某公司财务报表与内部控制体系说明(106页PPT).ppt

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1、SOE205 OH-II-1 V.3.0.第一章 财务管理概述(i sh)n主要内容(nirng)-财务管理的目标 -部门经理在财务管理方面的责任n 学完本章您将能够-明确财务管理的目标-明确财务管理的关键环节 第一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-2 V.3.0.财务管理的目标(mbio)n财务管理的总目标-公司价值最大化n财务管理的具体目标-资本获利增值目标：权益资本保值(bo zh)增值-销售持续增长目标：市场份额及销售增长率-资产流动目标：资产质量及运营效率-财务风险规避目标：资本结构及债务期限结构第二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-3 V.3.0.财务管理对公司

2、发展(fzhn)的重要意义n财务管理直接关系到公司(n s)的价值n财务管理是公司管理中非常重要的一环n财务管理水平低会引发危机甚至破产第三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-4 V.3.0.部门经理在财务管理方面(fngmin)的责任n协助企业总经理完成企业财务目标(mbio)n在企业总目标指导下编制并实施本部门预算n改进作业流程、控制成本费用、提高部门业绩n优化操作程序、提高流动资金周转速度n为企业财务预测、决策提供准确资料n搞好本部门财务控制工作第四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-5 V.3.0.财务管理的关键环节n 财务内部控制n 营运资本管理(gunl)n 投资管

3、理n 融资与资本结构管理n 收益分配管理n 财务状况分析第五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-6 V.3.0.财务管理在摩托罗拉公司中的作用(zuyng)n收集和报告财务信息-符合(fh)法律和法规的要求-符合摩托罗拉管理层的要求n协助管理层控制风险-内部控制第六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-7 V.3.0.本章(bn zhn)小结n本章我们主要介绍了本章我们主要介绍了:-财务管理的目标-财务管理的关键环节-财务管理对公司(n s)发展的意义-财务管理在摩托罗拉公司中的作用第七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-8 V.3.0.第二章 财务(ciw)报表与财务(

4、ciw)分析n主要内容 -第一节 财务报表 -第二节 以净资产收益率为核心的财务分析与控制 -第三节 摩托罗拉财务控制的特点n学完本章您将能够(nnggu)：-读解几个主要的财务报表-掌握几个财务分析的基本方法 -了解以净资产收益率为核心的财务综合分析与控制第八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-9 V.3.0.第一节 财务报表n财务报表的类型(lixng)n财务报表的结构n财务报表的功能n财务报表的作用第九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-10 V.3.0.企业(qy)财务报表之一：资产负债表n功能-提供企业在某一特定时点(sh din)所拥有的全部资产、负债和所有者权益（

5、自有资本）的存量及其结构n关系n作用-有助于管理者了解某一时点上各类资产和负债的规模、结构及其数量对应关系，明确个人和企业受托责任及义务，作出基于优化结构、降低风险和提高运营效率的判断和决策第十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-11 V.3.0.资产(zchn)负债表的结构资 产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程无形资产和其他资产实收资本股本未分配利润资产总计负债和所有者权益总计第十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-12 V.3.0.资产负债表反映(fnyng)的财务管理内容第十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-13 V.

6、3.0.企业(qy)财务报表之二：损益表（利润表）n功能-提供企业在某一特定期间内所实现(shxin)的利润或发生亏损数量n关系n作用-有助于管理者了解本期取得的收入和发生的产品成本、各项期间费用及税金（不含增值税），了解盈利总水平和各项利润来源及其结构，把握经营策略第十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-14 V.3.0.净利润利润总额=所得税营业利润投资收益+营业外收支净额+销售利润=管理费用-财务费用-销售成本=销售收入-销售税金销售费用-=税后净利润的计算(j sun)第十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-15 V.3.0.损益表的结构(jigu)项项 目目一、主

