2023年高级会计师考试真题及答案.doc
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1、2023年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题(本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)答题规定:(1) 使用黑色笔迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号;(2) 使用0.5-0.7毫米的黑色笔迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答,否则按无效答题解决;(3) 计算出现小数的,保存两位小数;(4) 笔迹工整、清楚。案例分析题一(本题15分)甲公司为一家非国有控股主板上市公司,自2023年1月1日起全面实行公司内部控制基本规范及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实行工作方案,该方案要点如下:(1)工作目的。通过实行
2、内部控制规范体系,进一步提高公司治理水平和风险管控能力,合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进公司实现发展战略。(2)组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实行负责,对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制平常运营,拟定公司最大风险承受度,并对职能部门和业务单元实行内部控制体系进行指导。公司设立内部控制专职机构,负责制定内部控制手册并经批准后组织贯彻。(3)工作安排。内部控制规范体系建设工作分阶段进行:第一阶段,梳理业务流程。公司严格按照公司内部控制基本规范及其配套指引的规定进行“对标”,认真梳理先行管理制度和
3、业务流程;对配套指引未涵盖的业务领域,不纳入本公司实行内部控制控制规范体系的范围,不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段,开展风险评估。公司根据战略规划和发展目的,组织开展风险评估工作,辨认和分析经营管理过程中的各种内部风险,制定风险应对策略并实行相应的控制活动。第三阶段,组织内部控制试运营。公司通过进一步宣传和加强培训等手段,在全公司范围内组织开展内部控制试运营工作。第四阶段,在内部控制正式运营的基础上,开展内部控制自我评价。(4)控制重点。公司根据业务特点和发展实际,在梳理业务流程和开展风险评估的基础上,拟重点对研发业务、资金活动和协议管理,有针对性的实行控制。一是规范研发项目审批流
4、程,重大研发项目由总经理办公会审议通过后实行。二是严格对钞票和银行存款的管理,指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强协议纠纷管理,协议纠纷经协商一致,应与对方当事人签订书面协议;协议纠纷经协商无法解决的,应根据协议约定选择仲裁或诉讼方式解决。(5)自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门,负责内部控制评价的具体组织实行工作,内部审计部门根据公司实际情况和管理规定,制定科学合理的评价工作方案,报经理层批准后实行。(6)外部审计。公司拟聘用A会计师事务所为公司2023年内部控制自我评价工作提供征询服务,同时,委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A会计师事务所的征
5、询部门和审计部门互相独立,各自提供服务,人员不交叉混用。规定:根据公司内部控制基本规范及其配套指引的规定,逐项分析判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不妥之处;对存在不妥之处的,分别指出不妥之处,并分别说明理由。【分析与解释】1.第(1)项内容不存在不妥之处。 (1分)2.第(2)项内容存在不妥之处。 (0.5分) 不妥之处:经理层拟定公司最大风险承受度的表述不妥。 (0.5分) 理由:董事会拟定公司最大风险承受度。 (1分)3.第(3)项内容存在不妥之处。 (0.5分) 不妥之处一:配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实行内部控制规范体系范围的表述不当。 (0.5分)理由:不符合全面性原则的
6、规定。 (1分) 不妥之处二:仅辨认和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不妥。 (0.5分) 理由:公司不仅要辨认内部风险,还要辨认与控制目的相关的各类外部风险。 (1分)4.第(4)项内容存在不妥之处。 (0.5分) 不妥之处一:重大研发项目由总经理办公会审议通过后实行的表述不妥 (1分) 理由:重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。 (1分) 不妥之处二:指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不妥 (1分) 理由:严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。 (1分)或:不符合不相容职务相分离的规定。 (1分)或:不符合制衡性原则。 (1分)5.第(5)项内
