股权取得日合并财务报表培训课件(41页PPT).ppt

《股权取得日合并财务报表培训课件(41页PPT).ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《股权取得日合并财务报表培训课件(41页PPT).ppt（41页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 合并报表合并报表股权取得股权取得(qd)(qd)(qd)(qd)日的合并报表日的合并报表 本章和第四章讲述控股合并下合并时和本章和第四章讲述控股合并下合并时和合并以后的合并报表的编制合并以后的合并报表的编制 第一页，共四十一页。（一）（一）教学内容教学内容1 1编制合并财务报表的目的编制合并财务报表的目的2 2合并财务报表构成、合并理论和编制条件合并财务报表构成、合并理论和编制条件3 3合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围4.4.编制合并财务报表的方法和一般程序编制合并财务报表的方法和一般程序5 5权益结合法下股权取得日合并财务报表的编制权益结合法下股权取得日合并财务报表

2、的编制6 6购买法下股权取得日合并财务报表的编制购买法下股权取得日合并财务报表的编制（二）（二）教学要求教学要求1 1了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件了解合并财务报表编制目的、构成、编制条件2 2理解理解(lji)(lji)合并财务报表的合并理论和合并范围合并财务报表的合并理论和合并范围3.3.掌握编制合并财务报表的方法和一般程序掌握编制合并财务报表的方法和一般程序4 4掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制掌握权益结合法下股权取得日合并财务报表编制5 5掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制掌握购买法下股权取得日合并财务报表的编制第二页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合

3、并报表合并报表合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)（一）（一）合并理论和合并范围合并理论和合并范围n nA A、合并理论、合并理论n n相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益n n少数股权少数股权少数股权少数股权：非全资子公司的股份：非全资子公司的股份(gfn)(gfn)中属于母公司以外的股东持有的部分。中属于母公司以外的股东持有的部分。n n少数股东权益少数股东权益少数

4、股东权益少数股东权益：母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。n n少数股东损益少数股东损益少数股东损益少数股东损益：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的净：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的净利润中拥有的份额。利润中拥有的份额。n n在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，有三种编制合并会计报表的合并理论，即处理，有三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理所有权理论、经济实体理论和母公司理论。论和母公司

5、理论。第三页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表股权股权股权股权(qun)(qun)(qun)(qun)取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表n n1 1、所有权理论、所有权理论 它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时对非全资子公司的资产对非全资子公司的资产(zchn)(zchn)、负债、收入、费用及利润，、负债、收入、费用及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并均按母公司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。后母公

6、司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少数股东损益。即该理论下合并报表中不反映少数股东权益和少数股东损益。第四页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表股权股权股权股权(qun)(qun)(qun)(qun)取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表n n2 2、经济实体理论、经济实体理论 它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报表的目的是为整个经济实体服务的；对少数股权与多数表的目的是为整个经济实体服务的；对少数股权与多数股权同等看待。该理论下

7、将少数股东权益列在合并资产股权同等看待。该理论下将少数股东权益列在合并资产(zchn)(zchn)负债表中股东权益下，少数股东损益包含在合并利润表负债表中股东权益下，少数股东损益包含在合并利润表中。中。n n3 3、母公司理论、母公司理论 它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。但同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。但该理论将少数股东权益作为负债处理，在合并资产负债表该理论将少数股东权益作为负债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权益之间，少数股东损益作为一项费用。中列

8、于负债与股东权益之间，少数股东损益作为一项费用。第五页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)n nB B、合并范围、合并范围能够由某母公司控制的所有被投资企业能够由某母公司控制的所有被投资企业(qy)(qy)，即所有子公，即所有子公司。包括：司。包括：1 1、母公司拥有、母公司拥有50%50%以上表决权的被投资企业（以上表决权的被投资企业（50%)50%)直接拥有其过半数

