2022年超级会计基础班培训讲义p.docx

《2022年超级会计基础班培训讲义p.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年超级会计基础班培训讲义p.docx（41页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精选学习资料 - - - - - - - - - 第 3 章讲义第 一 节金 融 资 产 的 定 义 和 分 类第 三 章金 融 资 产金 融 资 产 属 于 企 业 资 产 的 重 要 组 成 部 分 ,主 要 包 括 ：库 存 现 金 、银 行 存 款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、其 他 应 收 款 项 、股 权 投 资 、债 权 投 资 、衍 生 工 具 形 成 的 资 产 等 ；本 章 不 涉 及 以 下 金 融 资 产 的 会 计 处 理 ：（ 1） 货 币 资 金 , 其 会 计 处 理 见 第 二 章 “货 币 资 金 ”；（ 2） 对 子 公 司 、 联 营 企 业

2、、 合 营 企 业 投 资 以 及 在 活 跃 市 场 上 没 有 报 价 的 长 期 股权 投 资 , 其 会 计 处 理 见 第 五 章 “长 期 股 权 投 资 ”；本 章 所 讲 金 融 资 产 的 范 畴 包 括 应 收 款 项 、 债 券 投 资 、 股 权 投 资 、 衍 生 金 融 工 具 ；金 融 资 产 包 括 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 、持 有 至 到 期 投 资 、 贷 款 和 应 收 款 项 、 可 供 出 售 金 融 资 产 ；提 示 ：按 照 管 理 者 的 意 图 设 置 不 同 的 会 计 处 理

3、的 标 准 是 当 今 国 际 财 务 报 告 准 就 发 展 的 一 个 重 要 趋 势 , 也 是 我 国 准 就 体 系 在 制 定 时 考 虑 的 一 个 重 要 理 念 ；金 融 资 产 分 类 与 金 融 资 产 计 量 密 切 相 关 ；不 同 类 别 的 金 融 资 产 ,其 初 始 计 量 和 后 续 计 量 采 用 的 基 础 也 不 完 全 相 同 ；因 此 ,上 述 分 类 一 经 确 定 ,不 应 随 意 变 更 ；（ 掌 握 ）第 二 节 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 一 、 以 公 允 价 值 计 量 且

4、其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 概 念 某 项 金 融 资 产 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 后 ,不 能 再 重 分 类 为 其 他 金 融 资 产 ；其 他 金 融 资 产 也 不 能 再 重 分 类 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ；（ 掌 握 ,注 意 ,仅 限 于 金 融 资 产 之 间 ,不 影 响 向 长 期 股 权 投 资 的 转 换 ）（ 一 ） 交 易 性 金 融 资 产 满 足 下 列 条 件 之 一 的 金 融 资 产

5、 , 应 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 ：（ 1） 取 得 金 融 资 产 的 目 的 主 要 是 为 了 近 期 内 出 售 或 回 购 ；（ 2） 属 于 进 行 集 中 管 理 的 可 辨 认 金 融 工 具 组 合 的 一 部 分 , 且 有 客 观 证 据 表 明 企 业 近 期 采 用 短 期 获 利 方 式 对 该 组 合 进 行 管 理 ；（ 3） 属 于 衍 生 工 具 , 如 国 债 期 货 、 远 期 合 同 、 股 指 期 货 等 , 其 公 允 价 值 变 动 大 于 零 时 , 应 将 相 关 变 动 金 额 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 , 同

6、 时 计 入 当 期 损 益 ；但 是 ,如 果 衍 生 工 具 被 企 业 指 定 为 有 效 套 期 关 系 中 的 套 期 工 具 ,就 该 衍 生 工 具 初 始 确 认 后 的 公 允 价 值 变 动 应 根 据 其 对 应 的 套 期 关 系（ 即 公 允 价 值 套 期 、现 金 流 量 套 期 或 境 外 经 营 净 投 资 套 期 ） 不 同 , 采 用 相 应 的 方 法 进 行 处 理 ；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - （ 二 ） 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计

7、入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 通 常 情 况 下 ,只 有 符 合 下 列 条 件 之 一 的 金 融 资 产 ,才 可 以 在 初 始 确 认 时 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ：1. 该 指 定 可 以 消 除 或 明 显 减 少 由 于 该 金 融 资 产 的 计 量 基 础 不 同 所 导 致 的 相 关 利 得 或 损 失 在 确 认 或 计 量 方 面 不 一 致 的 情 况 ；2. 企 业 风 险 管 理 或 投 资 策 略 的 正 式 书 面 文 件 已 载 明 ,该 金 融 资 产 组 合 或 该