7、容存在不妥之处。 (0.5分)不妥之处:内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不妥。 (0.5分)理由:内部控制评价方案报经董事会批准后实行。 (1分)6.第(6)项内容存在不妥之处。 (0.5分) 不妥之处:委托A会计师事务所的征询部门和审计部门分别为公司提供内部控制征询服务和内部控制审计服务的表述不妥。 (0.5分) 理由:无法保证内部控制审计工作的独立性。 (1分) 或:为公司提供内部控制征询服务的会计师事务所,不得同时为同一公司提供内部控制审计服务。 (1分)案例分析题二(本题15分)乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”),为某国有控股集团(以下简称“集团”)所控
8、制,因项目开发需要,公司设立了10多家全资的项目公司(以下简称“项目公司”)。近年来,因大型项目市场建设市场不景气,公司面临较高市场风险和较大融资压力,近3年的公司年报显示,公司资产负债率一直在80%左右。为进一步开拓市场、应对各种风险,公司于2023年3月召开了有管理层、职能部门经理、重要项目公司经理参与的“公司融贷与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下:(1)市场部经理:公司应制定和实行内部融资战略,即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解,目前集团的货币资金余额经常保持在15亿元左右,这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益,也能减
9、去公司的资金压力。(2)项目公司经理:公司应鼓励多元化项目融资战略。目前,项目公司设立所需资本所有由公司投入,建议以后新设项目公司时,应吸取外部合格投资者入股。这可以部分缓减公司的资金压力。(3)董事会秘书:公司融资应考虑股价表现,目前不宜进行配股融资。当前,公司资产总额100亿元,负债总额80亿元,股东权益总额20亿元,总股本4亿股;平均股价4.2元/股,近3个月来,公司股价没有太大波动。在市净率较低的情况下,若按4:1的比率配得1亿股(假定股东所有参与配售),且配股价格设定为3.8元/股,则也许对公司股价产生不利影响。(4)财务部经理:目前大多数项目公司的债务由公司提供担保,这将对公司管理
10、财务风险产生不利影响。为此,公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。规定:1.根据资料(1),判断市场部经理的观点是否存在不妥之处;如存在不妥之处,说明理由。2.根据资料(2),指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具有的基本特性。3.根据资料(3),计算公司现时的市净率,并计算公司在实行配股计划情况下的配股除权价格。4. 根据资料(4),指出公司为项目公司提供担保时应采用的担保控制措施。【分析与解释】1.市场部经理的观点存在不妥之处。 (0.5分) 理由:从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。 公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分派政策,使用内部留存利润进行再投
11、资。(1分)2.项目公司拟引入的外部合格投资者应具有的基本特性: 资源互补; (1.5分) 长期合作; (1.5分) 可连续增长和长期回报。 (1.5分)3.市净率=4.2/(204)=0.84 (2分) 配股除权价格=(44.2+3.81)/(4+1)=4.12(元/股) (3分) 或:配股除权价格=(4.2+3.81/4)/(1+1/4)=4.12(元/股) (3分)4.担保控制措施有: 建立以公司为权力主体的担保审批制度; (1.5分)明确界定担保对象; (1分)建立反担保制度。 (1.5分)案例分析题三(本题10分)甲集团公司(以下简称“集团公司”)下设A、B两个事业部,分别从事医疗化
12、工、电子设备制造业务,2023年7月10日,集团公司召开上半年工作会议,就预算执行情况及公司发展的重要问题进行了专题研究,会议要点如下:(1)预算执行方面,集团公司财务部报告了1至6月份预算执行情况,集团公司2023年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元;上半年实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元,财务部认为,要完毕全年预算指标,压力较大。(2)预算调整方面,集团公司全面预算管理委员会认为,努力完毕全年预算目的仍是本年度的重要任务;在贯彻任务过程中,既要强化预算的刚性,又要切合实际进行必要的调整。(3)成本管控方面,A事业部
13、本年度对X药品实行了目的成本管理。目前,A事业部X药品的单位生产成本为9万元/吨,市场上重要竞争对手的X药品平均销售价格为8.8万元/吨,A事业部规定X药品的成本利润率为10%。(4)项目投资方面,B事业部提出了一项投资计划,预计项目投资总额40000万元,项目建成后每年息税钱利润3500万元。集团公司财务部认为,考虑风险因素后,该项目的加权平均资本成本为10%,项目投资决策时对此应予考虑。假定不考虑其他因素。规定:1.根据资料(1),计算集团公司2023年1至6月份有关预算指标的执行进度,并指出存在的重要问题及应采用的措施。2.根据资料(2),指出集团公司预算应坚持的原则。3.根据资料(3)