7、营业务收入主营业务收入 减：主营业务成本 营业税金及附加二、主营业务利润主营业务利润 加：其他业务利润 期间费用三、营业利润营业利润 加：投资收益 营业外收支净额四、利润总额利润总额 减：所得税五、净利润净利润第十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-16 V.3.0.损益表反映(fnyng)的财务管理内容项 目财务管理销售收入销售规模及市场风险减：变动成本 固定成本（付现部分）经营杠杆 固定成本（非付现部分）息税前利润经营风险减：费用化利息财务杠杆税前利润投资收益资本运营减：所得税税务规划税后利润股东收益和风险第十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-17 V.3.0.企业(

8、qy)财务报表之三：现金流量表n 功能-提供企业在某一特定期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的信息n 关系n 作用-有助于管理者了解净收益质量、取得和运用现金的能力、支付债务本息和股利的能力和预测未来现金流量 第十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-18 V.3.0.现金流量表结构(jigu)项 目金 额一、经营活动产生的现金流量 经营活动现金流入 经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量 投资活动现金流入 投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量 融资活动现金流入 融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额净额四、

9、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额第十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-19 V.3.0.现金流量表反映(fnyng)的财务管理内容项 目财 务 管 理一、经营现金净流量1 1 经营 活动产生的现金流量营业现金及其盈余产生能力：可用于支持经营性流动资产的规模、偿还债务本息和支持长期投资的内源融资二、投资现金净流量2 2 投资 活动产生的现金流量投资于实物资产、权益性及债权性虚拟资产和这类投资的本金与收益的回收。如为负值意味着需要内外源融资三、筹资现金净流量3 3 筹资 活动产生的现金流量外源融资能力：吸收投资、发行股票，分配利润、支付股利、偿付债务本息、返还股本或投资

10、。四、汇率对现金的影响五、现金净增加额第十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-20 V.3.0.企业(qy)财务报表之四：利润分配表n 功能-提供企业在会计年度内利润分配情况和年度末未分配利润的情况n 关系n 作用-有助于管理者了解执行(zhxng)利润（股利）分配政策和权益资本结构调整的结果，并预计给投资者带来的可能影响第二十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-21 V.3.0.利润分配表的结构(jigu)项 目一、净利润 加：年初未分配利润 盈余公积转入二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金三、可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金

11、应付普通股股利 转作股本的普通股股利四、未分配利润第二十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-22 V.3.0.利润分配表所反映(fnyng)的财务管理内容项 目财务管理一、净利润加年初未分配利润剩余索取权 加：盈余公积转入弥补亏损二、可供分配的利润 减：分配利润/股利股利政策 转增权益企业积累三、未分配利润期末剩余索取权第二十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-23 V.3.0.财务报表之间的勾稽关系(gun x)所有者权益：未分配利润资产负债表利润分配表利润表期末未分配利润净利润净利润可供分配的利润现 金 流 量 表报表及帐户信息第二十三页，共一百零六页。SOE205 O

12、H-II-24 V.3.0.第二节 以净资产收益率为核心的财务分析(fnx)与控制n财务分析的基本(jbn)方法n净资产收益率是财务综合分析与控制的核心n如何以净资产收益率为核心进行财务分析n净资产收益率分析法与预算管理的关系第二十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-25 V.3.0.财务分析(fnx)的基本方法n比例分析法 -增长比例分析：分析企业经营成果在若干年内的增长情况-结构比例分析：分析某一种会计报表中各项目的构成是否合理n比率分析法-偿债能力比率 -资产效率(xio l)比率 -盈利能力比率第二十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-26 V.3.0.净资产收益率

13、是财务综合(zngh)分析与控制的核心n净资产收益率反映了公司的综合盈利能力(nngl)，具有横向可比性n基于长期价值的公司成长能力取决于净资产收益率的状况n净资产收益率可以作为控制与评价公司综合 业绩的标准，确定了企业综合业绩及其与其 他财务指标的内在联系和控制依据n经分解后的有关的标准便于理解,明确了企业各个部门的相关责任和义务第二十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-27 V.3.0.净资产收益率分解(fnji)图（DuPont 图）资产收益率权益乘数销售利润率资产周转率 1 （1-资产负债率）净 利 润销售收入销售收入总 资 产销售收入费 用销售成本管理费用销售费用财务费用资