8、 金 融 资 产 和 金 融 负 债 组 合 , 以 公 允 价 值 为 基 础 进 行 管 理 、 评 价 并 向 关 键 管 理 人 员 报 告 ；提 示 ：在 活 跃 的 市 场 中 没 有 报 价 ,公 允 价 值 不 能 可 靠 计 量 的 权 益 工 具 投 资 ,不 得 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 ；（ 掌 握 ,一 般 划 分 为“长 期 股 权 投 资 ”）二 、 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 的 计 量（ 一 ） 初 始 计 量 以 公 允 价

9、值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 初 始 确 认 时 ,按 公 允 价 值 进 行 计 量 , 相 关 交 易 费 用 应 当 计 入 当 期 损 益 ； （ 投 资 收 益 ）交 易 费 用 是 指 可 直 接 归 属 于 购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 新 增 的 外 部 费 用 ；新 增 的 外 部 费 用 是 指 企 业 不 购 买 、 发 行 或 处 置 金 融 工 具 就 不 会 发 生 的 费 用 ；交 易 费 用 包 括 支 付 给 代 理 机 构 、咨 询 公 司 、券 商 等 的 手 续 费 和 佣 金 及 其 他 必

10、要 支 出 ,不 包 括 债 券 溢 价 、折 价 、融 资 费 用 、内 部 管 理 成 本 及 其 他 与 交 易 不 直 接 相 关 的 费 用 ；企 业 取 得 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 所 支 付 的 价 款 中 包 含 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 或 已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 应 当 单 独 确 认 为 应 收 项 目 （ 应 收 股 利 或 应 收 利 息 ） ；在 持 有 期 间 取 得 的 利 息 或 现 金 股 利 , 应 当 确 认 为 投 资 收 益

11、；（ 二 ） 后 续 计 量 资 产 负 债 表 日 ,以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 按 公 允 价 值 进 行 后 续 计 量 , 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 损 益 ；处 置 金 融 资 产 时 ,其 公 允 价 值 与 初 始 入 账 金 额 之 间 的 差 额 应 确 认 为 投 资 收 益 ,同 时 调 整 公 允 价 值 变 动 损 益 ；三 、 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 资 产 的 会 计 处 理【 例 3-1 】 20 7 年 5 月 13 日 , 甲 公

12、 司 支 付 价 款 1 060 000 元 从 二 级 市 场 购 入 乙公 司 发 行 的 股 票 100 000 股 ,每 股 价 格 10.60元（ 含 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股利 0.60元 ） , 另 支 付 交 易 费 用 1 000元 ； 甲 公 司 将 持 有 的 乙 公 司 股 权 划 分 为 交易 性 金 融 资 产 , 且 持 有 乙 公 司 股 权 后 对 其 无 重 大 影 响 ；甲 公 司 其 他 相 关 资 料 如 下 ：（ 1） 5 月 23 日 , 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 ；（ 2） 6 月 30 日 , 乙 公

13、 司 股 票 价 格 涨 到 每 股 13 元 ；（ 3） 8 月 15 日 , 将 持 有 的 乙 公 司 股 票 全 部 售 出 , 每 股 售 价 15 元 ；假 定 不 考 虑 其 他 因 素 , 甲 公 司 的 账 务 处 理 如 下 ：（ 1） 5 月 13 日 , 购 入 乙 公 司 股 票 ：名师归纳总结 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本1 000 000 第 2 页,共 33 页应 收 股 利60 000 投 资 收 益1 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 贷 ： 银 行 存 款 1 061 000 （ 2） 5 月

14、 23 日 , 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 ：借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 应 收 股 利 60 000 （ 3） 6 月 30 日 , 确 认 股 票 价 格 变 动 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 300 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 300 000 思 考 ： 这 个 时 候 , 该 金 融 资 产 账 面 价 值 是 什 么 情 况 ？ ？（ 4） 8 月 15 日 , 乙 公 司 股 票 全 部 售 出 ：借 ： 银 行 存 款 1 500 000 公 允 价 值 变 动 损 益 300 000 贷

