财务会计 购买日后合并财务报表(46页PPT).ppt

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1、购买日后合并购买日后合并(hbng)财财务报表的编制务报表的编制授课授课(shuk)人：董卉娜人：董卉娜第一页，共四十六页。学习学习(xux)目标目标n掌握长期股权投资的成本法与权益法。掌握长期股权投资的成本法与权益法。n理解企业集团内部公司间存货理解企业集团内部公司间存货(cn hu)、固定资产、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响。财务报表的影响。n掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。2第二页，共四十六页。第一节长期第一节长期(chngq)股权投资的会计处理方法股权投资的会计处理方法n长

2、期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法的概念及其适用范围n成本法成本法是指投资按成本计价的方法。是指投资按成本计价的方法。n成本法的适用范围成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制(kngzh)的长期股权投资；的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3第三页，共四十六页。n长期长期(chngq)股权投资权益法核算股权投资权益法核算权

3、益法的概念及其适用范围权益法的概念及其适用范围n权益法的概念权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。整的方法。n权益法的适用范围权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算。即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采

4、用权益法核算。4第一节长期股权投资的会计处理第一节长期股权投资的会计处理(chl)方法方法第四页，共四十六页。第一节长期股权投资的会计第一节长期股权投资的会计(kui j)处理方法处理方法n成本法转换为权益法成本法转换为权益法正常业务的方法转换正常业务的方法转换编制合并财务报表时方法的转换编制合并财务报表时方法的转换n正常业务转换正常业务转换追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制；实施共同控制；处置处置(chzh)投资，由控制转为具有重大影响或与其投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。他方实施共同控制。第五页，共四十六页。

5、n2007年年1月月1日，日，P公司用银行存款公司用银行存款3000万元购得万元购得S公司公司80%的股份（假定的股份（假定P公司与公司与S公司的企业合并不属于同公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。一控制下的企业合并）。2007年年12月月31日，日，P公司个别公司个别资产负债表中对资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为公司的长期股权投资的金额为3000万万元，元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，期股权投资，P公司备查公司备查(bich)簿中记录的簿中记录的S公司在公司在2007年年1月月1日的可辨认资产、负债的公允

6、价值资料如下：日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：第二节第二节按权益法调整对子公司按权益法调整对子公司 的长期股权的长期股权(qun)投资投资第六页，共四十六页。项项 目目 S 公公 司司账账面价面价值值公允价公允价值值 差差额额资产资产：流流动资产动资产38003800非流非流动资产动资产19002000其中：固定其中：固定资产资产-A办办公楼公楼600700100资产总计资产总计57005800流流动负债动负债13001300非流非流动负债动负债900900负债总计负债总计22002200股本股本20002000资资本公本公积积15001600100盈余公盈余公积积00未分配利未分配利

7、润润00股股东权东权益合益合计计35003600负债负债和股和股东权东权益合益合计计57005800第七页，共四十六页。n2007年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1000万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100万元，向万元，向P公公司分派现金股利司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利万元，未分配利润为润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为期资本公积的金额为100万元。万元。n2007年年12月月31日，日，S公司股东权益总额为

8、公司股东权益总额为4000万元，其中股本为万元，其中股本为2000万元，资本公积为万元，资本公积为1600万元，盈余万元，盈余(yngy)公积为公积为100万元，未万元，未分配利润为分配利润为300万元万元n要求：要求：编制编制2007年年12月月31日长期股权投资的调整分录。日长期股权投资的调整分录。编制编制2008年年12月月31日长期股权投资的调整分录。日长期股权投资的调整分录。第二节第二节按权益法调整按权益法调整(tiozhng)对子公司对子公司 的长期股权投资的长期股权投资第八页，共四十六页。n调整调整S公司公司(n s)的净利润的净利润借：管理费用借：管理费用 50 000 贷：固

9、定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 50 000S公司公司2007年净利润年净利润=1000万元万元-5万元万元=995万万元元第二节第二节按权益法调整对子公司按权益法调整对子公司 的长期的长期(chngq)股权投资股权投资第九页，共四十六页。n确认确认P公司公司(n s)在在2007年年S公司公司(n s)实现净利润实现净利润995万元中所享有的份额万元中所享有的份额796（99580%）万元：）万元：借：长期股权投资借：长期股权投资S公司公司 3 160 000 贷：投资收益贷：投资收益S公司公司 3 160 000第二节第二节按权益法调整对子公司按权益法调整对子公司 的长期的长期(chn