14、本结构长期资产流动资产应收帐款存 货现 金其 他所 得 税净资产收益率第二十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-28 V.3.0.分解(fnji)净资产收益率净资产收益率 可分解为=销售利润率 资产周转率 权益(quny)乘数第二十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-29 V.3.0.净资产收益率的信息(xnx)来源第二十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-30 V.3.0.分析经营(jngyng)活动盈利水平:分解销售利润率可以提出如下问题：1.企业的主营业务利润是否与奉行的竞争策略相一致2.企业的主营业务利润是否发生了变化?是竞争的原因(yunyn),还是投入

15、成本变化的原因(yunyn)3.企业的营业利润是否发生了变化?对各种费用的管理是否存在问题?第三十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-31 V.3.0.分解(fnji)销售利润率销售利润率销售成本/销售收入主营业务利润/销售收入营业利润/销售收入各项费用增长率/销售收入增长率各项费用结构非主营业务损益/销售收入非营业损益比例第三十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-32 V.3.0.分析资产投资(tu z)效率水平:分析资产周转率可以提出如下问题：1.企业是否(sh fu)能对存货实施有效管理?是否(sh fu)运用现代化的生产技术?是否(sh fu)有良好的客户和后勤管理系

16、统?存货变化的原因是什么?2.企业信贷政策管理如何?这种信贷政策是否符合本企业的市场策略?3.企业是否利用商业信用?是否在很大的程度上利用商业信用以及其隐性成本是多少?4.企业在固定资产方面的投资是否符合本企业的竞争策略?是否及时调整固定资产的存量?第三十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-33 V.3.0.分解(fnji)资产周转率资产周转率流动资产周转率应收帐款周转率存货周转率应收帐款周转天数存货周转天数应付帐款周转率应付帐款周转天数固定资产状态长期投资质量第三十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-34 V.3.0.净资产收益率分析法与预算(y sun)管理的关系n在竞

17、争性市场环境中，企业实现目标净资产收益率的途径是:实现预计的销售收入、提高投资效益和资产的运营效率、控制成本(chngbn)和费用支出及财务风险n分解净资产收益率即是将企业综合业绩指标（在收入、各项成本及费用、各项资产周转率、投资等层面上）分解为各项业务及隶属各个业务部门的具体效绩指标，实现了预计净资产收益率与预算管理的衔接，把对净资产收益率的预算与控制转化为相互关联的各个单项预算与控制第三十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-35 V.3.0.第三节 摩托罗拉公司财务(ciw)控制特点n净资产收益率是财务控制(kngzh)的核心n如何以净资产收益率为核心控制风险第三十五页，共一百零

18、六页。SOE205 OH-II-36 V.3.0.以净资产收益率为核心(hxn)的财务分析与控制n每年都要制定一个5年计划n每年按月份准备年度预算n每月应该进行业务检查(jinch)n每季度或每年最后一个季度都要对下三个月进行预测第三十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-37 V.3.0.5年计划的决定(judng)因素n依照战略性业务单位-部门或公司所制定的战略nRONA（净资产收益率）的目标(mbio)-销售机会（市场总规模；市场份额）-设备生产能力的需要（厂房及设备）-可以利用的资金n技术路径图需加以更新（改进不合理的工作环节和程序）n引进新产品的目标需要加以确定第三十七页，共

19、一百零六页。SOE205 OH-II-38 V.3.0.每年按月份(yufn)准备年度预算n公司级管理人员与部门乃至分部门、战略性业务单位共同确定净资产收益率的预算nRONA（净资产收益率）目标随后推动着下面各项预算-销售(xioshu)和利润预算-资本支出预算-库存预算-其他流动资金预算 n销售和利润预算随后推动下面各项的计划-产品销售组合和平均销售价格-生产成本和降低成本目标-部门业务开支预算-每个部门及其损益表和资产负债表上的明细支出预算,均有一位经理来控制本部门的预算第三十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-39 V.3.0.每月应该进行业务(yw)检查 n将实际结果与预算作