15、： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 公 允 价 值 变 动 300 000 皮 之 不 存 ,毛 将焉 附 ？投 资 收 益 500 000 思 考 ：假 如 问 ,该 项 投 资 处 置 时 ,对 损 益 的 影 响 金 额 是 多 少 ？ ？ ？ 对 投 资 收 益 科目 的 影 响 是 多 少 ？ ？思 考 ：该 项 投 资 从 购 入 至 出 售 ,对 当 年 的 损 益 影 响 金 额 是 多 少 ？ ？ 对 投 资 收 益 科目 影 响 金 额 是 多 少 ？ ？仍 沿 用 上 题 ,假 定 5 月 22 日 ,将 该 项 投 资 以 每 股 12 元 的

16、价 格 出 售 ,如 何 进 行 账务 处 理 ？ ？借 ： 银 行 存 款 1 200 000 贷 ： 应 收 股 利 60 000 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 投 资 收 益 140 000 接 上 题 , 20 7 年 5 月 13 日 , 甲 公 司 支 付 价 款 1 060 000元 从 二 级 市 场 购 入 乙公 司 发 行 的 股 票 100 000 股 , 每 股 已 宣 告 但 尚 未 发 放 的 现 金 股 利 为 0.60 元 , 交易 费 用 10 000 元 ； 假 如 其 他 条 件 都 不 变 , 就（ 1） 5 月 13 日 ,

17、购 入 乙 公 司 股 票 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 990 000 应 收 股 利 60 000 投 资 收 益 10 000 贷 ： 银 行 存 款 1 060 000 （ 2） 5 月 23 日 , 收 到 乙 公 司 发 放 的 现 金 股 利 ：借 ： 银 行 存 款 60 000 贷 ： 应 收 股 利 60 000 （ 3） 6 月 30 日 , 确 认 股 票 价 格 变 动 ：名师归纳总结 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动310 000 第 3 页,共 33 页贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益310 000 【 例 3-2

18、】 20 7 年 1 月 1 日 , ABC 企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款 1 020 000元 （ 含已 到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 20 000元 ） 购 入 某 公 司 发 行 的 债 券 , “另 ”发 生交 易 费 用 20 000元 ； 该 债 券 面 值 1 000 000元 , 剩 余 期 限 为 2 年 , 票 面 年 利 率- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 为 4%, 每 半 年 付 息 一 次 , ABC 企 业 将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 ；ABC 企 业 的 其 他 资 料

19、 如 下 ：（ 1） 20 7 年 1 月 5 日 , 收 到 该 债 券 20 6 年 下 半 年 利 息 20 000 元 ；（ 2） 20 7 年 6 月 30 日 , 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 150 000 元 （ 不 含 利 息 ） ；（ 3） 20 7 年 7 月 5 日 , 收 到 该 债 券 半 年 利 息 ；（ 4） 20 7 年 12 月 31 日 , 该 债 券 的 公 允 价 值 为 1 100 000 元 （ 不 含 利 息 ） ；（ 5） 20 8 年 1 月 5 日 , 收 到 该 债 券 20 7 年 下 半 年 利 息 ；（ 6） 20 8 年

20、 3 月 31 日 , ABC企 业 将 该 债 券 出 售 , 取 得 价 款 1 180 000 元 （ 含1 季 度 利 息 10 000 元 ） ；假 定 不 考 虑 其 他 因 素 , 就 ABC 企 业 的 账 务 处 理 如 下 ：（ 1） 20 7 年 1 月 1 日 , 购 入 债 券 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 1 000 000 应 收 利 息 20 000 投 资 收 益 20 000 贷 ： 银 行 存 款 1 040 000 （ 2） 20 7 年 1 月 5 日 , 收 到 该 债 券 20 6 年 下 半 年 利 息 ：借 ： 银 行 存 款

21、20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 000 （ 3） 20 7 年 6 月 30 日 , 确 认 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 150 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 150 000 借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 思 考 ： 这 个 时 候 , 该 金 融 资 产 账 面 价 值 是 什 么 情 况 ？ ？（ 4） 20 7 年 7 月 5 日 , 收 到 该 债 券 半 年 利 息 ：借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利

22、 息 20 000 （ 5） 20 7 年 12 月 31 日 , 确 认 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益 ：借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 50 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 50 000 借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 思 考 , 此 时 该 项 金 融 资 产 账 面 价 值 情 况 是 什 么 ？ ？（ 6） 20 8 年 1 月 5 日 , 收 到 该 债 券 20 7 年 下 半 年 利 息 ：借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 000 （