10、gq)股权投资股权投资第十页，共四十六页。n确认确认P公司在公司在2007年年S公司除净损益以外所有者公司除净损益以外所有者权益权益(quny)的其他变动中所享有的份额的其他变动中所享有的份额80万元（资万元（资本公积增加本公积增加100万元万元80%）借：长期股权投资借：长期股权投资S公司公司 800 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积800 000第二节第二节按权益法调整按权益法调整(tiozhng)对子公司对子公司 的长期股权投资的长期股权投资第十一页，共四十六页。n在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：下调整分

11、录：借：长期借：长期(chngq)股权投资股权投资 3 960 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 2 844 000 盈余公积盈余公积年初年初 316 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 800 000第二节第二节按权益法调整按权益法调整(tiozhng)对子公司对子公司 的长期股权投资的长期股权投资第十二页，共四十六页。第三节第三节 编制合并报表编制合并报表(bobio)的抵消项目的抵消项目n长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；n内部债权与债务的抵消处理；内部债权与债务的抵消处理；n内部存货交易内部存货交易(jioy)

12、的抵消处理；的抵消处理；n内部固定资产交易的抵消处理；内部固定资产交易的抵消处理；n内部无形资产交易的抵消处理；内部无形资产交易的抵消处理；n内部投资收益的抵消处理。内部投资收益的抵消处理。第十三页，共四十六页。长期股权投资与子公司长期股权投资与子公司 所有者权益所有者权益(quny)的抵消处理的抵消处理n承前例承前例2007年年12月月31日日P公司对公司对S公司长期股权投资公司长期股权投资(tu z)经调经调整后的金额整后的金额=3000+396=3396万元万元2007年年12月月31日日S公司调整后的所有者权益数额公司调整后的所有者权益数额=4000+1005=4095万元万元2007

13、年年12月月31日日P公司享有公司享有S公司所有者权益数额公司所有者权益数额=409580%=3276万元万元2007年年12月月31日少数股东享有日少数股东享有S公司所有者权益数公司所有者权益数额额=409520%=819万元万元商誉商誉=3396-3276=120万元万元第十四页，共四十六页。长期股权投资长期股权投资(tu z)与子公司与子公司 所有者权益的抵消处理所有者权益的抵消处理n借：借：股本股本(gbn)20 000 000 资本公积资本公积 17 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 未分配利润未分配利润 2 950 000 商誉商誉 1 200 000贷：长期股

14、权投资贷：长期股权投资 33 960 000 少数股东权益少数股东权益 8 190 000第十五页，共四十六页。内部长期内部长期(chngq)股权投资的投资收益抵消股权投资的投资收益抵消n母公司对子公司的投资收益抵消母公司对子公司的投资收益抵消n子公司之间相互投资的投资收益抵消子公司之间相互投资的投资收益抵消n处理原则一致处理原则一致(yzh)n要求大家掌握第一种情况要求大家掌握第一种情况第十六页，共四十六页。n2007年年1月月1日，日，P公司公司(n s)用银行存款用银行存款3000万元万元购得购得S公司公司(n s)80%的股份（假定的股份（假定P公司公司(n s)与与S公司公司(n s

15、)的企业合并不属于同一控制下的企的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。业合并）。2007年年12月月31日，日，P公司公司(n s)个别个别资产负债表中对资产负债表中对S公司公司(n s)的长期股权投资的金的长期股权投资的金额为额为3000万元，万元，P公司公司(n s)在个别资产负债表中在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，采用成本法核算该项长期股权投资，P公司公司(n s)备查簿中记录的备查簿中记录的S公司公司(n s)在在2007年年1月月1日的日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：可辨认资产、负债的公允价值资料如下：第十七页，共四十六页。项项 目目 S 公公 司司账账面

