自考财务报表分析第九章(60页PPT).ppt

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1、第九章第九章 非会计报表信息的利用非会计报表信息的利用(lyng)与分析与分析第一页，共六十页。本章结构框架本章结构框架 第一节第一节 审计报告分析审计报告分析 第二节第二节 资产负债表日后事项分析资产负债表日后事项分析 第三节第三节 关联方交易分析关联方交易分析 第四节第四节 会计政策、会计估计变更与前期会计政策、会计估计变更与前期(qinq)差错更正的财务分差错更正的财务分析析第二页，共六十页。重点难点：对审计报告、资产负债表日后重点难点：对审计报告、资产负债表日后(rhu)事项、关事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的

2、财务分析财务分析第三页，共六十页。第一节审计报告分析第一节审计报告分析(fnx)(fnx)一、审计报告的作用一、审计报告的作用(zuyng)及类型及类型 审计报告审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件发表意见或无法发表意见的书面文件 第四页，共六十页。（一）审计报告的作用（一）审计报告的作用 一般情况下，注册会计师签发的审计报告，具有一般情况下，注册会计师签发的审计报告，具有鉴证鉴证(jin zhn)作用作用和和证证明作用。明

3、作用。（二）审计报告的基本类型（二）审计报告的基本类型 审计报告按其意见类型可以分为：审计报告按其意见类型可以分为：标准审计报告标准审计报告和和非标准审非标准审计报告计报告（注：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见（注：标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等）段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等）第五页，共六十页。第六页，共六十页。1.无保留意见审计报告无保留意见审计报告 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表符合下注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表符合下列所有列所有(suyu)条

4、件时，应当出具无保留意见的审计报告：条件时，应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。第七页，共六十页。2.带强调事项段带强调事项段的无保留意见

5、审计报告的无保留意见审计报告（1）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见）审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露(p l)。（2）增加强调事项段的情形有以下两类）增加强调事项段的情形有以下两类 对持续经营能力产生重大疑虑。对持续经营能力产生重大疑虑。重大不确定事项。重大不确定事项。第八页，共六十页。3.保留意见

6、保留意见审计报告审计报告 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一的，注册会计师会出具保留意见的审计报告。注册会计师会出具保留意见的审计报告。（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据(

7、zhngj)，虽然，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。第九页，共六十页。应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见形，才能出具保留意见(y jin)的审计报告。如果注册会计师的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则出认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则出具否定意见具否定意见(y jin)的审计报告或无法表示意见的审计

8、报告或无法表示意见(y jin)的审计的审计报告。报告。第十页，共六十页。4.否定意见否定意见的审计报告的审计报告 如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关如果注册会计认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，会计制度的规定编制，未能未能在所有重大方面在所有重大方面(fngmin)公允反映被审公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注册会计师应当出具计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。否定意见的审计报告。第十一页，共六十页。5.无法表示意见无法表示意见的审计报告的审计报告 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大

9、和如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表对财务报表发表(fbio)审计意见，注册会计师应当出审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。具无法表示意见的审计报告。第十二页，共六十页。二、审计报告对财务分析的影响二、审计报告对财务分析的影响 附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在：（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响 对于无保留意见的审计报告，表明注册会计师对被审计单位的会计报表的编制及其对会计准则的运用认同，不存在重大差异，不足以

10、使财务报表使用者做出错误判断。因此，财务分析可依据此会计报表，并结合其分析目的(md)进行财务分析。第十三页，共六十页。（二）（二）保留意见保留意见的审计报告对财务分析的影响的审计报告对财务分析的影响 对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表整体反映是恰当的，但某些注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报表整体反映是恰当的，但某些事项的存在会对会计报表产生较大影响，从而使出具无保留意见的条件不完全事项的存在会对会计报表产生较大影响，从而使出具无保留意见的条件不完全(wnqun)具备

11、，因此只能出具保留意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报告，具备，因此只能出具保留意见的审计报告。报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。第十四页，共六十页。（三）否定意见的审计报告对财务（三）否定意见的审计报告对财务(ciw)分析的影响分析的影响 附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。它表明注册会计师认为被审计单位的财务报表没有依据公认它表明注册会计师认为被审计单位的财务报表没有依据公认的会计准则要求，真实、公允地反映企业的财务状况、经营