23、7） 20 8 年 3 月 31 日 , 将 该 债 券 予 以 出 售 ：名师归纳总结 借 ： 应 收 利 息10 000 第 4 页,共 33 页贷 ： 投 资 收 益10 000 借 ： 银 行 存 款1 170 000 公 允 价 值 变 动 损 益100 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本1 000 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 公 允 价 值 变 动 100 000 投 资 收 益170 000 元 （ 不借 ： 银 行 存 款10 000 贷 ： 应 收 利 息10 000 接 上 例 , 假 如 （ 4） 2

24、0 7年 12 月 31 日 , 该 债 券 的 公 允 价 值 为 950 000含 利 息 ） ；（ 5） 20 7 年 12 月 31 日 , 确 认 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益 ：借 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 200 000 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 200 000 借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 再 次 思 考 , 此 时 该 项 金 融 资 产 账 面 价 值 情 况 是 什 么 ？ ？接 上 例 , 假 如 （ 2） 20 7年 6 月 30 日 , 该 债 券 的 公

25、 允 价 值 为 1 150 000元 （ 含利 息 ） ；（ 3） 20 7 年 6 月 30 日 , 确 认 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 130 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 130 000 借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 接 上 例 , 20 7 年 1 月 1 日 , ABC企 业 从 二 级 市 场 支 付 价 款 1 020 000 元 （ 含 已到 付 息 期 但 尚 未 领 取 的 利 息 20 000 元 , 交 易 费 用 20

26、 000 元 ） 购 入 某 公 司 发 行 的债 券 ； 该 债 券 面 值 1 000 000元 , 剩 余 期 限 为 2 年 , 票 面 年 利 率 为 4%, 每 半 年付 息 一 次 , ABC企 业 将 其 划 分 为 交 易 性 金 融 资 产 ； 假 定 其 他 条 件 不 变 ；（ 1） 20 7 年 1 月 1 日 , 购 入 债 券 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 980 000 应 收 利 息 20 000 投 资 收 益 20 000 贷 ： 银 行 存 款 1 020 000 （ 2） 20 7 年 1 月 5 日 , 收 到 该 债 券 20 6

27、年 下 半 年 利 息 ：借 ： 银 行 存 款 20 000 贷 ： 应 收 利 息 20 000 （ 3） 20 7 年 6 月 30 日 , 确 认 债 券 公 允 价 值 变 动 和 投 资 收 益 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 公 允 价 值 变 动 170 000 贷 ： 公 允 价 值 变 动 损 益 170 000 借 ： 应 收 利 息 20 000 贷 ： 投 资 收 益 20 000 历 年 试 题 ： 2007 年 单 选2、 甲 公 司 20 7 年 10 月 10 日 自 证 券 市 场 购 入 乙 公 司 发 行 的 股 票 100 万 股 , 共支 付

28、价 款 860 万 元 ,其 中 包 括 交 易 费 用 4 万 元 ；购 入 时 ,乙 公 司 已 宣 告 但 尚 未 发放 的 现 金 股 利 为 每 股 O.16 元 ； 甲 公 司 将 购 入 的 乙 公 司 股 票 作 为 交 易 性 金 融 资 产名师归纳总结 核 算 ；20 7年 12 月 2 日 ,甲 公 司 出 售 该 交 易 性 金 融 资 产 ,收 到 价 款 960 万 元 ；第 5 页,共 33 页甲 公 司 20 7 年 利 润 表 中 因 该 交 易 性 金 融 资 产 应 确 认 的 投 资 收 益 为 （） ；- - - - - - -精选学习资料 - - -

29、 - - - - - - A、 100 万 元B、 116 万 元C、 120 万 元D、 132 万 元【 参 考 答 案 】 ： B 解 析 ：应 确 认 的 投 资 收 益 4 960 （ 860 4 100 0.16 ） 116（ 万 元 ）；购 入 时 ：借 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 840 应 收 股 利 16 投 资 收 益 4 贷 ： 银 行 存 款 860 出 售 时 ,借 ： 银 行 存 款 960 840 贷 ： 交 易 性 金 融 资 产 成 本 投 资 收 益 120 第 三 节 持 有 至 到 期 投 资 一 、 持 有 至 到 期 投 资 概 述 持