20、比较n报告前一期的业务发展趋势n对与预算不一致的情况(qngkung)和发展趋势作出解释n做好纠正计划第三十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-40 V.3.0.案 例 一n案例内容：长虹公司财务报表分析n背景材料：见附录一n练习目的：认识财务报表；了解财务报表的分析n法问题讨论：n测度企业综合财务状况的核心指标是什么？为什么？n试用小组讨论分析的结果说明(shumng)公司的财务概况。第四十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-41 V.3.0.本章(bn zhn)小结n本章我们(w men)主要介绍了-四种基本财务报表-财务分析的基本方法 -以净资产收益率为核心的财务综合分

21、析与控制-摩托罗拉财务控制的特点第四十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-42 V.3.0.第三章 预算管理与成本(chngbn)控制 n主要内容-第一节 预算管理概述-第二节 编制预算-第三节 成本控制概述-第四节 作业(zuy)成本法n学完本章您能够：-熟悉预算管理过程-掌握预算编制的程序、方法-了解成本控制的新观念-掌握作业成本法的应用第四十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-43 V.3.0.第一节 预算(y sun)管理概述n预算管理过程n全面预算的内容(nirng)n全面预算体系n预算管理的优缺点第四十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-44 V.3.

22、0.预算管理(gunl)过程计 划编 制控 制业绩(yj)评价将计划(jhu)用数量和表格形式反映出来形成预算将企业的总体目标和规划用文字说明经理使用预算指导、监督和调节经营活动经理使用实际数与预算相对比的报告作评价反馈反馈第四十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-45 V.3.0.全面预算(y sun)的内容n业务预算-与企业日常业务直接相关的具有实质性基本活动的预算。n资本支出预算-企业不经常发生的、一次性业务的预算，亦称专门决策预算。n财务预算-反映企业预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种(zhn)预算的总称。第四十五页，共一百零六页。SOE205 OH

23、-II-46 V.3.0.全面预算(y sun)体系销售 预算生产预算直接人工预算现金 预算生产成 本预算销售及管理费用预算制造费用预算长期销售预测资本预算期末存货预算直接材料预算损益表资产负债表现金流量表长期战略目标第四十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-47 V.3.0.销售(xioshu)预测 n应考虑以下因素：-企业历史销售量；-未完成的订单；-预算期内企业的产品定价策略；-预算期内企业的营销计划；-企业的市场份额；-企业所处行业的经济环境。包括对全行业的同类产品的销售预计，以及行业内部的竞争态势；-宏观经济环境。包括利率水平(shupng)以及对可支配收入和国民生产总值、

24、就业率和物价水平(shupng)的预测。第四十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-48 V.3.0.预算(y sun)管理的优点n驱动企业目标的确定与计划的编制n提供了业绩评价标准n有助于控制企业日常经营活动n有助于协调企业的资源与项目n有助于组织(zzh)内部信息沟通与协调n是坚持不懈地降低成本的重要工具第四十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-49 V.3.0.预算管理(gunl)的缺点n预算应起框架作用，但管理者不能认识到形势的变化应该调整预算n编制预算很费时间n预算可能限制企业革新，因为没有资金为那些(nxi)未预见到的机会作准备n管理者可能将目标定得过低，以便超过

25、目标n预算可能会惩罚那些目标定得很高，但功亏一篑的管理者第四十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-50 V.3.0.第二节 编制(binzh)预算n预算的编制程序n预算的编制(binzh)方法n弹性预算n预算的编制实例第五十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-51 V.3.0.预算(y sun)的编制程序1.最高领导机构根据长期计划，提出企业预算(y sun)期总目标，并下达计划指标；2.最基层组织草拟预算，使预算较为可行，切合实际；3.各部门汇总部门预算，初步协调本部门预算，编制业务预算；4.预算委员会审查、平衡预算，汇总出企业的总预算；5.最高行政机构审议、批准，并上报董