12、的会计准则要求，真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这类财务报表已失去其价值，无法被接受。成果和现金流量，这类财务报表已失去其价值，无法被接受。第十五页，共六十页。（四）无法表示意见（四）无法表示意见(y jin)的审计报告对财务分析的影响的审计报告对财务分析的影响 在审计工作中，由于审计工作环境的限制，注册会计无法实施必要的审计程在审计工作中，由于审计工作环境的限制，注册会计无法实施必要的审计程序，无法取得必要的审计证据，因而无法对审计事项表表意见，只能出具无法序，无法取得必要的审计证据，因而无法对审计事项表表意见，只能出具无法表示意见的审计报告。尽管这类审计报告很少，但其可

13、读性最差，很难用它来表示意见的审计报告。尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。第十六页，共六十页。例例1 非无保留意见的审计报告包括（非无保留意见的审计报告包括（）A.标准审计报告标准审计报告 B.保留意见审计报告保留意见审计报告 C.否定意见审计报告否定意见审计报告 D.无法表示无法表示(biosh)意见审计报告意见审计报告 E.带强调事项段无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告例例2 强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计报告强调事项段的无保留意见

14、审计报告的强调事项段一般放在审计报告（）A.意见段之后意见段之后 B.意见段之前意见段之前 C.范围段之前范围段之前 D.说明段之前说明段之前第十七页，共六十页。例例3 增加强调事项段的情形包括（增加强调事项段的情形包括（）A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见意见C.会计政策的选用会计政策的选用(xunyng)、会计估计的做出或财务报表的披露不符

15、合适用的会计准则、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定和相关会计制度的规定D.审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量例例4 当不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，此时当不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，

16、此时注册会计师应出具（注册会计师应出具（）A.无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告 B.否定审计报告否定审计报告C.保留审计报告保留审计报告 D.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告第十八页，共六十页。例例1 答案答案(d n)：BCD例例2 答案：答案：A 解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后在审计意见之后,增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计报告。不影响发表的无保留意见的审计报告。例例3 答案：

17、答案：AB例例4 答案：答案：D 解析：如果不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报解析：如果不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。第十九页，共六十页。例例5 如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具（注册会计师会出具（）A.保留意见审计报告保留意见审计报告B.无法表示意见审计报告无法表示意见

18、审计报告 C.否定审计报告否定审计报告D.带强调带强调(qing dio)事项段无保留意见审计报告事项段无保留意见审计报告例例6 在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（）A.保留意见的审计报告保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告C.否定意见审计报告否定意见审计报告D.无保留意见审计报告无保留意见审计报告第二十页，共六十页。例例5 答案答案(d n)：A解析：当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在解析：当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，应出

19、具保留意见的审计报告。对财务报表产生重大影响的情形，应出具保留意见的审计报告。例例6 答案：答案：D第二十一页，共六十页。第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项第二节资产负债表日后事项(shxing)(shxing)分析分析分析分析 一、资产负债表日事项的含义一、资产负债表日事项的含义 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利影响的事项。之间发生的有利或不利影响的事项。其中：其中：（1）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资

20、产负债表日，按我国表日，按我国会计法会计法规定，年度资产负债表日指每规定，年度资产负债表日指每年的年的12月月31日，中期资产负债表日是指会计中期期末日，中期资产负债表日是指会计中期期末(q m)（3月月31日、日、6月月30日，日，9月月30日）日）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。（2）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事）资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响的项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响的事项。事项。第二十二页，共六十页。二、资

21、产负债表日后事项的种类二、资产负债表日后事项的种类分为分为(fn wi)调整事项和非调整事项调整事项和非调整事项（一）调整事项（一）调整事项 1.调整事项含义：调整事项含义：调整事项调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。项。第二十三页，共六十页。2.调整事项的类型：调整事项的类型：（1）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整（2）资产负债表日后诉讼案件结案）资产负债表日后诉讼案件结案（3）进一步确定）进一步确定(qudng)的资产负债表日前购