9、以上表决权的被投资企业直接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业间接拥有其过半数以上表决权的被投资企业 直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资企业直接和间接方式拥有其过半数以上表决权的被投资企业 第六页，共四十一页。n nP公司(n s)(n s)是S公司(n s)(n s)的母公司(n s)(n s)。n n n nP公司n nS S公司公司(n s)(n s)第七页，共四十一页。属于属于(shy)(shy)(shy)(shy)P P公司的子公司是？公司的子公司是？n nP P公司公司(n s)(n s)(n s)(n s)n n 60 6010%30

10、10%307070n n M M n n8080 100%100%25 25n nN N第八页，共四十一页。n n多选题题多选题题多选题题多选题题1 1 1 1、下列说法中正确、下列说法中正确、下列说法中正确、下列说法中正确(zhngqu)(zhngqu)的有的有的有的有()。A A A A甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%70%70%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均应应应应纳纳纳纳

11、入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表的的的的合合合合并并并并范围范围范围范围B B B B甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业70%70%70%70%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均不不不不应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表的的的的合合合合并范围并范围并范围并范围C C C C甲甲甲甲企企企企

12、业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%的的的的表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业和和和和丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企业合并会计报表的合并范围企业合并会计报表的合并范围企业合并会计报表的合并范围企业合并会计报表的合并范围D D D D甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业90%90%90%90%

13、的的的的表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%的的的的表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业14%14%14%14%的的的的表表决决权权，则则则则丙丙丙丙企企企企业业业业不不不不应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业业业业合合合合并并并并会会会会计计计计报报报报表表表表合并范围合并范围合并范围合并范围E E E E甲甲甲甲企企企企业业业业拥拥拥拥有有有有乙乙乙乙企企企企业业业业40%40%40%40%表表决决权权，拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业35%35%35%35%表表决决权权，乙乙乙乙企企企企业业

14、业业拥拥拥拥有有有有丙丙丙丙企企企企业业业业30%30%30%30%表表决决权权，则则则则乙乙乙乙企企企企业业业业、丙丙丙丙企企企企业业业业均均均均不不不不应应应应纳纳纳纳入入入入甲甲甲甲企企企企业合并会计报表的合并范围业合并会计报表的合并范围业合并会计报表的合并范围业合并会计报表的合并范围第九页，共四十一页。n n题题题题2 2 2 2、M M公公司司的的下下列列被被投投资资(tu(tu z)z)企企业业中中应应纳纳入入其其合合并并会会计计报报表的合并范围的有。表的合并范围的有。()n nA A甲企业，甲企业，M M公司拥有公司拥有50%50%的表决权的表决权n nB B乙企业，乙企业，M

15、M公司拥有其公司拥有其62%62%的表决权的表决权n nC丙企业，M公司拥有其30%的表表决决权权、乙企业也拥有其30%的表决权表决权n nD D丁丁企企业业，M M公公司司拥拥有有其其30%30%的的表表决决权权，甲甲企企业业拥拥有有其其40%40%的表决权。的表决权。n nE E戊戊企企业业，M M公公司司拥拥有有其其15%15%的的表表决决权权，乙乙企企业业拥拥有其有其30%30%的表决权，丁企业拥有其的表决权，丁企业拥有其20%20%的表决权。的表决权。第十页，共四十一页。2、母公司控制的其他被投资企业n n母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上表决权，但母公司通过

16、其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施(shsh)(shsh)控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。第十一页，共四十一页。（企业(qy)(qy)会计准则33号合并财务报表）n n（1 1 1 1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。资单位半数以上的表决权。（2 2 2 2）根据公司章程或协议，有权决定）根据公司章程或协

17、议，有权决定）根据公司章程或协议，有权决定）根据公司章程或协议，有权决定(judng)(judng)(judng)(judng)被投资单位的财被投资单位的财被投资单位的财被投资单位的财务和经营政策。务和经营政策。务和经营政策。务和经营政策。（3 3 3 3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。n n（4 4 4 4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。）在被投资单位的董事会或类似机