26、事会；6.将批准后的预算下达给各部门执行。注：请参见附录二。第五十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-52 V.3.0.预算(y sun)的编制方法n固定预算与弹性预算n增量预算与零基预算n定期(dngq)预算与滚动预算第五十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-53 V.3.0.弹性预算(y sun)的特点n按一系列业务量水平编制n以成本习性分析(fnx)为前提n预算可持续使用较长时间不必每月修改n可用来编制弹性费用（指制造费用、销售和管理费用）预算和弹性利润预算第五十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-54 V.3.0.弹性(tnxng)费用预算的编制n选择业务

27、量计量单位，可选择机时、人工工时、生产量。n确定业务量范围，通常在正常生产能力的70%至110%之间。n按成本习性分析(fnx)各项费用并确定它们和业务量之间的关系。n计算各项费用并编制预算表（见下页）。第五十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-55 V.3.0.泰和(ti h)公司制造费用弹性预算预算机时：50000 预算产量：25000件 单位：元机 时制造费用单位变动成本（元/每机时）30000400005000060000变动成本：人工0.824000320004000048000 润滑剂0.39000120001500018000 电费0.41200016000200002

28、4000 变动成本合计1.545000600007500090000固定成本：折旧100000100000100000100000 管理人员工资160000160000160000160000 保险40000400004000040000 固定成本合计300000300000300000300000制造费用总额345000360000375000390000第五十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-56 V.3.0.预算编制实例(shl)及练习预算编制实例：材料见附录三n目的目的：-了解预算编制顺序-熟悉各预算之间的关系-了解预算表中的数据来源练习：编制企业预计损益表：材料见附录四n

29、要求要求(yoqi)：0填补表中所缺数据第五十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-57 V.3.0.摩托罗拉公司某部门的每月预算报告 项目项目年度年度预算预算年度至年度至今预算今预算本年本年实际实际本季度本季度至今至今本季本季度实际度实际本月本月预算预算本月本月实际实际每周工资实际假期工资每周加班费每周奖励工资每周专业服务转帐工资总额非生产性材料运费外出服务其他费用外出设备维修员工汽车津贴公司交通费用碰撞损失费销售和使用税金特殊非资本设备劳动保护设施生产工具和小配件润滑清洗用品硬件供电管道和泵类器材供应化学溶剂机械零件外部维修开支和费用总数假期延后工资工资税集体保险福利费用总数总计第

30、五十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-58 V.3.0.第三节 成本(chngbn)控制概述n成本控制的原则n成本控制的方法n成本控制的观念(gunnin)n美、日降低成本模式比较第五十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-59 V.3.0.成本(chngbn)控制的原则n全面控制(kngzh)的原则n讲求效益的原则n因地制宜的原则n目标管理的原则n责权利相结合的原则n例外管理的原则第五十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-60 V.3.0.成本控制(kngzh)的方法n标准成本控制n弹性(tnxng)预算控制n目标成本控制n责任成本控制n以作业为基础的成本控制第

31、六十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-61 V.3.0.成本(chngbn)控制的新观念n把成本标准作为主动指标，要意识到：-浪费的时间是被消耗的资源，在所有决策中应计入其成本-节省下来的时间的价值-预防发生问题的价值 n采用业务系统方法进行成本控制(kngzh)n树立全生命周期思想第六十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-62 V.3.0.100%成本发生80%66%决定的生命周期成本变更的容易程度设计开发生产使用生命周期成本的决定、发生和变更的容易(rngy)程度第六十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-63 V.3.0.如何(rh)保持低成本美日比较美国市场

32、调查产品特性设 计工 程外购品价格成 本思考方式：如果成本太高，则回到设计阶段。制 造定期的成本降低日本市场调查产品特性目标成本设计 工程 外购品价格思考方式：对每一部品的目标成本，迫使来自各部门的营销人员、设计人员和工程人员与供应商通力合作达成权衡。制 造持续的成本降低第六十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-64 V.3.0.第四节 作业(zuy)成本法（Activity-based Costing)n作业成本法的产生(chnshng)及基本原理n作业成本控制程序n作业成本法的优点n实施作业成本法的注意事项第六十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-65 V.3.0.40