16、价面价值值公允价公允价值值 差差额额资产资产：流流动资产动资产38003800非流非流动资产动资产19002000其中：固定其中：固定资产资产-A办办公楼公楼600700100资产总计资产总计57005800流流动负债动负债13001300非流非流动负债动负债900900负债总计负债总计22002200股本股本20002000资资本公本公积积15001600100盈余公盈余公积积00未分配利未分配利润润00股股东权东权益合益合计计35003600负债负债和股和股东权东权益合益合计计57005800第十八页，共四十六页。n2007年，年，S公司实现净利润公司实现净利润1000万元，提取法定公积金

17、万元，提取法定公积金100万万元，向元，向P公司分派现金股利公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为万元，未分配利润为300万元。万元。S公司因持有的可供出售金公司因持有的可供出售金融资产的公允融资产的公允(gngyn)价值变动计入当期资本公积的金额为价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。万元。n2007年年12月月31日，日，S公司股东权益总额为公司股东权益总额为4000万元，其中股本为万元，其中股本为2000万元，资本公积为万元，资本公积为1600万元，盈余公积为万元，盈余公积为100万元，未分配利润万元，未分配利润为为3

18、00万元。万元。第十九页，共四十六页。n调整调整(tiozhng)S公司的净利润公司的净利润借：管理费用借：管理费用 50 000 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 50 000S公司公司2007年净利润年净利润=1000万元万元-5万元万元=995万元万元第二十页，共四十六页。nS公司公司(n s)净利润净利润=1000万元万元5万元万元=995万元万元nP公司享有的净利润公司享有的净利润=995万元万元80%=796万元万元n少数股东所享有的净利润少数股东所享有的净利润=995万元万元20%=199万万元元nS公司期末未分配利润公司期末未分配利润 =1000万元万元5万元万元100

19、万元万元600万元万元=295万万元元第二十一页，共四十六页。n借：投资收益借：投资收益 7 960 000 少数股东损益少数股东损益 1 990 000 未分配利润未分配利润年初年初(ninch)0 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 6 000 000 未分配利润未分配利润年末年末 2 950 000第二十二页，共四十六页。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消n应收账款与应付账款应收账款与应付账款n应收票据与应付票据应收票据与应付票据n预付账款与预收账款预付账款与预收账款n持有至到期投资与应付债券持有至到期投

20、资与应付债券(zhiqun)n应收股利与应付股利应收股利与应付股利n其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款第二十三页，共四十六页。内部债权内部债权(zhiqun)与债务的抵消与债务的抵消n例例 P公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，P公司公司2007年个别年个别(gbi)资产负债表中应收账款资产负债表中应收账款475万万元为元为2007年向年向S公司销售商品发生的应收销货公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的公司对该笔应收账款计提的坏账准备为坏账准备为25万元。万元。S公司公司2007年个别年个别(gbi)资资产负债表中应付账款产负债表

21、中应付账款500万元系万元系2007年向年向P购进商购进商品存货发生的应付购货款。品存货发生的应付购货款。第二十四页，共四十六页。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款借：应付账款5 000 000 贷：应收账款贷：应收账款(zhn kun)5 000 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 250 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失250 000第二十五页，共四十六页。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消n承前例承前例nP公司公司2008年个别资产负债表中应收账款年个别资产

22、负债表中应收账款570万元为万元为2008年向年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公公司司2008年对应收账款补提的坏账年对应收账款补提的坏账(hui zhn)准备为准备为5万元。万元。S公公司司2008年个别资产负债表中应付账款年个别资产负债表中应付账款600万元系万元系2008年向年向P购购进商品存货发生的应付购货款。进商品存货发生的应付购货款。第二十六页，共四十六页。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消nP公司编制合并财务报表时的抵销分录公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款借：应付账款 6 000 000 贷：应收

23、账款贷：应收账款 6 000 000借：应收账款借：应收账款坏账坏账(hui zhn)准备准备 250 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250 000借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50 000第二十七页，共四十六页。内部债权内部债权(zhiqun)与债务的抵消与债务的抵消n对于其他内部债权债务项目对于其他内部债权债务项目(xingm)的抵销应当比照应收账的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理款与应付账款的相关规定处理借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据借：预收账款借：预收账款 贷：预付账款贷：预付账