18、构占多数表决权。）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。n n母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。围。围。围。第十二页，共四十一页。n n不应合并的子公司：如已宣告破产的子公司或如已宣告破产的子公司或者者不能控制n nP P公司有权任免公司有权任免H H公司由公司由1111人董事组成的董事会人董事组成的董事会的的6 6名董事，但是，如果公司章程规定名董事，但是，如果公司章程规定(gudng)(gudng)(gudng)(gudng

19、)，H H公司所有日常生产经营活动的董事会表决，公司所有日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经第二大股东派出的至少还必须经第二大股东派出的至少1 1名董事同意。名董事同意。第十三页，共四十一页。n n在这种情况下，在这种情况下，H H公司董事会决议的形成要得到公司董事会决议的形成要得到第二大股东派出的至少第二大股东派出的至少1 1名董事的同意，实质上名董事的同意，实质上P P公司无法单方面主导公司无法单方面主导H H公司的董事会，也就无公司的董事会，也就无法单方面控制法单方面控制H H公司的财务公司的财务(ciw)(c

20、iw)(ciw)(ciw)和经营政策，和经营政策，P P公公司不符合控制标准，司不符合控制标准，P P公司不能控制公司不能控制H H公司，公司，H H公司不是公司不是P P公司的子公司，公司的子公司，P P公司也不是公司也不是H H公司公司的母公司。的母公司。P P公司不应将公司不应将H H公司纳入其合并财务公司纳入其合并财务(ciw)(ciw)(ciw)(ciw)报表合并范围。报表合并范围。第十四页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得

21、日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)（二）合并报表(bobio)(bobio)的编制基础和方法程序合并报表包括股权取得日的合并报表 和股权取得日后的合并报表。股权取得日后的合并报表至少应当包括：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表；（5）附注。第十五页，共四十一页。编制合并报表以纳入合并范围的企业编制合并报表以纳入合并范围的企业(qy)(qy)的个别会计报表为的个别会计报表为基础。其程序分两步：基础。其程序分两步：第一步：编制合并工作底稿第一步：编制合并工作底稿第二步：编制合并报表第二步：编制合并报表 合并工作

22、底稿的编制程序：见教材合并工作底稿的编制程序：见教材 难点在于抵消分录的编制难点在于抵消分录的编制第十六页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)（三）非同一控制下企业合并（三）非同一控制下企业合并购买法购买法（合并日只需编制合并资产（合并日只需编制合并资产(zchn)(zchn)负债表）负债表）、股权取得日拥有子公司全部股份、股权取得日拥有子公司全部股份、母公司的长期股权投资成本等于子公司可辨认净资产、母公司的

23、长期股权投资成本等于子公司可辨认净资产的公允价值（且子公司可辨认净资产的公允价值等于其的公允价值（且子公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值）账面价值）母公司个别会计报表中母公司个别会计报表中借：长期股权投资（购买成本）借：长期股权投资（购买成本）贷：银行存款贷：银行存款第十七页，共四十一页。第三章第三章 合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消(dxio)(dxio)抵消分录：借：

24、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：长期股权投资贷：长期股权投资如果子公司可辨认净资产的公允价值不等于其账面价值，如果子公司可辨认净资产的公允价值不等于其账面价值，抵消分录中还应包含将子公司净资产账面价值调整为公允价值。见例中还应包含将子公司净资产账面价值调整为公允价值。见例1 1 第十八页，共四十一页。母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当(yngdng)(yngdng)计入投资收益项目。母公司与子公司、子公司相互之间的内部应收款与应付款也应相互抵销。这些抵销在以后介绍。第十九页，共四十一页。第三章第三章 合并