33、%30%30%物料人工经常费用1980年以前(yqin)的成本结构第六十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-66 V.3.0.现代(xindi)成本结构40%10%50%物料人工经常费用第六十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-67 V.3.0.我们怎样知道(zh do)当前的成本计算系统是误导？n竞标结果不明确(mngqu)（例如竞争对手的大批量产品似乎定价过低）n很难解释产品系列的利润幅度n生产线经理不相信财务系统所提供的产品成本n销售额增加，但利润降低n产品系列多样化n直接人工在总成本中比重较小第六十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-68 V.3.0.作业

34、成本法是以各项作业为基本的成本对象(duxing)，进行成本核算和控制(kngzh)的方法。其原理是：作 业作 业作业(zuy)成本成本对象-产品-服务-客户作业成本法的基本原理第六十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-69 V.3.0.以作业为基础(jch)的成本观n作业消耗资源(zyun)n产品消耗作业 资 源作 业产 品耗 用耗 用需 要需 要第六十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-70 V.3.0.成本(chngbn)层次与成本(chngbn)动因n成本动因：-即导致成本发生的因素,是间接成本分配的基础n成本层次与成本动因1.单位产出成本-生产(shngchn)或

35、发货的数量2.批数成本-设备调试或服务次数 3.产品维持成本-设计或工艺变化次数4.企业运行成本-管理需要量第七十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-71 V.3.0.成本动因 组装人工 所制造(zhzo)的产品的数量 机器设置人工生产线运行次数 物料搬运人工产品中零件的数目 运送原料的次数成本成本驱动因素驱动因素成本驱动因素就是任何招成本驱动因素就是任何招致成本的事件或活动致成本的事件或活动第七十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-72 V.3.0.成本(chngbn)动因举例职能部门 成本(chngbn)动因 研究(ynji)开发 计划的数量、计划所费工时、技术复杂性 产

36、品设计 产品数量、产品零部件数量、设计的时间 生产 产量、工序数、技术变化指令次数、人工工时 销售 广告次数、销售员的人数、销售额 配送 产品的数目、顾客的数目、产品的重量 顾客服务 电话次数、产品数目、服务时间策略与管理 董事会成员数、政府新条例数目、契约订立的法定工作时间第七十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-73 V.3.0.经常费用分配率的计算(j sun)步骤n选择成本驱动因素并估计数量n估计经常费用（预算的数量）n计算(j sun)分配率分配率 经常费用预算数/预算的驱动因素数量注：经常费用通常指制造费用、销售费用和管理费用。第七十三页，共一百零六页。SOE205 OH

37、-II-74 V.3.0.分摊经常费用(fi yong)的方法n全厂范围(fnwi)内的费率n部门范围内的费率n（ABC）作业费率第七十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-75 V.3.0.全厂范围(fnwi)内的经常费用费率机械加工部门机械加工部门（250250，000000美元）美元）组装部门组装部门（7575，000000美元）美元）总和总和（325325，000000美元）美元）直接工时直接工时（1515，000000美元）美元）21.67美元/工时每个工厂采用同一个费率 第七十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-76 V.3.0.每个部门采用同一个费率每个部门采用

38、同一个费率机械加工部门机械加工部门（250250，000000美元）美元）组装部门组装部门（7575，000000美元）美元）机时机时（2525，000000美元）美元）间接工时间接工时（1010，000000美元）美元）10.00美元/机时 7.50美元/直接工时部门范围内的经常(jngchng)费用费率第七十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-77 V.3.0.工程支持（250，000美元）检验（40，000美元）物料搬运（25，000美元）机器设备（10，000美元）设置次数100物料重量2000，000磅检验次数1，000工程小时800312.50美元(miyun)/工时 4

39、0.00美元(miyun)/检验 0.125美元(miyun)/磅 100.00美元(miyun)/设置基于作业活动(hu dng)的费率计算第七十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-78 V.3.0.经常(jngchng)费用对比产品1 产品2$5.90$6.00$6.10$6.20$6.30$6.40$6.50$6.60$6.70$6.80全厂范围费率部门范围费率基于活动的费率计算全厂范围费率部门范围费率基于活动的费率计算单位产品费用第七十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-79 V.3.0.练 习n练习目的：-传统方法和ABC法在经常费用分配方面的对比 -作业活动及成