24、款借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资第二十八页，共四十六页。内部债权内部债权(zhiqun)与债务的抵消与债务的抵消n例例 P公司公司2007年个别资产负债表中预收账款年个别资产负债表中预收账款100万元为万元为S公司预付账款；应收票据公司预付账款；应收票据400万元为万元为S公司公司2007年年向向P公司购买商品开具的商业承兑汇票；公司购买商品开具的商业承兑汇票；S公司应付公司应付债券债券200万元为万元为P公司所持有公司所持有(ch yu)。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵消分录：消分录：第二十九页，共四十六页

25、。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消n借：预收账款借：预收账款(zhn kun)1 000 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000 000n借：应付票据借：应付票据 4 000 000 贷：应收票据贷：应收票据 4 000 000n借：应付债券借：应付债券 2 000 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2 000 000第三十页，共四十六页。内部内部(nib)债权与债务的抵消债权与债务的抵消n假设假设2007年年12月月31日母公司（甲公司）个别资产负债日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款表中应收账款5000元中有元中有3000元（未扣坏账准备）为元（未

26、扣坏账准备）为子公司（乙公司）应付账款；预收账款子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有元中有1000元为子公司预付账款；应收票据元为子公司预付账款；应收票据(pio j)8000元中有元中有4000元为子公司应付票据元为子公司应付票据(pio j)；子公司应付债券；子公司应付债券4000元中元中有有2000元为母公司所持有且拟持有至到期。元为母公司所持有且拟持有至到期。n假设母公司按照应收账款余额的假设母公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备（前期没计提坏账准备（前期没有坏账准备余额）。有坏账准备余额）。第三十一页，共四十六页。内部债权与债务内部债权与债务(zhiw)的抵消的抵消n则

27、在则在2007年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下：年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下：n 借：应付账款借：应付账款3000 贷：应收账款贷：应收账款(zhn kun)3000n 借：坏账准备借：坏账准备 150 贷：资产减值损失贷：资产减值损失150n 借：预收账款借：预收账款1000 贷：预付账款贷：预付账款1000n 借：应付票据借：应付票据4000 贷：应收票据贷：应收票据4000n 借：应付债券借：应付债券2000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资2000 第三十二页，共四十六页。n例例P公司持有公司持有S公司公司80的股份，的股份，2007年年S公司公司7年年向向P公司销

28、售商品公司销售商品1 000万元，其销售成本万元，其销售成本(chngbn)为为800万元，该商品的销售毛利率为万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的公司购进的该商品该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。年全部未实现对外销售而形成期末存货。存货价值中包含的未实现存货价值中包含的未实现(shxin)内部销售损益的抵销处理内部销售损益的抵销处理第三十三页，共四十六页。存货价值中包含的未实现存货价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销内部销售损益的抵销(d xio)处理处理nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入借：营业收入(shu

29、r)10 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 10 000 000借：营业成本借：营业成本 2 000 000 贷：存货贷：存货 2 000 000第三十四页，共四十六页。存货价值中包含的未实现存货价值中包含的未实现 内部销售损益内部销售损益(sny)的抵销处理的抵销处理nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)8 000 000 存货存货 2 000 000第三十五页，共四十六页。存货存货(cn hu)价值中包含的未实现价值中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理

30、内部销售损益的抵销处理n承前例承前例S公司（子公司）公司（子公司）2008年继续年继续(jx)向向P公司（母公司）公司（母公司）销售商品销售商品500万元，其销售成本为万元，其销售成本为400万元，该商品万元，该商品的销售毛利率为的销售毛利率为20。2008年年P公司将公司将2007年购进年购进的存货全部对外销售，本年度从的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品公司购进的商品2008年对外销售年对外销售80，20形成期末存货。形成期末存货。第三十六页，共四十六页。存货价值存货价值(jizh)中包含的未实现中包含的未实现 内部销售损益的抵销处理内部销售损益的抵销处理nP公司公司2008年编制

31、合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润借：未分配利润年初年初 2 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 000 000借：营业收入借：营业收入(shur)5 000 000 贷：营业成本贷：营业成本 5 000 000借：营业成本借：营业成本 200 000 贷：存货贷：存货 200 000第三十七页，共四十六页。内部内部(nib)固定资产交易的抵消处理固定资产交易的抵消处理n内部固定资产交易内部固定资产交易企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产适用；企业集团内的其他企业作为固定资产适用