25、报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)n n根据(gnj)(gnj)母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并数。根据(gnj)(gnj)合并数即可编制合并资产负债表。第二十页，共四十一页。B、母公司的长期股权投资(tu z)(tu z)成本与子公司可辨认净资产的公允价值不等母公司个别会计报表中借：长期股权投资（购买成本）贷：银行存款第二十一页，共四十一页。母公司对子公司的长期股权投资大于子公司所有者权益母公司对子公司的长期股权投资大于子公司所有者权益公允价值公允

26、价值的差额，应当的差额，应当确认为商誉。母公司对子公司的长期股权投资小于子公司所有者权益确认为商誉。母公司对子公司的长期股权投资小于子公司所有者权益公允价公允价值值的差额，应当确认为当期损益（由于不编合并利润表，应将其的差额，应当确认为当期损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合并资产直接确认为合并资产(zch(zch n)n)负债表中的留存收益）。负债表中的留存收益）。抵消分录：抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司（子公司所有者权益的所有者权益的公允价值）公允价值）借：借：商誉商誉（母公司长期股权投资大于子公司所有者权益公允

27、价（母公司长期股权投资大于子公司所有者权益公允价 值的金额）值的金额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：盈余公积（贷：盈余公积（母公司对子公司的长期股权投资小母公司对子公司的长期股权投资小 于子公司所有者权益于子公司所有者权益公允价值公允价值的金额的金额*10%10%）贷：未分配利润（贷：未分配利润（母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资 小于子公司所有者权益小于子公司所有者权益公允价值公允价值的金额的金额*90%90%）第二十二页，共四十一页。例1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公

28、司100%的股权。2007年1月1日B公司资产负债如下(rxi)(rxi)。n n 单位：万元 账面价值 公允价值 n n固定资产 600 800 n n长期股权投资 500 550 n n长期借款 400 400 n n净资产 700 950 第二十三页，共四十一页。A A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资 1310 1310 贷：银行存款贷：银行存款 1310 1310A A公司合并报表中抵消分录公司合并报表中抵消分录 借：固定资产借：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)20

29、0 200 借：长期股权投资借：长期股权投资 50 50 借：净资产借：净资产 700 700 借：商誉借：商誉 360 360 贷：长期股权投资贷：长期股权投资1310 1310 第二十四页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并报表合并报表合并报表合并报表股权股权股权股权(qun)(qun)(qun)(qun)取得日的合并报表取得日的合并报表n n2 2、拥有子公司部分股权、拥有子公司部分股权(qun)(qun)n n需要计算少数股东权益。需要计算少数股东权益。少数股东权益即除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益少数股东权益即除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益公允价值中拥有

30、的份额。公允价值中拥有的份额。母公司对子公司的长期股权投资大于其在子公司所有者权母公司对子公司的长期股权投资大于其在子公司所有者权益益公允价值公允价值中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示。母公司对子公司的长期股权投资小于其在子公司所示。母公司对子公司的长期股权投资小于其在子公司所有者权益有者权益公允价值公允价值中所享有的份额的差额，应当确认为中所享有的份额的差额，应当确认为当期损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合当期损益（由于不编合并利润表，应将其直接确认为合并资产负债表中的留存收益）。并资产负债表中的留存收益）。第二十五页，共四十一页。第三章

31、第三章 合并报表合并报表股权股权(qun)(qun)(qun)(qun)取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表取得日的合并报表n n抵消分录：抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司公允价值）（子公司公允价值）借：借：商誉商誉（母公司的长期（母公司的长期(chngq)(chngq)股权投资大于其在子公司的所有者权益公允价值中拥有的份额）股权投资大于其在子公司的所有者权益公允价值中拥有的份额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 （其他投资者在子公司所有者权益公允价（其他投资者在子公司所有者权益公

32、允价 值中拥有的份额）值中拥有的份额）贷：盈余公积（贷：盈余公积（母公司对子公司的长期股权投资小母公司对子公司的长期股权投资小 于于其在其在子公司所有者权益子公司所有者权益公允价值中拥有的份额公允价值中拥有的份额，该差额该差额*10%10%）贷：未分配利润（贷：未分配利润（母公司对子公司的长期股权投资母公司对子公司的长期股权投资 小于小于其在其在子公司所有者权益子公司所有者权益公允价值中拥有的份额公允价值中拥有的份额，该差额该差额*90%90%）第二十六页，共四十一页。n n例例2 2：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1