14、,依据目的成本发的基本原理,参照重要竞争对手同类产品的平均销售价格,分别计算A事业部X药品的单位目的成本及单位成本减少目的。4.根据资料(4),计算B事业部拟投资项目的预计剩余收益,并据此判断该项目的财务可行性。【分析与解释】1.营业收入预算执行率:200500=40% (0.5分)营业成本预算执行率:140200=70% (0.5分)利润总额预算执行率:30100=30% (0.5分)存在的重要问题是:营业收入和利润总额预算执行率较低,营业成本预算执行率较高。(0.5分)评分说明:以上“存在的重要问题”答对任意两点的,得满分;否则不得分。应采用的措施:甲集团公司应进一步增长销售收入,加强成本
15、管理,提高赚钱能力。 (0.5分)评分说明:以上“应采用的措施”,答对任意两点的,得满分;否则不得分。2.集团公司预算调整应坚持的原则:必须基于“客观”因素发生“重大”变化; (0.5分)必须有助于集团公司战略的实现; (0.5分)按规定程序进行调整; (0.5分)调整频率、调整范围(局部或整体)要适当。 (0.5分)3.X药品的单位目的成本=8.8(1+10%)=8(万元/吨) (1.5分)X药品的单位成本减少目的=9-8=1(万元/吨) (1.5分)或:X药品的单位成本减少目的=(98)9100%=11.11% (1.5分)4.B事业部拟投资项目的预计剩余收益=3 500-40 000l0
16、%=-500(万元) (1.5分)该投资项目财务不可行。 (1分)案例分析题四(本题lO分)甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技公司,经营同类业务,甲公司为上市公司,乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京,乙公司总部在上海,丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好,对于银行贷款可以提供足额担保。(1)甲公司为扩大市场规模,于2023年1月着手筹备收购乙公司100%的股权,经双方协商批准,聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估,通过评估,家公司价值为50亿元,乙公司价值为18亿元,预计并购后的整体公司价值为75亿元。从价值评估结果看,甲公司收购乙公司可以产生良好的并
17、购协同效应。通过一系列并购流程后,双方于2023年4月1日签署了并购协议。协议约定,甲公司需支付并购对价20亿元,在并购协议签署后5个月内支付完毕。甲公司因自由资金局限性以全额支付并购对价,需要从外部融资10亿元。甲公司决定发行可转换债券筹集该并购资金,并于2023年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元,每份面值100元,票面年利率1.2%,按年支付利息;3年后可按面值转股,转换价格16元/股;不考虑可转换公司债券发行费用。2023年8月底前,甲公司全额支付了并购对价,并办理完毕所有并购交易相关手续。甲公司在并购后整合过程中,为保证乙公司经营管理顺利过渡,留用乙公司原管理层的重要人员
18、及业务骨干,并对其别人员进行了必要的调整;将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司;重点加强了财务一体化管理,向乙公司派出财务总监,实行资金集中管理,统一会计政策和会计核算体系。(2)2023年1月,在成功并购乙公司的基础上,甲公司又着手筹备并购丙公司,2023年5月,双方通过多伦谈判后签署并购协议。协议约定,甲公司需支付并购对价15亿元。甲公司因自有资金局限性以全额支付并购对价,需要从外部融资6亿。甲公司就本次并购有两种外部融资方式可供选择:一是并购贷款;二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况,就选择外部融资方式提出如下规定:一是尽量不稀释原有股东股权比例;二是融资需时最短,不影响并
19、购项目的如期完毕。假定不考虑其他因素规定:1.根据资料(1),计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。2.根据资料(1),假如2023年8月5日可转换公司债券持有人行使转换权,分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值(假定转换日甲公司股票市价为18元/每股)。3.根据资料(1),指出甲公司2023年对乙公司重要进行了哪些方面的并购后的整合。4.根据资料(2),分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式,并说明理由。【分析与解释】1.预计并购收益=75-(50+18)=7(亿元) (1.5分)2.每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25 (2分) 每份可转换公司债券转换价值=
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