22、入资产的成本或售出资产的收入，包括两方面内容：的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入，包括两方面内容：若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账，资产负若资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账，资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关获得关于资

23、产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。项目的金额。（4）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事）资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字告相关项目的数字。第二十四页，共六十页。（二）非调整事项（二）非调整事项1.1.含义含义(hny)(hny)：非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项是指资产负债表日后发生的

24、情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。只说明资产负债表日后发生了某些情况。第二十五页，共六十页。2.常见的非调整事项包括：常见的非调整事项包括：（1）资产负债表日后）资产负债表日后(rhu)发生重大诉讼、仲裁、承诺；发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后

25、发行股票和债券以及其他巨额举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第二十六页，共六十页。例例7 下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（）A.调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项事项B.调整事项对按资产负债表日存在状况编制

26、的财务报表会产生重大影响调整事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表会产生重大影响C.非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所以不需要在报表附注中披露非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所以不需要在报表附注中披露D.非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。例例8 自年度资产负债表日至自年度资产负债表日至(r zh)财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（调整事项的是（）。）。A.发行股票和债券发行股票和债券B.外汇汇率发生重大变化外汇汇率发生重大

27、变化C.已证实的资产发生了减值已证实的资产发生了减值D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务第二十七页，共六十页。例例7 答案：答案：C例例8 答案：答案：C 解析：已证实的资产发生了减值属于资产负债表日后解析：已证实的资产发生了减值属于资产负债表日后(rhu)调整事项。调整事项。例例9 答案：答案：ABCD解析：解析：E属于属于(shy)资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项第二十八页，共六十页。例例9 企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（）A.资产负债表日后

28、发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺B.资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后资本公积转增资本；C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司D.资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损E.资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的报表资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的报表(bobio)舞弊或差错舞弊或差错第二十九页，共六十页。四、对资产负债表日后事项的财务分析四、对资产负债表日后事项的财务分析1.调整事项的财务分析：在调整后的基础上，财务分析人员对于财务报表运用财务比率以及财务的综合评价体系、杜邦分析体系等工

29、具，分析其盈利能力、偿债能力、营运能力、发展能力等，从而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度企业的财务状况、经营成果。2.非调整事项的财务分析：对于资产负债表日后非调整事项，报表编制者并没有调整账户和调整报表，也没有调整其净利润，只是将这些事项形成的原因、内容以及影响(yngxing)作了相关的披露，因此，财务分析人员要根据披露的情况对其进行逐一分析。三、资产负债表日后事项三、资产负债表日后事项(shxing)的处理原则的处理原则第三十页，共六十页。一、关联方关系的认定一、关联方关系的认定 关联方关系的存在是以关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大控制、共同控制或重大(zhngd

30、)影响影响为为前提条件的。前提条件的。第三十一页，共六十页。1.关联方关系存在的关联方关系存在的主要形式主要形式（1）该企业的母公司）该企业的母公司（2）该企业的子公司）该企业的子公司（3）对该企业实施共同控制的投资方）对该企业实施共同控制的投资方（4）对该企业施加）对该企业施加(shji)重大影响的投资方重大影响的投资方（5）该企业的合营企业）该企业的合营企业（6）该企业的联营企业）该企业的联营企业（7）该企业的主要投资者及与其关系密切的家庭成员）该企业的主要投资者及与其关系密切的家庭成员（8）该企业或母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员）该企业或母公司的关键管理人员及与其关系密切的

31、家庭成员（9）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业共同控制或施加重大影响的其他企业第三十二页，共六十页。2.下列各方不视为关联方，包括：下列各方不视为关联方，包括：（1）与该企业发生）与该企业发生(fshng)日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生和机构，以及与该企业发生(fshng)大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间应

32、商、特许商、经销商和代理商之间（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间）与该企业共同控制合营企业的合营者之间（3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业第三十三页，共六十页。例例10 下列项目中，与甲企业存在关联方关系的有（下列项目中，与甲企业存在关联方关系的有（）A.甲企业的母公司甲企业的母公司 B.甲企业的子公司甲企业的子公司C.甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商D.政府部门政府部门E.与甲企业发生日常往来与甲企业发生日常往来(wngli)的资金提供者的资