30、 有 至 到 期 投 资 ,是 指 到 期 日 固 定 、回 收 金 额 固 定 或 可 确 定 ,且 企 业 有 明 确 意 图 和 能 力 持 有 至 到 期 的 非 衍 生 金 融 资 产 ；通 常 情 况 下 ,能 够 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 的 金 融 资 产 ,主 要 是 债 权 性 投 资 ,比 如 从 二 级 市 场 上 购 入 的 固 定 利 率 国 债 、浮 动 利 率 金 融 债 券 ；股 权 投 资 因 其 没 有 固 定 的 到 期 日 , 因 而 不 能 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ；持 有 至 到 期 投 资 通 常 具 有 长 期 性

31、 质 ,但 期 限 较 短（ 1 年 以 内 ）的 债 券 投 资 ,符 合 持 有 至 到 期 投 资 条 件 的 , 也 可 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ；持 有 至 到 期 投 资 特 征 ：（ 一 ） 该 金 融 资 产 到 期 日 固 定 、 回 收 金 额 固 定 或 可 确 定 ；从 投 资 者 角 度 看 ,如 果 不 考 虑 其 他 条 件 ,在 将 某 项 投 资 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 时 ,可 以 不 考 虑 可 能 存 在 的 发 行 方 重 大 支 付 风 险 ； （ 掌 握 ）（ 二 ） 企 业 有 明 确 意 图 将 该 金

32、融 资 产 持 有 至 到 期 投 资 者 在 取 得 投 资 时 意 图 就 是 明 确 的 ,除 非 遇 到 一 些 企 业 所 不 能 控 制 、预 期 不 会 重 复 发 生 且 难 以 合 理 预 计 的 独 立 事 项 , 否 就 将 持 有 至 到 期 ；存 在 下 列 情 况 之 一 的 , 表 明 企 业 没 有 明 确 意 图 将 金 融 资 产 投 资 持 有 至 到 期 ：1. 持 有 该 金 融 资 产 的 期 限 不 确 定 ；2. 发 生 市 场 利 率 变 化 、流 动 性 需 要 变 化 、替 代 投 资 机 会 及 其 投 资 收 益 率 变 化 、融 资

33、来 源 和 条 件 变 化 、外 汇 风 险 变 化 等 情 况 时 ,将 出 售 该 金 融 资 产 ；但 是 ,无 法 控 制 、 预 期 不 会 重 复 发 生 且 难 以 合 理 预 计 的 独 立 事 项 引 起 的 金 融 资 产 出 售 除 外 ；3. 该 金 融 资 产 的 发 行 方 可 以 按 照 明 显 低 于 其 摊 余 成 本 的 金 额 清 偿 ；4. 其 他 表 明 企 业 没 有 明 确 意 图 将 该 金 融 资 产 持 有 至 到 期 的 情 况 ；据 此 ,对 于 发 行 方 可 以 赎 回 的 债 务 工 具 ,如 发 行 方 行 使 赎 回 权 ,投

34、资 者 仍 可 收 回 其 几 乎 所 有 初 始 净 投 资 含 支 付 的 溢 价 和 交 易 费 用 ,那 么 投 资 者 可 以 将 此 类 投 资 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ；但 是 ,对 于 投 资 者 有 权 要 求 发 行 方 赎 回 的 债 务 工 具 投 资 ,投 资 者 不 能 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ；（ 三 ） 企 业 有 能 力 将 该 金 融 资 产 持 有 至 到 期名师归纳总结 “有 能 力 持 有 至 到 期 ”,是 指 企 业 有 足 够 的 财 务 资 源 ,并 不 受 外 部 因 素 影 响 将 投第 6 页,共

35、33 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 资 持 有 至 到 期 ；存 在 下 列 情 况 之 一 的 ,表 明 企 业 没 有 能 力 将 具 有 固 定 期 限 的 金 融 资 产 投 资 持 有 至 到 期 ：1. 没 有 可 利 用 的 财 务 资 源 持 续 地 为 该 金 融 资 产 投 资 提 供 资 金 支 持 ,以 使 该 金 融 资 产 投 资 持 有 至 到 期 ；2. 受 法 律 、 行 政 法 规 的 限 制 , 使 企 业 难 以 将 该 金 融 资 产 投 资 持 有 至 到 期 ；3. 其 他 表 明 企 业 没 有 能