33、 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其公司实施合并，其长期股权投资的数额为长期股权投资的数额为300000300000元，拥有元，拥有B B公公司司80%80%的股份，的股份，B B公司所有者权益账面价值公司所有者权益账面价值与公允价值相等与公允价值相等(xingdng)(xingdng)(xingdng)(xingdng)为为350000350000，其中实收，其中实收资本资本200000200000，资本公积，资本公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。第二十七页，共四十一页。n n例例2 2：A A公司对公司

34、对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其长期股权投资的数额公司实施合并，其长期股权投资的数额为为300000300000元，拥有元，拥有B B公司公司80%80%的股份，的股份，B B公司所有者权益公司所有者权益账面价值与公允价值相等为账面价值与公允价值相等为350000350000，其中实收资本，其中实收资本(zbn)(zbn)(zbn)(zbn)200000200000，资本，资本(zbn)(zbn)(zbn)(zbn)公积公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未

35、分配利润，未分配利润6000060000。借：实收资本实收资本 200000 200000 资本公积 8000080000 盈余公积 1000010000 未分配利润 6000060000 商 誉 20000 贷：长期股权投资300000 贷：少数股东权益 70000 第二十八页，共四十一页。n n例例3 3：A A公司对公司对B B公司合并公司合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)前不属于同一控制，前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并公司实施合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)，其长，其长期股权投资的数额

36、为期股权投资的数额为200000200000元，拥有元，拥有B B公司公司80%80%的的股份，股份，B B公司所有者权益账面价值与公允价值相等公司所有者权益账面价值与公允价值相等为为350000350000，其中实收资本，其中实收资本200000200000，资本公积，资本公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。第二十九页，共四十一页。n n例例3 3：A A公司对公司对B B公司合并前不属于同一控制，公司合并前不属于同一控制，20092009年年2 2月月1 1日日A A公司对公司对B B公司实施合并，其长期公司实施合并

37、，其长期股权投资的数额为股权投资的数额为200000200000元，拥有元，拥有B B公司公司80%80%的的股份，股份，B B公司所有者权益账面价值与公允价值公司所有者权益账面价值与公允价值相等为相等为350000350000，其中实收，其中实收(sh shu)(sh shu)(sh shu)(sh shu)资本资本200000200000，资，资本公积本公积8000080000，盈余公积，盈余公积1000010000，未分配利润，未分配利润6000060000。借：实收资本实收资本 200000 200000 资本公积 8000080000 盈余公积 1000010000 未分配利润 60

38、00060000 贷：长期股权投资 200000 贷：少数股东权益 70000 贷：盈余公积 8000 贷：未分配利润 72000第三十页，共四十一页。（四）同一控制下企业合并（四）同一控制下企业合并(hbng)(hbng)权益结合法权益结合法合并日需编制合并资产合并日需编制合并资产(zchn)(zchn)负债表、合并利润表、合并现金负债表、合并利润表、合并现金流量表流量表n n被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，按照合并方的会（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，按照合并方的会计

39、政策，对被合并方有关资产、负债进行调整后的账面价值）。计政策，对被合并方有关资产、负债进行调整后的账面价值）。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行部交易进行抵消抵消。n n在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积与未分配利润之和）中归属于合并方的部分，收益（盈余公积与未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益：应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益：第三十一页，共四十一页。n n确认确认

40、(qurn)(qurn)企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”。n n确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积确认企业合并形成的长

41、期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益自并方在企业合并前实现的留存收益自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公盈余公积积”和和“未分配利润未分配利润”。合并方应当在会计报表附注中对这一情。合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。况进行说