33、金提供者答案：答案：AB第三十四页，共六十页。二、关联方交易及其披露二、关联方交易及其披露（一）关联方交易的含义（一）关联方交易的含义(hny)：关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易。生的交易。（二）关联方交易的主要类型（二）关联方交易的主要类型（1）购买或销售商品；）购买或销售商品；（2）购买或销售除商品以外的其他资产；）购买或销售除商品以外的其他资产；（3）提供或接受劳务；）提供或接受劳务；（4）担保；）担保；第三十五页，共六十页。（5）提供资金（贷款）提供资金（贷款(di kun)或股权融资）；或股权融资）；（6）租

34、赁；）租赁；（7）代理；）代理；（8）研究与开发项目的转移；）研究与开发项目的转移；（9）许可协议；）许可协议；（10）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；（11）关键管理人员薪酬。）关键管理人员薪酬。第三十六页，共六十页。例例11 下列事项下列事项(shxing)属于关联方交易的是（属于关联方交易的是（）A.企业向其关键管理人员支付薪酬企业向其关键管理人员支付薪酬B.母公司为子公司提供债务担保母公司为子公司提供债务担保C.企业向其主要供应商采购商品企业向其主要供应商采购商品D.企业向其子公司销售商品企业向其子公司销售商品E.母公司代表子公司进行债

35、务结算母公司代表子公司进行债务结算答案：答案：ABDE第三十七页，共六十页。（三）关联方交易的披露原则和内容（三）关联方交易的披露原则和内容（1）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（2）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质）企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质(xngzh)、交易、交易类型及交易要素。类型及交易要素。（3）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内

36、各企业之间的交）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。易不予披露。第三十八页，共六十页。例例12 某企业与其关联方发生了关联方交易，则该企业应当在会计某企业与其关联方发生了关联方交易，则该企业应当在会计报表报表(bobio)附注中披露（附注中披露（）等）等A.关联方关系的性质关联方关系的性质 B.交易类型交易类型 C.交易金额交易金额 D.未结算项目的金额未结算项目的金额 E.在合并报表中抵消的交易在合并报表中抵消的交易答案：答案：ABCD解析：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间解析：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合

37、并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露。的交易不予披露。第三十九页，共六十页。三、关联方关系及交易对企业财务的影响分析三、关联方关系及交易对企业财务的影响分析（一）关联方关系及交易的财务影响（一）关联方关系及交易的财务影响企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目，主要原企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目，主要原因在于：因在于：1.通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表2.通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果(chnggu)的有意行为。的有意行为。第四十页，共六

38、十页。（二）关联方关系及交易（二）关联方关系及交易(jioy)的分析方法的分析方法在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关联方交易的在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源或义务的转移价格、关联方交易的要素。这些要素包括：要素。这些要素包括：（1）交易的金额或相应的比例。）交易的金额或相应的比例。（2）未结算项目的金额或相应比例。）未结算项目的金额或相应比例。（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。（4）关联方之间签订的交易协议或合同涉及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同）关联方之间签订的交易协议或

39、合同涉及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额及数量和金额。的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额及数量和金额。第四十一页，共六十页。在关联方交易的不同类型下，再结合关联方交易的转移价格在关联方交易的不同类型下，再结合关联方交易的转移价格和交易的要素来分析该关联交易对企业财务的具体影响；和交易的要素来分析该关联交易对企业财务的具体影响；并对不合理的关联交易造成的利润的虚增或减少并对不合理的关联交易造成的利润的虚增或减少(jinsho)给给予调整。予调整。（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例及定价策略。）分析关联方商品、劳务