36、 力 将 具 有 固 定 期 限 的 金 融 资 产 投 资 持 有 至 到 期 的 情 况 ；企 业 应 当 于 每 个 资 产 负 债 表 日 对 持 有 至 到 期 投 资 的 意 图 和 能 力 进 行 评 价 ；发 生 变 化 的 , 应 当 将 其 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 进 行 处 理 ；注 ： 唯 一 明 确 可 在 金 融 资 产 中 进 行 重 分 类 的 情 况 ；企 业 将 某 金 融 资 产 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 后 ,可 能 会 发 生 到 期 前 将 该 金 融 资 产 予 以 处 置 或 重 分 类 的 情 况 ；这 种

37、 情 况 的 发 生 ,通 常 表 明 企 业 违 背 了 将 投 资 持 有 至 到 期 的 最 初 意 图 ；企 业 将 尚 未 到 期 的 某 项 持 有 至 到 期 投 资 在 本 会 计 年 度 内 出 售 或 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 的 金 额 ,相 对 于 该 类 投 资（ 即 企 业 全 部 持 有 至 到 期 投 资 ）在 出 售 或 重 额 较 大 时 , 就 企 业 在 处 置 或 重 分 类 后 应 立 即 将 其 剩 余 的 持 有 至 到 期 分 类 前 的 总 投 资（ 即 全 部 持 有 至 到 期 投 资 扣 除 已 处 置 或 重 分

38、 类 的 部 分 ）重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 ,且 在 本 会 计 年 度 及 以 后 两 个 完 整 的 会 计 年 度 内 不 得 再 将 该 金 融 资 产 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ； 但 是 , 下 列 情 况 除 外 ：1. 出 售 日 或 重 分 类 日 距 离 该 项 投 资 到 期 日 或 赎 回 日 较 近 （ 如 到 期 前 三 个 月 内 ） ,市 场 利 率 变 化 对 该 项 投 资 的 公 允 价 值 没 有 显 著 影 响 ；2. 根 据 合 同 约 定 的 定 期 偿 付 或 提 前 仍 款 方 式 收 回 该 投 资 几

39、乎 所 有 初 始 本 金 后 ,将 剩 余 部 分 予 以 出 售 或 重 分 类 ； （ 不 重 要 了 , 回 忆 总 论 中 , 重 要 性 的 要 求 ）3. 出 售 或 重 分 类 是 由 于 企 业 无 法 控 制 、预 期 不 会 重 复 发 生 且 难 以 合 理 预 计 的 独 立 事 项 所 引 起 ；（ 1） 因 被 投 资 单 位 信 用 状 况 严 重 恶 化 , 将 持 有 至 到 期 投 资 予 以 出 售 ； （ 理 性 投 资 ）（ 2） 因 相 关 税 收 法 规 取 消 了 持 有 至 到 期 投 资 的 利 息 税 前 可 抵 扣 政 策 或 显 著

40、减 少 了 税 前 可 抵 扣 金 额 , 将 持 有 至 到 期 投 资 予 以 出 售 ； （ 理 性 投 资 ）（ 3） 因 发 生 重 大 企 业 合 并 或 重 大 处 置 , 为 保 持 现 行 利 率 风 险 头 寸 或 维 持 现 行 信 用 风 险 政 策 ； 将 持 有 至 到 期 投 资 予 以 出 售 ； （ 企 业 合 并 , 管 理 权 变 化 ）（ 4） 因 法 律 、 行 政 法 规 对 允 许 投 资 的 范 围 或 特 定 投 资 品 种 的 投 资 限 额 作 出 重 大 调 整 , 将 持 有 至 到 期 投 资 予 以 出 售 ； （ 外 界 压 力

41、, 被 动 撤 离 ）（ 5） 因 监 管 部 门 要 求 大 幅 度 提 高 资 产 流 动 性 , 或 大 幅 度 提 高 持 有 至 到 期 投 资 在 计 算 资 本 充 足 率 时 的 风 险 权 重 ,将 持 有 至 到 期 投 资 予 以 出 售 ；（ 外 界 压 力 ,被 动 撤 离 ）【 例 3-3 】20 5年 7 月 ,某 银 行 支 付 19900000美 元 从 市 场 上 以 折 价 方 式 购 入 一批 美 国 甲 汽 车 金 融 公 司 发 行 的 三 年 期 固 定 利 率 债 券 , 票 面 利 率 4.5% , 债 券 面 值 为 20000000 美 元

