收讫。南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三南江公司销售给三林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品林公司甲产品140140件，件，件，件，每件售价每件售价每件售价每件售价380380元，元，元，元，货款计货款计货款计货款计5320053200元，元，元，元，产品已发出，产品已发出，产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。款项尚未收到。借：银行存款借

47、：银行存款借：银行存款借：银行存款1404014040贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入1200012000应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税 20402040 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 三林公司三林公司三林公司三林公司5320053200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入5320053200 50以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产以现金支付销售产品的搬运费品的搬运费品的搬运费品的搬运费300300元。元。元。元。借：营业费用借：营业费用借：营业费用借：营

48、业费用300300 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金300300 计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品计算并结转已售产品应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税应缴纳的消费税35003500元。元。元。元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加35003500贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税35003500 汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期汇总并结转本期已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。已售产品生产成本。借：主营业务成本借：主营业务成本借

49、：主营业务成本借：主营业务成本2833928339贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品2833928339 财务成果财务成果 利润的概念利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。51利润的计算公式利润的计算公式52利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+投资收益投资收益投资收益投资收益+营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业毛利润营业毛利润营业毛利润营业毛利润=营业收入营业收入营业收入营业收入-营业成本

50、营业成本营业成本营业成本-营业税金营业税金营业税金营业税金营业利润营业利润营业利润营业利润=营业毛利润营业毛利润营业毛利润营业毛利润-营业费用营业费用营业费用营业费用-管理费用管理费用管理费用管理费用-财务费用财务费用财务费用财务费用投资净收益投资净收益投资净收益投资净收益=投资收益投资收益投资收益投资收益-投资损失投资损失投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出净利润净利润净利润净利润=利润总额利润总额利润总额利润总额-所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用财务成果核算的账户