32、；企业集团内部企业将自身的固定资产出售企业集团内部企业将自身的固定资产出售(chshu)给给企业集团内的其他企业作为固定资产适用。企业集团内的其他企业作为固定资产适用。n重点介绍第一种类型重点介绍第一种类型第三十八页，共四十六页。内部固定资产交易内部固定资产交易(jioy)的抵消处理的抵消处理nP公公司司持持有有S公公司司80的的股股份份，S公公司司以以300万万元元的的价价格格将将其其生生产产的的产产品品销销售售给给P公公司司，其其销销售售成成本本为为270万万元元。P公公司司购购买买该该产产品品作作为为管管理理用用固固定定资资产产使使用用，按按300万万元元入入账账。假假设设P公公司司对对

33、该该固固定定资资产产按按3年年的的使使用用寿寿命命采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧(zhji)，预预计计净净残残值值为为0。该该固固定定资资产产交交易易时时间间为为2007年年1月月1日日，为为简简化化抵抵销销处处理理，假假定定P公公司司该该内内部部交交易形成的固定资产按易形成的固定资产按12个月计提折旧个月计提折旧(zhji)。第三十九页，共四十六页。内部内部(nib)固定资产交易的抵消处理固定资产交易的抵消处理nP公司公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本贷：营业成本(chngbn)2

34、700 000 固定资产固定资产原价原价 300 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第四十页，共四十六页。内部固定资产交易的抵消内部固定资产交易的抵消(dxio)处理处理nP公司公司2008年编制年编制(binzh)合并财务报表时的抵销分录合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 300 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 100 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 100 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100 000

35、 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第四十一页，共四十六页。内部内部(nib)固定资产交易的抵消处理固定资产交易的抵消处理n第二种类型：一方的固定资产，另一方购入后仍第二种类型：一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产。作为固定资产。借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产贷：固定资产原价原价（原价中包含的未实现（原价中包含的未实现(shxin)(shxin)内部销售利润）内部销售利润）借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用（当期多计提的金额）（当期多计提的金额）第四十二页，共四十六页。内部固定资产内部固定资产(gdngzchn)交易的抵消处交易的抵消处理

36、理n承前例承前例n2009年年12月该固定资产已到报废年限月该固定资产已到报废年限(ninxin)，但是继续被使用，尚未报废，则抵消分录：但是继续被使用，尚未报废，则抵消分录：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300 000 贷：固定资产贷：固定资产原价原价 300 000借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 200 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 200 00借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第四十三页，共四十六页。内部固定资产内部固定资产(gdngzchn)交易的抵消处理交易的抵消处理n承前例承前例n 20

37、09年年12月月31日该固定资产日该固定资产(gdngzchn)报废，报废，取得取得30000元的清理收入，则抵消分录为：元的清理收入，则抵消分录为：借：未分配利润借：未分配利润年初年初 300 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 000借：营业外收入借：营业外收入 200 000 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 200 000借：营业外收入借：营业外收入 100 000 贷：管理费用贷：管理费用 100 000第四十四页，共四十六页。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法(fngf)。2022/11/72022/11/7Monday,November 7,20222、阅读一

38、切好书如同和过去最杰出的人谈话。2022/11/72022/11/72022/11/711/7/2022 7:25:27 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2022/11/72022/11/72022/11/7Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2022/11/72022/11/72022/11/7Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/711/7/20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07 十一月 20222022

39、/11/72022/11/72022/11/77、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月 222022/11/72022/11/72022/11/711/7/20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/72022/11/707 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2022/11/72022/11/72022/11/72022/11/710、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 7:25:27 AM2022/11/707-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 7:25 AM11/7/2022 7

40、:25 AM2022/11/72022/11/712、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 20222022/11/713、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-222022/11/714、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2022/11/72022/11/707 November 202207:25谢谢谢谢(x i x i e)(x i x i e)大大家家第四十五页，共四十六页。内容(nirng)总结购买日后合并财务报表的编制。处置投资，由控制转为具有重大(zhngd)影响或与其他方实施共同控制。在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：。应收股利与应付股利。子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有且拟持有至到期。假设母公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备（前期没有坏账准备余额）。11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。谢谢大家第四十六页，共四十六页。