40、及其他资产的交易比例及定价策略。（2）关联方之间的借款、担保和抵押。）关联方之间的借款、担保和抵押。（3）关联方之间租赁、许可协议。）关联方之间租赁、许可协议。第四十二页，共六十页。第四节第四节第四节第四节 会计政策、会计估计变更与前期差错更正会计政策、会计估计变更与前期差错更正会计政策、会计估计变更与前期差错更正会计政策、会计估计变更与前期差错更正(gngzhng)(gngzhng)分析分析分析分析 一、会计政策变更一、会计政策变更（一）会计政策（一）会计政策1.会计政策的含义：会计政策的含义：会计政策，是指企业会计政策，是指企业(qy)在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理在

41、会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。其中：方法。其中：（1）原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会）原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计准则；计准则；（2）基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计）基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；（3）会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一）会计处理方法，是指企业在会计核算中按照法律

42、、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。企业应当在会计报表附注中披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以企业应当在会计报表附注中披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。不予披露。第四十三页，共六十页。（二）会计政策变更（二）会计政策变更 1.会计政策变更的含义：会计政策变更的含义：会计政策变更，是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另会计政策变更，是指企业对相同的交易成本由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计

43、政策。一会计政策的行为，这也意味着在不同的会计期间执行不同的会计政策。2.企业可以变更会计政策的情形企业可以变更会计政策的情形第一第一(dy)，法律、行政法规或者国家统一的会计政策等要求变更。，法律、行政法规或者国家统一的会计政策等要求变更。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.不属于会计政策变更的两种情形不属于会计政策变更的两种情形第一，本期发生的交易或事项第一，本期发生的交易或事项(shxing)与以前相比具有本质差别而采用新的会与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采

44、用新的会计政策。第二，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。第四十四页，共六十页。例例13 企业发生的下列交易企业发生的下列交易(jioy)或事项中，属于会计政策变更的是（或事项中，属于会计政策变更的是（）A.2007年企业将原来以后进先出法核算发出存货成本改为移动加权平均法年企业将原来以后进先出法核算发出存货成本改为移动加权平均法B.企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入企业以前没有建造合同业务，当年签订一项建造合同，对该项建造合同采用完工百分比法确认收入C.企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，

45、但自本年度起租入的企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。D.因固定资产改良将其折旧年限由因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至年延长至10年年答案：答案：A解析：解析：B属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。不属于会计政策变更。策。不属于会计政策变更。对初次发生的或不重要的交易或者事项

46、采用新的会计政策不属于会计政策变更，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更，C不选不选D属于会计估计变更，所以不选属于会计估计变更，所以不选第四十五页，共六十页。（三）会计政策变更的会计处理方法（三）会计政策变更的会计处理方法 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法，两种方法适用于不同情形。法适用于不同情形。1.追溯调整法追溯调整法 追溯调整法是指对某项交易或事项追溯调整法是指对某项交易或事项(shxing)变更会计政策时，如同该交易或事项变更会计政策时，如同该交易或

47、事项(shxing)初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。2.未来适用法未来适用法 未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。第四十六页，共六十页。1.3.会计政策变更的会计处理方法的选择应遵循的原则会计政策变更的会计处理方法的选择应遵循的原则2.（1）法律、行政法规或者国家统一的会计

48、制度等要求变更的情况下，如）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下，如果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规果国家发布了相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有定进行处理；如果国家没有(mi yu)发布相关的会计处理办法，则采用发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。追溯调整法进行会计处理。3.（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯调整进行会计处理。用追溯调整进行会计处理。4.（3）确定会计政策变更对列报

49、前期影响数不切实可行的，应当从追溯调整的最）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各项累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。各项累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。第四十七页，共六十页。（四）会计政策变更在会计报表附注中的披露（四）会计政策变更在会计报表附注中的披露（1）会计政策变更的性质、内容和原因）会计政策变更的性质、内容和原因（2）当期和各个）当期和各个(gg)列报前期财务报表中受影响的项目名称和列报前期财

50、务报表中受影响的项目名称和调整金额调整金额（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况变更后的会计政策的时点、具体应用情况第四十八页，共六十页。例例14 关于会计政策变更的会计处理方法表述错误的是（关于会计政策变更的会计处理方法表述错误的是（）A.在追溯调整法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年在追溯调整法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表度的财务报表B.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，企业应当采用追溯会计政策变更能