40、本驱动因素(yn s)的确定 n资料：见附录五第七十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-80 V.3.0.作业(zuy)成本控制程序n确立业务过程模型(mxng)n进行作业分析n以作业为基础计算产品成本n建立业绩计量与评价体系第八十页，共一百零六页。SOE205 OH-II-81 V.3.0.确立业务(yw)过程模型n揭示企业内部主要业务的运行模式，将相互连贯的分过程用流程图的方式表示出来，并将分过程进一步分解(fnji)为各个作业，对作业作出明确的定义。第八十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-82 V.3.0.作业(zuy)分析n明确识别和定义作业-识别不必要的作业-识

41、别资源被浪费的作业-分析重要作业-与同业最优进行作业比较(bjio)-分析作业间联系第八十二页，共一百零六页。SOE205 OH-II-83 V.3.0.ABC：从资源(zyun)到作业设置机器移动次数 设置时间（小时）维护时间（小时）间接人工（SSSS）物料移动机器维护S/移动S/设置小时S/维护小时产品A产品B资源作业成本动因费用分配率产品成本第八十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-84 V.3.0.以作业(zuy)为基础的成本计算步骤n确定成本对象n确定直接成本n确定作业领域n确定成本动因n计算费用(fi yong)分配比率n计算产品成本第八十四页，共一百零六页。SOE205

42、 OH-II-85 V.3.0.案例(n l)二n案例内容：ABC法在制造业的应用n背景材料：见附录六n练习目的：掌握ABC法下的成本计算步骤n问题讨论：-1.A产品的成本(chngbn)为什么低于B产品？-2.ABC法的优点与缺陷？第八十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-86 V.3.0.作业(zuy)成本法的优点n能准确反映产品成本n能准确反映不同批次、产品或客户(k h)等对资源的耗费情况n提供了降低成本的机会和目标n易划清责任，有助于业绩评价n间接成本分配基础较合理第八十六页，共一百零六页。SOE205 OH-II-87 V.3.0.实施(shsh)作业成本法应注意的事项n

43、应成立跨职能小组来实施n尽可能收集准确的数据以确定直接(zhji)成本n明确产品对间接资源的需要情况n特别注意传统核算方法难以涉及的资源n可采取观察、测量或谈话的方式，集体协作以确定成本n根据新技术、市场等因素的变化随时调整第八十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-88 V.3.0.本章(bn zhn)小结本章我们主要介绍了：n预算管理的过程(guchng)n编制预算的方法n成本控制的新观念n作业成本法的内涵第八十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-89 V.3.0.第四章 摩托罗拉内部(nib)控制体系g主要内容：0内部(nib)控制的目标0内部控制的主要分类0财务控制的

44、主要手段0摩托罗拉内部控制体系的构成0摩托罗拉内部控制的主要标准范畴和作用g学完本章后您将能够：0描述内部控制的目标和主要分类0了解财务控制的主要手段0说出摩托罗拉内部控制的主要标准范畴和作用第八十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-90 V.3.0.内部(nib)控制的定义n内部控制是企业的一种内部制度安排；n内部控制是一种过程和实践，是精心设计的协调机制和激励机制；n内部控制旨在优化程序，对企业资源保护、经营和财务信息的可靠性提供合理的、而非绝对的保证；n内部控制有助于恰当贯彻管理指令；n内部控制为效绩考核(koh)提供依据；n内部控制的标准必须与法律和企业的道德标准相吻。第九十

45、页，共一百零六页。SOE205 OH-II-91 V.3.0.内部(nib)控制的主要目标和作用n预防：避免发生不良的事情n审察：检查和纠正已发生的不良事情n引导(yndo)：引导(yndo)或鼓励良好的商业行为控制公司经营过程(guchng)中风险的发生第九十一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-92 V.3.0.n确保公司外部义务的履行，并为公司提供适应外部环境变化的途径(tjng)n限制失误的积累，维持资产的经管责任，保护公司财产n确保财务记录的可靠性，为公司决策提供依据n促使公司降低成本，实现公司的盈利目标内部(nib)控制的具体目标和作用第九十二页，共一百零六页。SOE205