42、明。第三十二页，共四十一页。第三章第三章 合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)1 1、股权取得日拥有子公司全部、股权取得日拥有子公司全部(qunb)(qunb)股权股权母公司的长期股权投资是按子公司所有者权益的账面价值入帐，个别分录：母公司的长期股权投资是按子公司所有者权益的账面价值入帐，个别分录：借：长期股权投资（子公司所有者权益的账面价值）借：长期股权投资（子公司所有者权益的账面价值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：资本

43、公积（子公司所有者权益的账面价值减去贷：资本公积（子公司所有者权益的账面价值减去 母公司合并所发行股票的总面值）母公司合并所发行股票的总面值）第三十三页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表报表报表股权取得日的合并股权取得日的合并股权取得日的合并股权取得日的合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表报表报表抵消分录：抵消分录：母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益账面价值一致。账面价值一致。借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润借：股本、资本公

44、积、盈余公积、未分配利润 （子公司账面价值）（子公司账面价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资特别注意特别注意(zh y)(zh y)还有一个恢复子公司留存收益的分录：还有一个恢复子公司留存收益的分录：借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积、未分配利润（子公司的账面价值）贷：盈余公积、未分配利润（子公司的账面价值）第三十四页，共四十一页。第三章第三章 合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表股权取得日的合并股权取得日的合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表 根据母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并(hbng)(hbng)数。根据合并(h

45、bng)(hbng)数即可编制合并(hbng)(hbng)资产负债表。第三十五页，共四十一页。第三章第三章 合并报表合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)2 2、股权取得日拥有子公司部分股权（也需要计算少数股东权益）、股权取得日拥有子公司部分股权（也需要计算少数股东权益）首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：借：长期股权投资（母公司在子公司的所有者权益帐面价值借：长期股权投资（母公司在子公司的所有者权益帐面价

46、值 中拥有的份额）中拥有的份额）贷：股本贷：股本(gbn)(gbn)（合并所发行股票的总面值）（合并所发行股票的总面值）贷：资本公积（子公司所有者权益帐面价值中母公司拥贷：资本公积（子公司所有者权益帐面价值中母公司拥 有的份额减去母公司合并所发行股票的总面值）有的份额减去母公司合并所发行股票的总面值）第三十六页，共四十一页。第三章第三章第三章第三章 合并合并合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表报表报表股权取得日的合并股权取得日的合并股权取得日的合并股权取得日的合并(hbng)(hbng)(hbng)(hbng)报表报表抵消分录：借：股本借：股本(gbn)(gbn)、

47、资本公积、盈余公积、未分配利润、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司账面价值）（子公司账面价值）贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷：少数股东权益贷：少数股东权益 恢复子公司留存收益的分录：恢复子公司留存收益的分录：借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积、未分配利润（子公司帐面价值中母公司贷：盈余公积、未分配利润（子公司帐面价值中母公司拥有的份额）拥有的份额）第三十七页，共四十一页。3 3、合并利润表和合并现金流量表的编制合并利润表和合并现金流量表的编制 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至

48、合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于期期初至合并日实现的净利润。例如，同一控制下的企业合并发生于206206年年3 3月月3131日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自并方自206206年年1 1月月1 1日至日至206206年年3 3月月3131日实现的净利润。双方之间在当期日实现的净利润。双方之间在当期发生的内部交易，应当进行发生的内部交易，应当进行抵销抵销抵销抵销。n n合并方在合并利润表中的合并方在合并利润表中的“净利润净利润”项下应单列项下应单列“其中其中(qzhng)(qzhng):被合并被合并方在

49、合并前实现的净利润方在合并前实现的净利润”项目。项目。n n合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金当期期初至合并日产生的现金流量。涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应进行流量，应进行抵销抵销抵销抵销。第三十八页，共四十一页。n谢谢谢谢(xi xie)(xi xie)收看收看第三十九页，共四十一页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一切好

50、书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 9:09:07 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222022/11/