42、 ； 该 银 行 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 ；20 7 年 初 ,美 国 汽 车 行 业 受 燃 油 价 格 上 涨 、劳 资 纠 纷 、成 本 攀 升 等 诸 多 因 素 影 响 ,盈 利 能 力 明 显 减 弱 ,甲 汽 车 金 融 公 司 所 发 行 债 券 的 二 级 市 场 价 格 严 重 下 滑 ；为 此 , 国 际 公 认 的 评 级 公 司 将 甲 汽 车 金 融 公 司 的 长 期 信 贷 等 级 从 Baa2 下 调 至名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 33 页精选学习资料 - - - - - - - - - Baa3 , 认 为

43、 甲 汽 车 金 融 公 司 的 清 偿 能 力 较 弱 , 风 险 相 对 越 来 越 大 , 对 经 营 环 境 和 其 他 内 外 部 条 件 变 化 较 为 敏 感 , 容 易 受 到 冲 击 , 具 有 较 大 的 不 确 定 性 ；综 合 考 虑 上 述 因 素 ,该 银 行 认 为 ,尽 管 所 持 有 的 甲 汽 车 金 融 公 司 债 券 剩 余 期 限 较 短 ,但 由 于 其 未 来 表 现 存 有 相 当 大 的 不 确 定 性 ,继 续 持 有 这 些 债 券 会 有 较 大 的 信用 风 险 ；为 此 ,该 银 行 于 20 7 售 ；年 8 月 将 该 持 有 至

44、 到 期 债 券 按 低 于 面 值 的 价 格 出本 例 中 , 该 银 行 出 售 所 持 有 的 甲 汽 车 金 融 公 司 债 券 主 要 是 由 于 其 本 身 无 法 控 制 、预 期 不 会 重 复 发 生 且 难 以 合 理 预 计 的 独 立 事 项 所 引 起 ,因 而 不 会 影 响 到 其 对 其 他 持 有 至 到 期 投 资 的 分 类 ；【 例 3-4 】20 6 年 11 月 ,甲 公 司 采 用 控 股 合 并 方 式 合 并 了 乙 公 司 ,甲 公 司 的 管 理 层 为 此 也 作 了 调 整 ；甲 公 司 的 新 管 理 层 认 为 ,乙 公 司 的

45、某 些 持 有 至 到 期 债 券 期 限 过 长 , 合 并 完 成 后 再 将 其 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 不 合 理 ； 为 此 , 在 购 买 日 编 制 的 合 并 资 产 负 债 表 内 ,甲 公 司 决 定 将 这 部 分 持 有 至 到 期 债 券 重 分 类 为 可 供 出 售 金 融 资 产 ；在 这 种 情 况 下 ,甲 公 司 在 合 并 日 资 产 负 债 表 内 进 行 这 种 重 分 类 没 有 违背 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 所 要 求 的 “有 明 确 意 图 和 能 力 ”；值 得 说 明 的 是 ,甲 公 司 如 果 因 为

46、要 合 并 乙 公 司 而 将 其 自 身 的 持 有 至 到 期 投 资 的 较 大 部 分 予 以 出 售 ,就 违 背 了 划 分 为 持 有 至 到 期 投 资 的 所 要 求 的 “有 明 确 意 图 和 能 力 ”；强 调 ,目 的 性 ；回 忆 ：按 照 管 理 者 的 意 图 设 置 不 同 的 会 计 处 理 的 标 准 是 当 今 国 际 财 务 报 告 准 就 发 展 的 一 个 重 要 趋 势 ,也 是 我 国 准 就 体 系 在 制 定 时 考 虑 的 一 个 重 要 理 念 ；二 、 持 有 至 到 期 投 资 的 会 计 处 理 企 业 对 持 有 至 到 期 投 资 的 会 计 处 理 ,应 着 重 于 该 金 融 资 产 的 持 有 者 打 算 “持 有 至 到 期 ”,未 到 期 前 通 常 不 会 出 售 或 重 分 类 ,主 要 应 解 决 该 金 融 资 产 实 际 利 率 的 计 算 、 摊 余 成 本 的 确 定 、 持 有 期 间 的 收 益 确 认 以 及 将 其 处