46、 OH-II-93 V.3.0.摩托罗拉的内部(nib)控制体系良好商业行为行为准则董事会审计委员会职业道德准则遵行委员会外部审计公司审计集团/分部内部控制职能经营管理自我审计检查财务职能和管理内部控制标准财务惯例，标准作业程序和实施计划第九十三页，共一百零六页。SOE205 OH-II-94 V.3.0.摩托罗拉内部控制(kngzh)体系的构成n政策与程序(chngx)n实施与检查n监控与评估第九十四页，共一百零六页。SOE205 OH-II-95 V.3.0.政策(zhngc)与程序n政策与程序包括：-行为标准：摩托罗拉公司为其员工建立了行为准则-内部控制标准：摩托罗拉公司有自己完整的内部

47、控制标准，这是保证(bozhng)公司正常运作的关键，也是各个具体部门制定自己政策的主要依据-财务惯例和标准作业程序：这是为贯彻内部控制标准所建立的具体指导。每个部门的惯例和程序也许有很大的不同第九十五页，共一百零六页。SOE205 OH-II-96 V.3.0.实施(shsh)与检查n业务部门对实现目标，落实政策，确保控制负有主要的责任n财务部门有以下双重责任：-辅助完成公司的目标；-贯彻公司要求履行的必要(byo)程序n业务部门和财务部门要形成一个团队，共同完成以下工作：-宣传内部控制的重要意义-提出内部控制不够充分，并需要改进的问题-提出鼓励和奖励在内部控制制度方面表现杰出的人员第九十六

48、页，共一百零六页。SOE205 OH-II-97 V.3.0.监控(jin kn)与评估n职业道德准则遵行委员会-负责调查违反行为准则的情况(qngkung)。该组织包括董事长、财务总监和公司首席法律顾问n外部审计-负责检查和确认本公司财务报表的合理性n公司审计-对公司内部各部门的财务执行情况进行审计n集团/分部内部控制职能-负责内部控制情况的监督第九十七页，共一百零六页。SOE205 OH-II-98 V.3.0.内部(nib)控制标准范畴n一般(ybn)控制n收入周期n采购控制n工资周期n制造周期n融资周期注：其目的是为公司各职能部门提供可遵循(zn xn)的规范。n政府规定n杂项周期n防

49、损周期n财务报告周期n电子数据处理周期第九十八页，共一百零六页。SOE205 OH-II-99 V.3.0.良好的内部控制标准(biozhn)的作用n有助于消除瓶颈(pn jn)，消除臃肿，消除没有价值增值的步骤，预防资源的损失，包括：-固定资产的损失-存货的损失-现金的损失-专有信息的损失n有助于确保遵守现行的法律和规章第九十九页，共一百零六页。SOE205 OH-II-100 V.3.0.不良的内部控制(kngzh)的危害/风险n固定资产(gdngzchn)的损失n存货的损失n现金的损失n专有信息的损失第一百页，共一百零六页。SOE205 OH-II-101 V.3.0.内部控制(kngz

50、h)标准练习n 场景场景 1 1 一位新任总经理被指定负责销售公司的工作。接任新职时，他发现有很多积压了好几年的未处理问题。这位总经理在仔细查阅了积压的定单档案之后，发现几乎所有(suyu)这些定货单都没有提供购买定单或其它形式的顾客购买承诺证明。根据这些定货单，向销售和管理人员支付了大量佣金，其中有很多在这位总经理看来都是必须取消的。第一百零一页，共一百零六页。SOE205 OH-II-102 V.3.0.内部控制标准(biozhn)练习n 场景场景 2 2 简.霍普金斯在应付帐款处工作。由于她在该处工作多年，她根据工作量的大小和其他人员短缺的情况而兼任许多不同的工作。简一个工作日的任务经常